企業內部審計的現狀以及策略分析

林 勇

(新疆財經大學，新疆烏魯木齊830012)

一、 企業內部審計概述

(一)內部審計的含義

內審是在企業內部建立的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在讓企業實現增值并提高其運營效率。 它運用系統化的方式來評估和改進風險管控和治理程序的效果，并幫助企業實現經營目標。 而“確認職能”被定義為“客觀檢查證據，以獨立評估企業的治理、風險管控的過程，例如財務、合規性、盡職調查等，它所服務的客戶是董事會的成員或審計委員會等”；“咨詢職能”則被定義為“咨詢有關的客戶服務活動，其性質與規范需與客戶進行商議并明確，其主要作用是以內審人員不承擔管理層職責為基礎，讓企業實現增值并改進公司治理、風險管控的過程，它主要服務的人員是公司高管人員”。

(二)企業設立內審的必要性

1. 內部審計有助于解決受托責任的問題

由于企業的所有權和經營權出現分離，以及由此造成的信息不對稱問題，而管理層和治理層之間逐漸形成了委托代理關系，這就會給企業的日常經營帶來各種各樣的風險，使得企業在競爭激烈的外部市場中遇到阻礙的概率大大增加。因此，從管理層的視角來看，將企業內部審計工作的制度和規范進行全方位的完善，是減少委托代理風險的必要手段。內部審計可以針對代理人所提供的信息的證明和其背后所隱藏的經濟行為進行鑒證，發現并防止代理人的機會主義和投機行為，從而可以一定程度上緩解委托人和受托人之間信息的不對稱問題，減少代理成本的制度安排。

2. 內部審計可以降低企業的經營風險

內部審計的設立是否合理與運行是否有效，對企業內部信息質量的高低會產生深遠的影響。 如果企業設立了內審部門，同時也充分發揮了其確認和咨詢的職能，從某種程度上來說，可以大大優化企業內部信息質量，進而使得內部信息質量的可靠性變得更高，也可以減少企業日常經營過程中遇到的不確定性問題，從而幫助管理層降低作出偏差決策的可能性，輔助管理層作出正確決策；此外，內審部門還可以參與企業的風險管理和風險環境分析，對企業自身的風險管理體系進行評價，就風險識別、風險控制等方面發現的問題以審計報告的形式提供給公司管理層，并提出專業支持意見和解決方案，有助于管理層及時判斷、控制和優化企業在經營過程中存在的重大風險，使企業風險管理系統得到全面改善，實現企業戰略目標。

3. 內部審計有助于實現企業增值、改善組織經營狀況的目標

內部審計部門不但可以憑借幫助企業抓住可能的機會以增加效益、減少支出或可能的損失這一方式來使得公司實現增值，而且可以借助提升審計的效率減少審計成本以節約企業支出來實現增值。 內部審計可以通過兩種主要的途徑幫助企業提升價值，即直接增值和間接增值。 直接增值意味著內部審計可以通過促進收入增長和減少支出來創造直接的有形價值；間接增值意味著通過促進標準化管理、改善系統、彌補漏洞，幫助公司改善組織運營和治理方式來間接增強公司的實力，公司的控制和執行最終將提高經濟效率，并使公司價值和股東財富最大化。

二、 我國企業內部審計的現狀

(一)管理層欠缺對內部審計的綜合認識

在我國絕大多數企業中，管理層對于內部審計缺乏正確且全面的認識，主要來自兩方面的影響。 一方面，管理層的非刻意行為導致的對內部審計認知的缺乏。 管理層作為一個公司的核心，不僅要確定公司經營的大政方針、發展方向和規劃，把控最新的政策，結合本公司的實際情況及時制定和完善相關規章制度，而且高管對于營造公司的氛圍和企業文化，也起著至關重要的作用。 但是部分高管自身缺乏對內部審計的客觀認識，且年齡偏大，其對于新鮮事物的接受能力有局限性，甚至是較差，這就造成了他們難以真正且主動去系統地了解和認識內部審計和企業發展的密切關系，因此，很難為企業提供設計內部審計的契機。 另一方面，管理層故意抵觸內部審計的設立。 公司高管通常具有逃避外部監督的心理，尤其是內部控制設計不合理與執行力度不夠的公司，大概率對內部審計抱著排斥的心態，很難主動積極客觀地去認識認識內部審計。

(二)內審部門缺乏應有的獨立性

內部審計部門的獨立性和權威性是保證內審工作充分發揮其職能的前提條件。 雖然我國部分企業設立了內部審計，但是其獨立性并沒有得到相應保證，因而形同虛設，并未承擔重要的角色。 一方面，由于非外包的內部審計主要由企業內部人員組成，存在內審人員出于自身利益的考慮而不敢得罪領導使得審計缺乏獨立性的情況；另一方面，內審部門與其他部門的級別平行，或者由財務管理人員兼任，形成了部門之間相互牽制、相互制約，導致內審的工作效率降低，進而影響審計的監督和評價效果的發揮，尤其在很多中小型企業中，由于公司日常業務量通常較小且公司員工的數量也較少，內部治理結構也相對簡單，出于成本考慮，公司可能不會設立專門的內部審計部門，這樣就造成了各部門之間的權力和責任很難界定清晰，使得內審缺乏獨立性。

(三)企業內部審計的制度難以落實

一方面，國家對內部審計的規定不具體。 近些年，雖然我國針對企業內部審計出臺了相關的政策法規，也對企業內部審計問題做出了較為細致的規定，但是這些規定大多闡述的是對政策性和原則性的要求，實際操作性并不強，導致大量企業的內部審計制度僅僅只是為了滿足形式上的要求，本身仍存在許多的問題。 這就進一步造成了在許多企業中，內部審計制度只是一個擺設，沒有得到真正有效的落實，實際發揮出的作用也微乎其微。 另一方面，雖然設置了內部審計崗位，卻沒有專業人員履行內部審計的職責，這是由于一些企業的內部審計工作受管理層面的限制，同時，內部審計的開展，也會涉及企業許多員工的自身利益，會使他們產生強烈的抵觸情緒，尤其是一部分工作能力不強的員工。

(四)內部審計人員的專業技能不高

通常，內審人員需要具備豐富的專業知識，不僅僅是與財務技能相關的知識，對于經濟學、法律等其他方面的知識也需要有所涉獵，這樣才能更好地勝任內部審計這一職務。但是現階段，部分公司，尤其是中小型企業，極度缺乏綜合素質和技能良好的內部審計工作人員，專業化的審計知識欠缺、綜合素質不高等問題普遍存在于各個公司中；同時，一些內部審計人員缺乏自主學習、及時更新相關知識的能動性，隨著企業的不斷發展，業務變得日益復雜，其就無法很好地應對內部審計的工作。

三、 公司內部審計問題的策略分析

(一)加強公司負責人對內部審計的認識，從而提高公司內審部門的地位

領導重視是影響內部審計發揮作用的關鍵因素，很有必要加強公司高管對這一方面的認識，進而為內部審計工作創造良好的環境。 一方面，內審人員需要充分發揮自身的影響力，要對公司負責人在內審的理解和認識上產生重要影響，使其轉變觀念，能夠充分和全面地意識到設立內部審計部門的必要性，即內部審計有助于公司的發展，并為其帶來巨大的幫助，從而使得單位負責人能夠進一步地重視內部審計機構，讓企業從上到下都能夠充分認識到內部審計工作的意義，自覺為內部審計做出貢獻，營造內部審計的氛圍和企業文化。 另一方面，相關部門也應該加強對組織高管的宣傳和培訓，在相關的規章制度中明確內審由單位負責人負責，切實讓更多的公司的“一把手”真正重視和利用內部審計，便于更好地服務企業的增值目標。

(二)企業可將內部審計業務進行有選擇性的外包

內部審計外包，對于一個企業來說是開展內審工作的一個可供選擇的方式，尤其是對于一些規模較小，或者審計人員綜合素質相對不高的企業，內部審計外包是一個較優的選擇。 首先，內部審計外包可以減少內審人員面對管理層時的壓力，外部審計人員的獨立性更值得信賴，更有助于企業實現自身的目標；其次，外包時，企業可以利用外包的機會多向外包商學習，吸取對自身企業有幫助的經驗和教訓，使得企業能夠更好地彌補和改進自身內部審計建立中存在的短板，也可以為企業未來的發展儲備全面的人才。 但是，應該指出的是，企業不能盲目外包內部審計業務，要注意按照自身的需求進行適當外包，涉及企業核心或管理層面的內部審計服務不應外包給第三方，而對于非核心或輔助性的職能，企業可以選擇外包。 同時，內部審計外包也僅僅只是開展內部審計工作的選項之一，并非唯一選擇，企業不能因此就弱化或忽視自身內部審計的建立和完善；此外，外部審計單位不得同時為一家公司提供兩項服務——財務報表審計服務和作為外包商提供內審服務。

(三)企業需要增強內部審計的獨立性和權威性

獨立性是審計的靈魂，獨立性的程度直接決定著內審是否可以真正發揮作用。 在全國范圍內，建立內部審計機構有很多選擇，有的直接處于本單位的管理層之下，如總經理、總會計師等，有的直接歸屬于本單位的治理層之下，如董事會、監事會、審計委員會等，而被認為最優的模式是，規模相對小的企業內審設立于股東大會之下，而規模較大的企業則設立于董事會下。 這是因為審計師向治理層而非管理層提交報告，可以構建一條內部審計與治理層獨立溝通的管道，對提高內審績效起到顯著幫助；此外，企業要盡可能避免內部審計部門與其他部門地位平行或者由財務部門兼任內審工作，否則內審機構會無法很好地履行其確認和咨詢的職能。 但需要注意的是，對于所有者缺位的企業，要做出強制性的規定，以免受到管理層的干擾，同時，企業也應該適當地加大事前或者事中審計的力度，而非只做事后審計。

(四)加強內部審計人員的專業培訓，提高內審人員的綜合素質

內部審計的咨詢服務對內審人員的綜合能力要求相對較高，內部審計人員的專業勝任能力和綜合素質，直接影響著內部審計工作能否有效地進行。 內部審計不僅僅需要審計人員熟練掌握財務知識，還需要審計人員了解和熟悉法律方面、營銷方面的相關綜合知識。 同時，內部審計人員的專業勝任能力也決定了其在為治理層提供確認服務和咨詢服務時，能否及時發現企業經營過程中存在的重大問題，并如實客觀地上報給企業的相關治理機構。 一方面，企業要加大資金的投入，加強內審人員的專業培訓，例如多讓內審人員參加各級管理層會議、專業會議等，特別是為內部審計人員提供外出交流的機會，使其可以與其他同行交流工作體會，吸收其他審計人員的工作經驗，從而具備全方位的財務專業知識和其他方面的專業知識。 同時，企業也需要引進優秀人才，廣納賢才便于人才儲備，提升從業人員的綜合素質，優化企業的內部審計結構。 另一方面，企業還要給內審從業人員營造一定的學習氛圍，并將審計人員的技能水平和薪資福利聯系到一起，使其能夠主動參加各種專業技能考試，積極參與到技能學習中，不斷提升自身的綜合專業能力，改善團隊整體的審計實力。

四、 結語

現如今，盡管現代風險導向型內部審計還處于起步階段，但是隨著經濟全球化、競爭白熱化，企業所面臨的外部環境也變得越來越復雜和多變，一些企業尚未建立內部審計這一部門，另一部分企業雖然建立了內審部門，但其實際上并沒有真正履行確認和咨詢的服務，真正充分發揮內部審計的確認和咨詢職能的企業少之又少，因此，應通過對我國企業內部審計現狀的分析，針對存在的問題提出更多有效優化建議及策略。