增減公積公益金的核算

□ 彭玉龍

（作者單位：寧夏回族自治區固原市原州區官廳鎮政府）

“公積公益金”科目屬于所有者權益類科目，貸方反映公積公益金的增加，借方反映公積公益金的減少，期末余額應在貸方，反映村集體經濟組織的公積公益金數額。下面，從公積公益金增加、減少兩個方面簡要介紹相關業務核算。

一、增加公積公益金的核算

增加公積公益金的來源主要包括：村集體經濟組織從本年收益中按規定比例提取部分、屬于集體的土地征收補償費、拍賣“四荒地”使用權價款、政府撥款等形成資產轉入、接受捐贈資產（資金）、資產盤盈及重估增值等。

（一）從當年收益中提取公積公益金

【例1】2019年末，甲村根據村民代表大會通過的收益分配方案，從當年收益中提取公積公益金1萬元。賬務處理如下：

（二）收到集體的土地征收補償

【例2】甲村收到國家征用土地補償費10萬元，其中：屬于集體的土地補償費3萬元，屬于農戶個人所有的土地補償費4萬元，農戶安置補助費2萬元，農戶青苗費1萬元。賬務處理如下：

（三）拍賣“四荒地”等使用權取得收入

【例3】甲村拍賣一處“四荒地”的使用權，收到拍賣價款3萬元，存入銀行。賬務處理如下：

（四）政府撥款等形成資產轉入

【例4】甲村村委會用政府撥入工作經費購入1臺辦公電腦，價值4800元。賬務處理如下：

【例5】甲村集體經濟組織決定修建灌溉渠，費用共計15萬元。資金來源如下：收到鄉鎮撥來的小型農田水利設施建設補助資金10萬元，村集體經濟組織自有資金4萬元，銀行貸款1萬元。賬務處理如下：

籌集資金時

開工支付工程款

灌溉渠工程完工，經驗收合格交付使用

（五）收到捐贈的資產（資金）

【例6】甲村股份經濟合作社接受某幫扶單位捐贈1臺辦公電腦，發票載明價格為5000元；接受捐贈化肥10噸，價款計2.5萬元；同時，收到該單位發展壯大村集體經濟獎金2.5萬元。賬務處理如下：

（六）資產重估增值

【例7】甲村在2019年開展清產核資工作，清點出一幢經營用庫房，賬面價值3萬元，累計折舊1萬元，市場評估價為5.5萬元。賬務處理如下：

【例8】甲村用一臺大型旋耕機對外進行投資，約定投資期限3年，該旋耕機賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經評估確認的價值為12萬元。賬務處理如下：

【例9】甲村“兩委”集體研究并經村民代表大會表決同意，以閑置建設用地使用權作價8萬元入股××合作社。賬務處理如下：

（七）資產盤盈

【例10】甲村在2020年底資產清查過程中資產盤盈情況：牛犢3頭，市值3.6萬元；玉米1.5噸，市值4200元；磅秤1臺，價值4萬元。以上盤盈資產已按照規定程序經村民代表會議表決并報上級部門批準，賬務處理如下：

【例11】甲村在2020年底資產清查過程中資產盤盈情況：現金60元；長毛兔5只，價值500元；化肥1袋，價值200元；辦公桌1張，價值400元。以上盤盈資產已按照規定程序經村民代表會議表決并報上級部門批準，賬務處理如下：

二、減少公積公益金的核算

按規定程序報批后，村集體經濟組織的公積公益金可轉增資本，用于擴大生產經營、彌補虧損或彌補福利費不足，在實務中公積公益金也可以用于集體文化、衛生、福利等公益事業設施建設。出現資產重估減值、資產盤虧時，要相應核減公積公益金。

（一）公積公益金轉增資本、彌補福利費、彌補虧損

【例12】甲村按規定程序經批準后，將1.2萬元公積公益金轉增資本，擴大再生產。賬務處理如下：

【例13】2020年末，經村民代表大會討論決定，甲村用公積公益金1萬元彌補福利費的不足部分。賬務處理如下：

【例14】甲村經村民代表大會討論決定，用以前年度提取的公積公益金彌補虧損8800元。賬務處理如下：

（二）公積公益金擴大生產經營

【例15】甲村通過會議，決定用公積公益金新建庫房，用于出租經營，建設工程費用8萬元，已支付承建方，完工后經驗收合格投入使用。賬務處理如下：

開工支付工程款

（三）資產重估減值

【例16】甲村用一臺大型旋耕機對外進行投資，該旋耕機賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，經評估確認的價值為9萬元。賬務處理如下：

（四）資產盤虧

【例17】甲村在2020年底資產清查過程中盤虧一批資產：病死肉牛1頭，市值1.6萬元；霉變飼草1噸，市值2000元；報廢農用車1輛，價值1萬元，已提折舊6500元。以上盤虧資產已按照規定程序經村民代表會議表決并報上級部門批準，賬務處理如下：

【例18】甲村在2020年底資產清查過程中盤虧一批資產：蛋雞6只，價值480元；飼料1袋，價值160元；辦公椅子2把，價值300元。以上盤虧資產已按照規定程序經村民代表會議表決并報上級部門批準，賬務處理如下：

（五）計入公積公益金的庫存物資領用

【例19】甲村股份經濟合作社發展種植業，領用以前接受捐贈的化肥10噸，賬面原值2.5萬元。賬務處理如下：