淺析全面預算管理在企業管理中應用

王玉全

（濟鋼集團有限公司 財務部，山東 濟南250101）

1 前 言

全面預算管理通過前期的有效溝通和預算管理的預測、協調及控制作用，使集團公司的預算目標更明確，并能以更高的管理效率，更優的發展質量，更有效的資源配置來實現集團公司的戰略發展目標。預算本身并不是最終目的，更多的是充當一種在集團公司戰略與經營績效之間聯系的工具，將集團公司的戰略、預算和績效三者真正形成閉環，形成一個密不可分的有機整體。2020 年以來，國際、國內新冠疫情不斷變化發展，對企業生產經營造成較大影響，如何在新形勢下克服現有困境，做好年度預算編制且取得理想的效果顯得尤為重要。

2 全面預算管理

2.1 全面預算管理主要含義

全面預算管理是集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式，通過對業務、資金、信息、人員的資源整合，明確、適度的分權和授權，戰略驅動的業績評價等，來實現資源合理配置、作業高度協同、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標。

全面預算管理不同于規劃、計劃等，既有聯系又有區別。全面預算以戰略規劃為起點，服務于戰略規劃，輸出是預算和預測的財務報表，指導和分配企業資源以達成戰略目標。全面預算是數字化了的計劃，不同于計劃，針對事項與活動多用描述性語言，預算是計劃的量化與細化，全面預算管理程序如圖1所示。

圖1 全面預算管理程序

2.2 全面預算管理編制原則和其他關鍵因素

在新形勢下強化全面預算管理，要更好的指導生產經營，要遵循以下編制原則：1）全面性。2）真實性。3）可行性。4）可控性。5）嚴肅性。6）可調整性。

除堅持預算編制的基本原則外，企業還應就預算管理做好以下工作安排，以便取得預算管理的理想效果：（1）保持上下步調一致，全員參與。預算具有引領作用，積極推進高層領導的重視和參與，企業上下全員統一思想和認識，密切配合，堅定預算目標不動搖，創新性推進預算執行。（2）強化預算管理實施的嚴肅性。在各項經營活動中，要嚴格按照預算的各項具體要求去實施，做好跟蹤和控制，信息反饋和監督等工作。（3）扎實做好預算相關的基礎工作。包括預算方法的運用，預算變更、調整程序的完善等。（4）突出預算可調整性。綜合考量客觀環境的變化情況，做好數據的收集，及時啟動調整程序，實時調整預算目標，以保持預算的適應性和可執行性。預算主要編制流程如圖2所示。

圖2 預算主要編制流程

2.3 全面預算管理主要作用

2.3.1 溝通協調作用

預算圍繞著企業量化的財務目標，把企業經營過程中的各個環節、各個方面的工作嚴密地組織起來。通過預算的編制，圍繞預算目標，不斷加強各部門之間的溝通與協調，推進各部門之間的密切配合，相互協調，統籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡，推進企業現有資源的合理分配，提升資源使用效率。

2.3.2 控制作用

事前控制：主要體現在預算編制環節，控制預算單位的業務范圍和規模等，在關鍵的環節做好保護性措施，防患于未然。

事中控制：是指在預算執行過程中，各部門和單位應以全面預算為根據，通過計量、對比，及時提供實際偏離預算的差異數額并分析其原因，以便采取有效措施，挖掘潛力，鞏固成績，糾正缺點，保證預定目標的完成。

事后控制：主要是將預算數和實際數對比，分析產生差異的原因，進行業績評價，為今后預算工作的編制提供依據。

2.3.3 績效評價作用

將預算執行的結果與預算目標對比，用于各考評中心的業績評價工作。預算執行部門每月把集團公司各單位的預算執行的結果與年初下達的預算目標進行對比分析、找出實際執行情況與預算目標產生差異的原因進行深層次分析，對可控部分納入績效考核評價。

3 當前企業預算管理存在的主要問題

（1）預算精度差、難度大。隨著疫情變化發展，企業時刻處于防控前沿，防疫物資支出、減少人員聚集、紓困扶持政策不斷出臺，停工停產不時發生，難以對經營做出精準預算。

（2）預算調整成為常態。新生事物對于企業的影響難以數字估量，只能按照年度預算不斷調整進度預算，疲于應付。

（3）預算執行往往注重短期的財務數據，難以兼顧企業長遠發展。

4 當前企業預算管理的具體做法

4.1 預算總量控制與預算調整

年度預算方案執行控制的首要目標是總量控制，即在年度預算完成資源平衡配置的總框架下，對各項預算目標進行總額度控制，避免出現結構性失衡。

2020年新冠疫情突發初期階段，筆者所在單位超前研判，以年度預算為依據，認真收集數據進行細致分析，調整了月度預算目標，增加了政策利用預算、疫情影響預算等分項預算，較好適應了當時的經濟環境，困難時期避免了經營績效大起大落，指導生產經營超額完成了年度預算目標，為2021年預算編制打好了基礎，充分體現出了預算控制、引領等作用。

當環境發生重大變化且已對預算目標產生重大影響時，為保證預算的可持續執行，可對原定的預算目標進行必要的調整。由于預算調整的對象是預算目標的總量，為保證預算目標的嚴肅性，預算目標輕易不做調整。當發生重大調整事項時，方可進行中期調整。預算中期調整對年度預算方案進行全盤調整，其程序與預算編制類似。必須建立嚴格的預算調整評審制度，建立評審聽證會制度，最終由董事會審批。

4.2 預算結構控制與預算追加

預算結構控制是在總量控制框架下，對分目標的執行進行的控制。相對于總量控制，結構控制的手段更加豐富和靈活，以增強預算對不確定性的適應能力。

預算追加是結構化控制的主要手段，包括預算調增和調減，其原則體現為內部消化，不對預算目標產生影響。預算追加通常有預算執行責任單位申請，董事會授權預算管理機構審批。在不影響預算總目標的前提下，預算追加通過指標間調劑、部門間調劑和預算準備等渠道解決。

4.3 預算分析考核

預算執行的結果通過預算分析和業績考核進行體現，其活動貫穿整個預算管理工作。預算分析的核心和重點在于反饋預算責任指標的履行情況，包括預算額、實際額、差異額及差異原因分析說明，是預算控制和結果評價職能賴以發揮的基本方法。預算分析的主要形式包括預算分析報告和預算分析會議，是業績反饋、業績預警、問題剖析、改善策略等重要管理活動的主要載體。預算考核既是對預算管理工作質量的評價，同時又是企業績效考核的重要組成部分。其內容包括預算工作考核、預算偏差考核和預算執行考核。

預算分析考核的主要步驟包括：（1）定期收集數據。采集量化指標的月度/季度完成數據，檢查經營舉措完成程度，對各業務單元經營舉措進行跟蹤。（2）分析及統計結果。完成情況與目標值進行比較，與責任單位的實際計劃進行比較，由責任單位自我分析，由職能部門進行統計。（3）公布結果業績后續管理。通報本期業績完成情況，分指標表揚超額完成單位和鞭策未達標單位。跟進后續改進措施的落實情況和業績效果。（4）與績效考核掛鉤，與責任單位薪酬掛鉤。