試論當前企業如何實現內部審計功能

王浩

摘 要：隨著科技進步，互聯網思維不斷呈現，各行業市場化的競爭愈發激烈。在這種情況下，企業建立現代內部審計，發揮內部審計功能，是強化內部管理，提升效益，增強抗風險能力的有效手段。企業要有效實現內部審計功能，需要保持審計部門的獨立性，維護其權威性;健全內部審計工作職能;擴展內部審計職能范圍;提升內部審計工作人員的規范性、合法性;提升內部審計工作人員的職業素養和職業道德。

關鍵詞：企業;內部審計功能;有效手段

中圖分類號：F239.45

文獻標識碼：A 文章編號：1674-7615（2021）05-0126-03

DOI：10.15958/j.cnki.jywhlt.2021.05.019

市場經濟向更深層次發展，企業間業務交織融合，直面激烈的市場競爭成為必然。加強企業內部控制，特別是強化內部審計功能，有利于企業優化管理結構，在各部門間構建科學高效的治理體系，規范員工工作行為和工作流程，促進部門高效運轉，提升企業市場抗風險能力，提高投入產出比，促進企業戰略目標的實現，獲得更多經濟利潤[1]。這是現代企業極其重視的問題，是企業發展過程中通往成功的基石，而資本運作、并購重組等只是在其發展過程中的一種擴張手段。內部控制在保持企業正確發展方向、科學規劃經營決策、控制操作風險等方面的突出作用已獲得企業界的共識，這也是現代企業管理理論研究和實踐經驗總結的成果，是管理者確保經營決策科學性的基礎。內部控制特別是內部審計，應滲透到企業的組織架構和各生產經營環節中，以確保員工操作的規范性、合理性，獲得準確的生產資料、經營信息以及全面詳實的財務信息，使企業整體的生產經營在控制下進行，保證經營結果的有效性。企業的管理者要想用及時有效的市場戰略規劃來應對瞬息萬變的市場競爭，就必須隨時掌握正確的企業經營和交易信息[2]。這些信息的真實性和可靠性就需要通過內部控制中審計功能得以保障，因為虛假的信息會導致管理層的決策失誤，甚至造成違法違規現象的發生，企業也會為此付出高昂的成本代價。舉一個例，2017年初《電影產業促進法》正式實施，對2016年偷漏瞞報票房收入的326家電影院線實施處罰，其中瞞報票房超過100萬的有63家，這些電影院線停業整頓，規定不少于90天。整頓期滿后視其情況重新核發放映許可證。其余各家電影院線按照瞞報票房金額大小被作出不同處罰。從這次事件可以看到，由于受到有關部門的嚴厲處罰，這些電影院線在合法和誠信經營方面實際上是付出了高昂的代價，給電影院線行業粗放式的競爭和發展敲響了合法合規的警鐘。其問題的實質就是院線企業內部控制薄弱，內部審計功能失去應有的風險控制作用，實際上也就是內部審計出現漏洞。因此，隨著企業自身的發展需要，確保運作行為完全符合企業目標及發展戰略，其重要手段之一就是建立有效的內部控制體系，特別是內部審計功能更應得到強化。企業內部審計監督工作與財務部門相分離，應嚴格按照內部控制制度進行監督制約。確保審計體系的獨立性，才能獲得準確的財務信息，使企業內部的監督有效，有利于企業的可持續性發展。

建立內部控制體系是一個系統全面的工作，內部審計是其中特殊而重要的部分。內部審計是以各部門的經濟交往活動為評價對象，從而衡量其是否符合財務制度、企業管理制度等，可以視為檢驗企業內部控制工作成效的再控制機構。作為企業內部控制監督工作的一部分，內部審計具有全方位、成體系、多角度的監督企業整體經濟運行情況的功能。要有效實現內部審計的功能，應做到以下幾點：

第一，保持審計部門的獨立性，維護其權威性。為了充分發揮內部審計的監督功能，內部審計在企業內部首先必須保持絕對獨立性。一般來說，審計部門應由董事會直接領導，提高在企業內部的管理層級，給予審計部門足夠權利，并與被審計部門保持獨立，方便其獲得審計所需資料[4]。根據《公司法》等法律規章制度的要求，企業應該在董事會下直接設立審計機構，并將審計機構的地位提高，高于普通業務部門，從組織架構上保證審計部門的權威性，以確保獲得的審計意見是真實、有效、客觀、完整的。審計部門在監督管理和信息獲取上的特殊職能，也能夠幫助其獲得管理層的支持和信賴，從而客觀公正地評價不同職能不同層級部門的工作職責履行情況。

第二，健全內部審計工作職能。要充分發揮內部審計在內部控制管理和獲取有效信息方面的職能，內部審計除了審查企業財務資料外，還要根據制度要求評價內部控制的科學有效性。審計人員應全面搜集經營管理的規章要求，記錄各項工作進展的書面資料等，與有關部門和責任人員及時溝通獲取經營信息，并采用專業的審計方式測試關鍵點。衡量內部控制的有效性，包括執行到位的措施，取得的成績，存在的突出問題，并征求相關部門工作人員的意見，評估內部控制制度和管理工作中有待完善的部分，以及需要采取的控制措施。同時將內部審計過程中發現的問題和意見形成報告，提交最高管理部門，使內部審計過程形成閉環。

第三，擴展內部審計職能范圍。傳統審計發揮的是就偏補弊的監督職能，重在監督企業內部控制的規范性和合理性，主要是針對企業既定的運行結果進行監督，屬于事后監督。服務型審計發揮了成績在企業管理中的參謀角色，最大化地利用了審計結果，提升了企業經濟效益，內部審計的管理功能更加突出，綜合性更強，內部審計切入的管理過程前移，更加重視事前和事中監管。從國內外企業對內部審計的規定來看，國外企業全方位地發揮了內部審計在經營管理中的作用。如英美等國企業的內部審計內容基本一致，日企的內部審計側重于完善企業管理，提升企業經營效率。由此可見，國外企業對內部審計的應用更全面且深入，國內應充分借鑒其經驗，發揮內部審計的綜合效用、管理職能、促進經營環境的改善，“經濟”“高效”等已成為內部審計的代指。因此，國內企業應盡快拓寬內部審計領域，適應新形勢的需要，擴大內部審計工作范圍。在開展經營管理經濟責任、固定資產以及內部控制等多方面審計的同時，重點突出經濟、效益審計和戰略審計，并開展服務質量審計，從而確保企業實現目標，提高綜合競爭能力。

第四，提升內部審計工作人員的規范性、合法性。內部審計部門要想有效監督其他部門工作，首先必須保證自身依規監督、合法合理，在管理規章制度框架內辦事。因此，內部審計工作必須依法進行，嚴格根據行業規章和國家法律，結合企業自身工作開展實際，制定企業內部審計的規章規范，明確審計工作開展的流程、方式、要求等，維持審計工作的合法合規。

第五，提升內部審計工作人員的職業素養和職業道德。面臨互聯網顛覆傳統經營模式，企業經濟競爭的重要因素有三個：資金實力、高品位的產品質量、高素質的人才。關鍵依靠專業素養高、綜合實力強的人才，根據市場需求，創造出高品質的產品，從而得到消費者的認可，提升經濟實力。其實，很多產業的發展興衰也證明了這一點。要高度重視企業員工的認同感和需要，進一步發揮員工的潛力和能力，提高員工對參與內部審計的積極性。內部審計人員的職業素養和職業道德直接決定了審計工作的有效性與否[5]，特別是審計人員的“專業判斷能力”，這不僅要求審計人員接受過審計、會計、經濟和法律等專業知識的系統教育，還要求其熟練掌握計算機應用和會計系統操作，具備資料搜集、綜合分析和文字表達及協調能力，并且要善于發現問題、敢于發現問題。經濟結構的變化，企業內部組織架構的改革，經營內容和應用技術的變化，都影響審計工作的內容和方式，要求審計人員知識更新快、知識面廣，以保證審計工作的正常開展。

筆者長期在媒體企業的管理部門工作，對于內部審計的認識深有體會。當前傳統媒體面臨新媒體等數字媒體的強烈沖擊，面對競爭，不少傳統媒體企業已舉步維艱或者進行轉型，新媒體等數字媒體企業發展迅速成為主流。特別是國內部分傳統媒體長期以來兼有事業和企業雙重屬性，管理模式較為粗放。尤其是對于一些原來的經營文化事業單位轉制后的企業單位，由于原事業單位屬性時間較長，政治性質較為突出，對市場化的一些經營管理手段并不特別敏感，特別是對現代內部審計認識不足。隨著市場化發展的深入，面臨新媒體的激烈競爭，傳統媒體要想繼續生存發展，只有提升其內部管理水平，向管理要效益，才能適應市場競爭發展的需要。強化內部審計就是傳統媒體企業參與市場競爭的有效手段之一，是提升內部績效的有效保障。傳統媒體企業建立新型內部審計體系，除了要做到上面講的建立內部審計體系的幾點外， 更重要的是還要了解媒體行業自身狀況，找到適合媒體行業的審計方法和工作重點。隨著媒體行業的迅速發展，以及輿論宣傳快捷高效性的新要求，越來越需要內部審計深入經濟活動內部，由事后查賬監督向事前服務轉變，從傳統的監督評價鑒證，更多地向服務導向型轉變，解決績效審計質量管理中存在的問題， 規范經營活動，有效提升經營活動的經濟性、效率性和質量性。只有這樣，才能構建科學、高效的媒體績效審計質量控制體系，才能保障審計工作的合法性和專業性，發揮高質量審計在企業管理和綜合效益提升方面的作用。

參考文獻：

[1] 路振亞.中小企業審計存在的問題與對策[EB/OL].（2019-06-18）[2021-50-10].]http：//www.handmsg.com/page/2019/0618/6141617.shtml.

[2] 徐曉亮.淺議內部控制對中小企業會計核算的影響[J]. 財經界，2010（18）：15.

[3] 李石新，王秋什.中國經濟增長對農村貧困的影響：方向、程度與變化趨勢[J].現代經濟（現代物業下半月刊），2008（11）： 62-64.

[4] 楊慰冰.內部經濟責任審計與公司治理效率的實證研究[D].株洲：湖南工業大學， 2015.

[5] 魏延鵬，劉怡芳.上市公司內部審計人員勝任能力框架構建[J].開發研究，2017（6）： 126-130.

（責任編輯：楊 波）