事業單位全面預算管理問題的探討

作者簡介：付麗娜（1982— ），女，漢族，黑龍江綏化人。主要研究方向：預算管理。

摘 要：隨著改革的逐步深入，預算管理中一些深層次的問題逐步顯露出來，影響了資源統籌使用和可持續性。文章指出了事業單位在全面預算管理工作中存在的四點問題：預算意識不強、預算編制欠缺科學性及合理性、預算管理執行力不足和預算績效管理體系不完善，并提出應增強預算管理意識、完善事業單位全面預算管理體系建設、提高預算編制質量、提升事業單位預算執行力及加強預算分析、完善全面預算績效管理體系五點建議，旨在促進事業單位預算管理工作更加完善。

關鍵詞：事業單位;全面預算管理;問題

事業單位作為經濟社會中重要的、不可或缺的組織機構，肩負著國家經濟發展和改善人民群眾生活的重要責任，在經濟社會發展中占有舉足輕重的地位。當前國家提出“政府部門帶頭過緊日子”總要求，事業單位要合理安排資金，提高資金使用的規范性、安全性，使其發揮最大效益，積極推動預算管理工作顯得尤為重要。提高全面預算管理水平能夠保證財政資金科學合理地配置，降低財務風險，規范事業單位的經營活動，促進事業單位的可持續發展。

隨著預算管理制度的不斷深化改革，預算作為推進國家治理體系和治理能力現代化的重要支撐，作為國家宏觀調控的重要手段，在事業單位中發揮越來越重要的作用。當前不少單位面臨這巨大的經營壓力和財務困難，如何做好單位的全面預算管理工作，從財務資金方面保障單位各項業務的正常運行和平穩發展，是當前需要亟待研究的問題。

一、 全面預算管理概述

（一）事業單位全面預算管理的概念

事業單位全面預算是指事業單位根據事業發展計劃和中心任務編制的并經過規定程序批準的年度財務收支計劃，通過編制、審批、執行、考核實現其預算目標的過程，是事業單位財務工作的依據。全面預算管理涉及單位經濟活動的方方面面，是一項全員參與、全方位管理、全流程跟蹤的綜合性、系統性的全新預算管理模式。

（二）全面預算管理的流程

1.預算編制

預算編制是全面預算管理的基礎，這個階段需要根據戰略目標進行編制、匯總、審批和下達預算，其重點是確保編制程序規范，依據合理、內容覆蓋全部收支業務以及編制方法科學合理。

2.預算執行

預算執行是全面預算的核心，包括預算控制、預算調整和預算分析等程序。預算控制是指預算執行人員根據已下達的預算執行方案，按照內部控制制度的流程進行審批控制的過程;預算調整是在單位內外部環境或發展戰略發生變化的情況下，按照規定的程序進行審批調整;預算分析是對預算執行情況與預算目標進行對比分析，并提出改進措施，是預算控制的基礎。

3、預算考核

預算考核是全面預算最后一步，也是重要一環。通過對各個部門的預算完成結果進行檢查、考核與評價，發現全面預算管理工作中存在的問題，為預算管理提供建議和意見，對預算執行者實行有效的激勵和約束機制，最終提高單位預算管理水平。

二、事業單位全面預算管理的意義

第一，實現事業單位財政資金配置優化。通過結合單位的戰略目標編制預算，使單位有限的資金能夠得到最優的配置，提高資金的利用率，節約成本，進一步提升經濟效益和社會效益;

第二，保證收支平衡。通過編制收入預算、支出預算、收支預算總表，最終實現平衡預算，確保資金在整個過程中平衡流動;

第三，有效協調部門之間的關系。隨著全面預算管理在事業單位中的推行，不同部門不再是各自為政，而是相互協調的。預算要實現資金在各個部門之間的合理配置，需要各個部門之間緊密銜接，互相配合，保證各部門所有經濟活動都圍繞著單位的一個戰略目標進行，例如單位一些支出實行由職能部門歸口管理，需要由歸口部門在整個單位收集需求信息，進行相應的資源配置，并統一進行上報;

第四，為業績考核提供重要依據。單位通過建立全面預算績效管理體系，為員工績效評價提供了依據，員工也因此獲得前進的動力，促進員工站在單位的戰略目標來思考問題，最終使單位獲得更好的發展。

三、事業單位全面預算管理的問題

（一）預算意識不強

由于事業單位具有公益性的屬性，導致一些管理者和員工還停留在依賴財政撥款，“等靠要”的觀念，造成預算觀念淡薄，對預算管理的重要性缺乏認識，在實際操作中不按照編制的預算來執行。還有很多事業單位將預算管理的職責歸于財務部門，其他部門參與度很低。這些都導致單位預算管理水平低，無法有效發揮全面預算管理的作用。

（二）預算編制欠缺科學性及合理性

預算編制是預算的基礎，也是關鍵的一個環節，很多事業單位在編制年度預算時，存在編制時間過短、編制依據信息不足、編制程序不合理、沒有靈活采用預算編制方法等問題。例如不區分預算項目的性質，一律應用增量預算法編制預算，在以前年度預算數的基礎上進行增長或者壓縮，雖然簡單易行，但沒有根據實際情況考慮，沒有進行科學的論證，從而造成預算編制缺乏合理性，進而影響預算執行的有效進行。

（三）全面預算管理執行力不足

強有力的預算執行是提高全面預算管理權威性和嚴肅性的根本保障，但在事業單位全面預算管理執行過程中，由于對預算管理的重要性缺乏認識，預算約束觀念淡薄，時常出現預算項目隨意且頻繁地調整、無預算先支出、預算執行不到位或進度太慢等現象，導致實際支出與年初預算編制計劃完全不一致，預算失去了嚴肅性和“硬約束”，影響了全面預算管理功能的發揮。另外，預算分析如果不正確、不科學、不及時也會使預算執行控制的效果大大削弱，不利于行政事業單位財務管理質量的提高，使得全面預算管理太過形式化。

（四）全面預算績效管理體系不完善

重預算、輕監管、疏考核是大多數事業單位預算管理工作存在的問題。全面預算績效管理體系不完善直接影響預算管理工作有序、高效地開展。預算一經批復即成定局，預算管理工作中缺乏相應的考核機制，造成預算執行人員不考慮成本隨意使用資金，對于預算執行過程要完成什么、要達到什么效果，卻問得很少，以致出現了一些無效的投資、無效的支出和無效的項目，嚴重影響到預算編制時的重視程度和預算執行力，進而影響全面預算管理的質量，導致單位的預算管理形同虛設。

四、事業單位全面預算管理問題的改善建議

（一）增強預算管理意識

全面貫徹預算管理理念，讓每一個員工都充分了解預算管理工作，認識到預算管理工作的重要性，積極接受，高度重視，并形成自覺執行預算的行為，真正做到使預算管理意識深入人心。

（二）完善事業單位全面預算管理體系建設

事業單位全面預算管理工作是多系統、多部門的資源整合，是一項全員參與的系統工程，需要單位管理人員、財務人員、業務部門人員共同參與配合才能完成，因此推進全面預算管理體系建設是全面預算管理工作的關鍵。

首先，領導及管理人員應起到帶頭作用，在自身強化預算管理意識的同時協調解決問題;其次，要求各部門工作人員的積極參與和配合。財務人員可能更多的從數據的角度分析預算編制的準確性，提出建議，而業務人員則要從實際情況出發，分析哪些預算項目是必要的，要實現哪些績效目標，實現既定的績效目標需要得到其他哪些部門的支持，以及需要多少資金等等。這就需要財務部門和業務部門、業務部門之間相互配合、充分溝通，才能將有限的資金用到實處，創造出更大的價值，從而使預算編制工作更加準確，預算執行落到實處;再次，單位還應開展預算方面的培訓工作。預算能否有效實施，很大一部分取決于預算編制人員的業務素質、工作能力和溝通水平等，單位應定期有針對性地開展預算培訓，積極推動預算管理人才隊伍建設，使預算編制人員不斷提高業務能力、豐富專業知識、獲取先進的預算管理方法，從而促進預算管理水平的提升。

（三）提高預算編制質量

預算編制工作作為全面預算管理的基礎，能否科學地、合理地、高質量地完成直接影響到預算能否有效地執行。

1.合理確定預算編制時間

在預算編制的過程中，要求預算編制人員對單位所在行業的狀況、單位的整體情況、發展的戰略目標以及內部業務部門職能都有比較清楚的認識，一些項目不僅要預測年度預算需求，還要綜合考慮歷年預算數及完成情況。為了預算編制工作能夠順利的開展，需要充足的時間來安排。

目前事業單位預算大都分為“一上”、“一下”、“兩上”、“兩下”四個階段，在這其中要做大量的準備工作，管理人員、財務部門、業務部門之間橫向和縱向反復的溝通，才能保證預算編制的科學性、合理性和準確性，因此預算管理工作需要提前三四個月甚至更長的時間著手，才能將預算做實，保證更加準確地完成這項工作，不影響下一年的實際支出。但從另一個角度說預算編制時間過早也會因為單位內外部環境發生變化而影響到預算的準確性，所以每個單位都應根據自身的實際情況來確定預算編制的時間。

2.科學合理編制預算

科學合理編制預算首先要求圍繞單位的發展戰略和經營目標制定年度預算方案;其次按照全面性原則，預算編制應包含單位所有的收入和支出項目，不得有預算之外另留收支項目的情況;再次要求提高預算編制的嚴肅性、準確性，預算編制人員應按照“量入為出、收支平衡、足額預算、公開透明”的基本要求，充分結合經營情況、可供給資金總量、資金籌措能力、投入產出狀況、上一年的支出水平以及當年的需求據實編制，減少或壓縮不必要的支出，先滿足基礎性需求，再安排發展性需求，兼顧事業發展與職工薪酬福利，把資金向事業發展重點上傾斜。

3.靈活應用預算編制方法

預算編制過程中，應按照科學性、合理性以及成本效益原則靈活應用多種預算編制方法。以某單位為例，職能部門按照辦公經費和公用經費上報預算，辦公經費為部門辦公費用，包括辦公費、資料費、郵寄費、差旅費等，公用經費為各部門分管的平臺運營費用。對于辦公經費和個別近幾年經常發生的、受外界影響不大的公用經費，大都是剛性支出，而且歷年發生金額變化不大，可以采用增量預算法，依據上年預算數和實際發生數進行編制預算。而對于大部分公用經費，則需要采用零基預算法，不受歷史數據的影響，結合單位財力狀況，根據各部門下一年的工作重點逐項分析、論證預算項目的必要性和所需資金規模，據實編制。

（四）提升事業單位預算執行力、加強預算分析

1.提升預算執行力

預算執行是全面預算管理工作順利實施的關鍵。增強預算執行的剛性，首先應與內控制度融合在一起，嚴格控制不合要求、程序和規范的支出;其次，預算一經下達，無特殊理由不再調增，對于需在部門預算總額之內進行調整的，也應嚴格按照有關規章、制度和程序辦理。再次，在預算執行過程中，應根據業務特點和管理需要，靈活運用預算控制方式。目前已有一些單位在財務系統開發預算模塊，通過預算模塊與賬務模塊之間的關聯制約進行預算控制，實現有多少預算花多少錢，沒有預算不能花錢的預算控制，不存在超預算支出和沒有預算擠占其他項目預算的情況，對于需要追加或調整預算的特殊情況，在嚴格履行相應的審批程序后，由財務預算人員在系統里進行調整，在嚴格執行預算的同時又不乏靈活性。真正做到把預算當作龍頭，當作過緊日子的重要抓手。

2.加強預算分析

預算分析是預算控制的重要前提或基礎。事業單位應強化預算分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況。財務部門應當每月出具預算執行情況表并下發給各業務部門，讓各業務部門掌握自己部門的預算完成情況，并進行預算分析，預算分析要細化到個人，明確資金在使用過程中的責權利。對于執行中遇到的問題分析原因，并提出改進意見，避免出現預算支出進度產生較大不平衡、預算不足或年底突擊花錢的情況。

（五）完善全面預算績效管理體系

事業單位應建立科學、完善的預算績效管理體系，以避免或減少無效支出的發生，提升資金的使用效益，防止發生資金隨意損耗的現象。全面預算績效管理將全面預算管理工作和績效管理工作有機的結合在了一起，關注責任和效率，并根據實際需求進行完善的一種全新的管理形式，預算績效管理注重預算支出的結果，講求在資金的分配、使用上必須充分考慮成績和效果。用老百姓的話來說，就是錢要用在刀刃上。

全面預算績效管理在實際應用上應首先確定合理的績效目標，在此基礎上設立相應的預算績效指標，預算績效指標應注重全面性、相關性和準確性，進而建立預算績效實施策略。其次，建立科學的預算績效考核機制，建立問責機制，將預算指標完成情況與員工的績效獎金掛鉤，按月、按季度、按年進行相應的績效獎懲，完成的好的給予獎勵，反之未完成的給予懲罰，對低效或無效行為實施責任追究，真正實現“花錢必問效，無效必問責”。考核工作應做到公開、公平、公正的原則，提高考核評價的實效性。以此來調動員工的積極性和主動性，促進預算的有效執行。

五、結語

總之，事業單位必須認識到全面預算管理的重要性，樹立正確的預算管理理念，根據自身的發展戰略需求，構建一套完善的全面預算管理體系，做好預算編制、預算執行、預算考核等工作，使全面預算在事業單位管理中充分發揮其重要作用，最終使事業單位提高效率、挖掘潛力、釋放活力，獲得更深層次的發展。

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