財務共享模式下企業(yè)集團內部審計優(yōu)化研究

侍榮杰

(南京審計大學會計學院，江蘇南京211815)

“大智移云”時代的到來，推動了企業(yè)信息化的進程，企業(yè)從傳統(tǒng)的經營管理模式轉變?yōu)樨攧展蚕硇湍Ｊ健?財務共享將重復的煩瑣的業(yè)務從不同的分支機構中匯集處理，不僅強化了企業(yè)集團內部管控的聯(lián)系，也加速了財務核算的效率，使得企業(yè)業(yè)務流程更加集中，內部管理更加規(guī)范。 同時，企業(yè)內部審計也發(fā)生了翻天覆地的改變，表現(xiàn)為審計中心的轉移、審計方法的轉變、審計監(jiān)督的提前。 面對大智移云時代的海量數(shù)據，企業(yè)集團在提高風險防控能力、降低內部審計成本方面面臨著重大挑戰(zhàn)。

一、 傳統(tǒng)模式下企業(yè)集團內部審計優(yōu)化的困境

(一)財務數(shù)據分析與利用率不足

傳統(tǒng)的財務模式下，很多企業(yè)忽視了信息化審計系統(tǒng)的搭建，從而難以對財務數(shù)據進行有效的利用，審計人員的審計任務也十分繁重。 為了能夠在報告期內出具審計報告，審計人員的工作很難推進，其發(fā)表的審計結果可參考性也相對較低。 雖然有些企業(yè)集團也進行了智能化審計的嘗試，但其很難將該系統(tǒng)進行自上而下的推廣，集團內部的各種阻力也限制著內部審計的轉型。 然而，財務共享中心的建設使得財務數(shù)據的收集、分析和利用率直線飆升，在進行大面積的審計時，審計壓力明顯緩和。 這不僅體現(xiàn)了審計工作的形式創(chuàng)新，還體現(xiàn)了智能審計的良好價值。

(二)審計人員無法適應智能審計相關工作

企業(yè)集團在進行內部審計時，往往由內部審計部門自集團向下收集信息，同時派駐審計人員開展現(xiàn)場審計。 雖然對內部審計工作的情況做了更多的了解，但是過于耗費時間和人力。 尤其在進行全面審計的時候，審計工作時間短、任務重，審計任務的不斷積累，加大了現(xiàn)場審計人員的審計壓力，最終導致審計質量參差不齊等現(xiàn)象。 最為嚴重的是，這種狀態(tài)的持續(xù)，會導致現(xiàn)場審計人員工作出現(xiàn)問題的概率變大，審計工作人員也更容易對審計工作產生抵觸性心態(tài)。 從而導致審計資源不斷被消耗的同時，審計質量卻沒有明顯提高，審計工作最終流于表面。 而財務共享中心的建設很大程度上緩和了這種壓力，數(shù)據的實時性讓內部審計人員更多地進行非現(xiàn)場審計，可以提前對被審部門進行審計規(guī)劃，進行信息預篩選和處理，確保之后的審計工作能夠有條不紊地進行。

(三)審計實施程序較為混亂

企業(yè)集團的內部審計工作，基于其龐大且復雜的內部環(huán)境，審計實施流程容易出現(xiàn)混亂。 審計部門與審計人員的理念也沒有完全融合，在缺乏對內部審計的完整認知的情況下，審計工作人員在開展實際審計工作時會承受很大的壓力，其審計效率也會持續(xù)處于較低水平。 同時，由于內部審計實施程序較為混亂，審計人員在開展現(xiàn)場審計工作時也難以得到高效的技術指導，從而也誘發(fā)了一些不同的問題。 而共享服務模式的建設，不僅提高了財務管理的有效性，還使得企業(yè)能夠進行良好的發(fā)展，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內部存在的各種管理問題，從而加以解決。

(四)審計信息溝通反饋狀況較差

內部審計部門往往會整合審計期間的各種審計證據，綜合判定其所存在的問題，最后進行審計報告的編制與意見修訂。 然而在傳統(tǒng)模式下，由于審計信息傳輸速率較低，信息反饋周期較長，很多在審計工作開展之后發(fā)現(xiàn)的問題都難以第一時間解決。 同時由于內部審計部門所依附的職能部門不一樣，其他的職能部門很難對其引起重視，使得內部審計工作難以推進。 當審計部門在企業(yè)集團缺少話語權時，其審計建議對其他部門也很難起到約束作用。 而財務共享模式下的企業(yè)集團內部審計，由于直接隸屬于總公司管理部門，其信息溝通的速率與反饋的效率得到很大的保障，審計部門的審計建議也由總公司直接下達整改意見，保證了審計工作實際開展的有效性。

二、 財務共享模式對企業(yè)集團內部審計模式的促進機制

(一)工作重點的轉變

在傳統(tǒng)的企業(yè)模式下，企業(yè)集團在執(zhí)行審計時，通過集團總部的審計部門向其所有的分支機構發(fā)出通知，將會計信息、財務報表、業(yè)務資料等信息收集至集團總部進行統(tǒng)一審計，消耗了集團公司大量的資源。 同時，在信息的收集、處理以及之后的審計過程中，也經常出現(xiàn)效率低下、鞭長莫及的情況。 然而在財務共享的模式下，共享財務中心將上述信息通過大數(shù)據技術集中匯總在企業(yè)云數(shù)據平臺上，更多的非現(xiàn)場審計方式的參與，使得現(xiàn)場審計轉變成一種補充和輔助的手段。 企業(yè)內部的審計人員通過非現(xiàn)場的方式來收集審計證據，進行評估與判斷，大大降低了內部審計的成本。 企業(yè)的財務信息在財務共享中心進行收集、整理與評估，最終通過可視化的形式提供給企業(yè)的內部管理者。

(二)審計職能的轉變

審計抽查方式的片面性，以及信息傳遞的時間滯后性，導致傳統(tǒng)的企業(yè)內部審計模式很難充分了解各個分支機構的日常運行情況，僅僅能夠起到最基礎的差錯防范和預警作用。 由于過度依賴審計人員的專業(yè)能力去對審計證據進行挖掘，集團企業(yè)在內審的過程中很容易出現(xiàn)審計質量下降的情況，更有甚者出現(xiàn)審計失敗的現(xiàn)象。 財務共享中心的建設，使得管理與預警成為其主要職能。 財務數(shù)據通過云平臺集中輸出，通過系統(tǒng)集成的方式進行單據的復核與審批，很大程度上減少了對財務人員的依賴性，同時也降低了財務人員舞弊的風險。 通過嚴格的系統(tǒng)限制，加強了對操作人員的管控，使得數(shù)據更加準確及時，能為企業(yè)集團的管理者提供更加精準的決策信息。

(三)審計監(jiān)督的轉變

傳統(tǒng)的企業(yè)集團模式下，在進行內部審計時，由各個分公司將財務系統(tǒng)中的數(shù)據定期匯總到企業(yè)集團總部，同時將這些數(shù)據與各分公司的會計憑證及財務報表進行核對，一般都于月末或季末進行，具有很強的滯后性。 而財務共享中心的建設為內部審計搭了一條連接集團公司的高速通道，時時刻刻都可以對其各個分支進行審計，確認經營是否合理合規(guī)。 通過對企業(yè)的持續(xù)關注，以及與審計部門的實時溝通，對企業(yè)集團的運行得到一個總體的掌握。 審計監(jiān)督的重點也從原來的事后追責，轉變成事前防范監(jiān)督，避免了企業(yè)集團可能的風險與損失。

(四)審計方法的轉變

傳統(tǒng)的內部審計模式與靜態(tài)的財務資料已經不能滿足企業(yè)集團對數(shù)據的處理要求，因此大數(shù)據環(huán)境下，企業(yè)內部審計更是提出高要求高標準，對各個分支機構進行持續(xù)不斷的管控，從而使得審計報告更加準確。 在財務共享模式下，信息一體化技術將財務信息統(tǒng)一規(guī)范地匯集起來，實現(xiàn)財務流程統(tǒng)一化、制度化，企業(yè)集團各個分支機構能夠實時聯(lián)系，互相牽連。 通過遠程審計的方式，核實數(shù)據間的鉤稽關系，保證審計證據的真實性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部可能存在的隱患，從而保障企業(yè)的蓬勃發(fā)展。

三、 財務共享模式下企業(yè)集團內部審計的運行框架

(一)準備階段

在“大智移云”的背景下，企業(yè)進行舞弊的手段和技術越來越先進，審計所需的線索證據尋找也變得更加的艱難。 因此在財務共享模式下，企業(yè)集團內部審計的準備階段首要任務就是挑選合適的審計人員，這些審計人員既要精通財會、稅務和法律，同時還需要對大數(shù)據、信息系統(tǒng)、知識庫運營等方面有相關了解，對財務共享中心的云平臺的一些風險防范也要格外注意。 通過復合型的審計人員組合，搭建多層次多專業(yè)的內部審計小組。 在正式開始內部審計工作之前，充分利用財務共享云平臺來獲取企業(yè)近年來的相關財務與業(yè)務資料，充分了解企業(yè)內部各個部門的財務、業(yè)務和系統(tǒng)等信息，將調查做在審計前面，提高后期審計工作的效率。 在財務共享模式下，雖然企業(yè)的云平臺依托強大的云計算能力可以很大程度上降低錯誤率，也規(guī)避了企業(yè)內部可能出現(xiàn)的人員的不配合，但是審計風險依舊是存在的。 為了控制可能出現(xiàn)的審計風險，集團內部需要對審計工作實施全過程的監(jiān)控，并且充分發(fā)揮好外部第三方的效用。 通過對財務共享中心的內部控制和外部評估結果，審計部門將可能出現(xiàn)的審計風險根據類別進行合理的評估。 之后再通過對各類數(shù)據的處理與分析，結合企業(yè)集團內部審計的目標，確認內部審計工作的重點，從而形成內部審計的工作方案。 再通過財務共享云平臺，將其上傳給核心管理層，獲取審批后開展正式的審計工作。

(二)實施階段

財務共享模式下，企業(yè)集團內部審計不再受財務指標的限制，而是更多的涉及企業(yè)風險與決策這些關鍵問題。 不再使用傳統(tǒng)的隨機抽樣的方法去確認審計范圍，合理規(guī)避了報表層次的審計風險。 通過對龐大數(shù)據的收集利用，同時依靠財務共享平臺的技術優(yōu)勢，深度挖掘財務數(shù)據，降低企業(yè)的財務風險，從而精準評估企業(yè)集團的內部經營情況。 實施階段的主要步驟是依據準備階段設立的審計目標，搜集相關審計證據，通過處理與分析，最后形成審計結論。 財務共享模式下，審計證據不再局限于傳統(tǒng)的企業(yè)內部數(shù)據，而是輻射到企業(yè)外部，甚至是第三方的相關數(shù)據。 從傳統(tǒng)的紙質資料，擴展到來自e－mail、社交媒體、音頻圖像等非結構化的數(shù)據。 內部審計部門通過財務共享中心，將一切反映企業(yè)集團財務狀況、經營成果，甚至是行業(yè)發(fā)展的信息以及法規(guī)制度等進行收集處理，為管理層的決策作出依據。

在數(shù)據的收集階段中，容易發(fā)現(xiàn)和形成審計疑點，審計人員將審計疑點進行進一步的加工處理后，需要獲得更多的審計證據去詮釋和證明。 通過對這些審計疑點的充分驗證，明確公司是否存在錯報的風險。 由于企業(yè)集團的財務共享實現(xiàn)了數(shù)據的標準化與流程化，所以內部審計部門可以直接通過云會計平臺進行信息處理，提取高質量的審計數(shù)據，減少了實質性程序中的函證工作，降低了企業(yè)成本的同時，還形成了企業(yè)集團的內部審計庫。 通過對審計數(shù)據的多角度解析，實現(xiàn)其高效優(yōu)化以及可視化利用。 當內部審計人員處理完全部的審計資料，再通過財務云計算平臺將各種審計證據進行歸檔，同時作出審計結論，編制審計工作底稿。

(三)報告階段

財務共享模式下企業(yè)集團內部審計在報告階段的主要工作是根據審計計劃執(zhí)行所發(fā)現(xiàn)的審計疑點，以及在此基礎上搜集的各種審計證據，形成審計報告。 通過結合企業(yè)集團的內部環(huán)境，提出關鍵的風險因素點，得出審計意見。 之后通過財務共享云數(shù)據平臺，將其上傳給內部核心管理者，得到管理層審批后，整理相關資料，建立審計檔案，將其在數(shù)據中心進行保存。 其中各項審計錯報問題也需要及時與管理層和治理層進行溝通，提供各種解決意見，確保企業(yè)能夠及時進行糾正。 同時還需要對這些問題進行復核和評估，通過反饋機制與內部控制制度的不斷協(xié)同，真正實現(xiàn)企業(yè)集團內部審計的目標。

四、 財務共享模式下企業(yè)集團內部審計的優(yōu)化措施

(一)構建具體的智能審計系統(tǒng)

企業(yè)集團應該不斷地改進內部溝通程序，加強各個系統(tǒng)之間的聯(lián)系，將各個端口對接進行優(yōu)化，減少人工參與程度，降低舞弊的可能性。 除此之外，企業(yè)集團也要時刻高度重視信息的安全性，降低信息泄露的風險。 同時，設立安全主管部門，明確每一個人的職責權限，通過專門的系統(tǒng)網絡來對企業(yè)集團內部信息進行監(jiān)督與維護。 實現(xiàn)科學有效的監(jiān)管，為企業(yè)集團創(chuàng)造一個安全的工作環(huán)境，遠離企業(yè)外部事項的打擾。

(二)加強人員隊伍建設，優(yōu)化人員管理

財務共享中心的運行很大程度上依賴于財務人員的個人素質以及專業(yè)能力，因此需要在員工工作的時段里間接穿插一些培訓，從而提高其崗位勝任能力。 不僅僅涉及最基礎的稅務和財務等相關專業(yè)知識，信息系統(tǒng)的運行以及數(shù)據的處理相關專業(yè)知識也尤為重要。 通過開設企業(yè)忠誠度、盡職盡責觀等培養(yǎng)課程，提高共享中心員工的綜合能力。 設置科學的績效考核制度以及薪資體系，將財務共享中心員工的工作與個人績效掛鉤，從精神和物質兩個維度對其進行激勵。最后通過輪崗制度，讓財務共享中心的員工能夠以邊做邊學的方式熟悉業(yè)務模塊的各個方面，增強其對各個業(yè)務之間的了解，也提高了整個財務共享中心整體的實力。

(三)優(yōu)化智能審計實施程序

進一步優(yōu)化財務共享模式下的內部審計實施程序，保障后續(xù)審計工作的有效開展。 在平時財務信息的收集過程中，預先進行數(shù)據處理，實現(xiàn)審計資源的統(tǒng)籌規(guī)劃，充分利用財務共享模式的優(yōu)勢開展內部審計工作，尋找企業(yè)集團內部運營所存在的缺陷。 同時，不斷完善企業(yè)集團內部審計制度，明確各個部門的職權與責任，劃分其工作內容，使多線進行審計工作成為可能。 通過不同角度的審計工作，將企業(yè)內部財務信息進行橫向與縱向對比，提高企業(yè)集團審計報告的精準性，加強內部審計的有效性。

(四)加強審計信息與結果的反饋

不斷加強審計證據與審計結果的交流與反饋，體現(xiàn)了財務共享模式下企業(yè)集團內部審計的重要價值。 通過了解各個部門的特點，著眼于不同的審計重點，及時將所獲取的審計證據遞交給企業(yè)核心管理層，同時與財務部門不斷進行反饋與交流。 通過對審計結果的不斷挖掘，結合企業(yè)集團內部結構，發(fā)現(xiàn)相關部門的管理問題的原因及定位，同時提出消除負面結果的措施。 不斷加強業(yè)財融合的能力，最大化實現(xiàn)內部審計的開展價值。