移交經營性資產的賬務處理

□洪旗 雷震 丁屹

（作者單位：安徽省銅陵市義安區農業農村局）

2018年以來，安徽省銅陵市義安區穩步推進農村集體產權制度改革，全區8個鄉鎮103個村均已成立村級股份經濟合作社。義安區出臺方案，將原來由村委會代為經營和管理的村集體經營性資產移交由村級股份經濟合作社經營和管理。隨著這一工作逐步鋪開，村委會和集體經濟組織之間產生了大量經營性資產劃轉、集體經濟組織股權量化的經濟業務，需要進行規范賬務處理。

筆者對當地99個村級組織的相關賬務處理情況進行了調研，依據現行《村集體經濟組織會計制度》相關規定，對村委會和集體經濟組織之間移交經營性資產的賬務處理作一些解析。

一、村委會移交經營性資產的賬務處理

1.如果村委會移交的經營性資產賬面價值（資產賬面價值=資產賬面余額-資產備抵科目余額）小于村委會凈資產賬面價值（凈資產=資本+公積公益金+未分配收益），村委會應當按移交的經營性資產賬面價值占凈資產賬面價值的比例，借記“資本”“公積公益金”科目，借記（或貸記）“收益分配—未分配收益”科目，同時，將移交的相關經營性資產，按照移交數量和價值予以終止確認。

【例1】××村截至2020年12月31日資料如下：

經清產核資，核實后村集體資產總額為5617418.95元，流動負債總額為9119.05元，非流動負債總額為15758 8 6.7 7元，資本總額為240810.06元，公積公益金總額為2269354.34元，未分配收益總額為1522248.73元。

經清理核實，經營性資產總額為1050507.66元，其中，持有××企業的股權投資55萬元，持有經營性固定資產原值為35萬元，該經營性固定資產已累計計提折舊15萬元，貨幣資金為300507.66元。

2021年3月8日，經村民代表會議表決同意，將該村委會代管理的經營性資產全部移交給村集體經濟組織運營管理。

村委會根據資產移交清單，進行如下賬務處理：

村委會凈資產總額

=240810.06+2269354.34+1522248.73=4032413.13元；

應沖減“資本”科目余額=1050507.66÷4032413.13×240810.06=62734.84元；

應沖減“公積公益金”科目余額=1050507.66÷4032413.13×2269354.34=591202.85元；

應沖減“收益分配—未分配收益”科目余額=1050507.66÷4032413.13×1522248.73=396569.97元。

會計分錄為：

2.如果村委會移交的經營性資產賬面價值大于村委會凈資產賬面價值，村委會應當按移交經營性資產的賬面價值借記“長期投資—××村股份經濟合作社”科目，同時，將移交的相關經營性資產，按照移交數量和價值予以終止確認。

【例2】××村截至2020年12月31日資料如下：

經清產核資，核實后村集體資產總額為2892482.87元，流動負債總額為57053.75元，非流動負債總額為2914311.75元，公積公益金總額為151026.94元，未分配收益總額為-229909.57元。

經清理核實，經營性資產總額74萬元，其中，持有××企業的股權投資40萬元，林木資產總額為25萬元，貨幣資金為9萬元。

2021年3月8日，經村民代表會議表決同意，將該村委會代管理的經營性資產全部移交給村集體經濟組織運營管理。

村委會根據資產移交清單，進行如下賬務處理：

3.如果村委會沒有可移交的經營性資產，村委會可按照村集體經濟組織資本（股本）總額，向村集體經濟組織移交等額數量的貨幣資金。村委會按移交的貨幣資金數額首先沖減“收益分配—未分配收益”科目貸方余額。如果村委會“未分配收益”科目貸方余額不足以支付村集體經濟組織股本總額的，則依次從“公積公益金”“資本”科目的貸方余額中提取。村集體經濟組織資本（股本）總額可以采用名義金額入賬，即村集體經濟組織成員總數×1元/股。

【例3】××村截至2020年12月31日資料如下：

經清產核資，核實村集體資產總額為994428.47元，其中，經營性資產為0元，流動負債總額為338243.02元，非流動負債總額為611242.37元，資本0元，公積公益金為269195.46元，未分配收益為-224252.38元。

該村集體經濟組織共認定本集體經濟組織成員3892人，每人1股，每股價值為名義金額1元，總股本3892元。

2021年3月8日，經村民代表會議表決同意，按照村集體經濟組織章程記載的股本總額，從村委會“未分配收益”科目中提取等額的貨幣資金移交給本村集體經濟組織。

該村“未分配收益”科目貸方余額為負數，不足以沖減應當移交的貨幣資金數額，因此從“公積公益金”科目的貸方余額中提取。

村委會根據資產移交清單，進行如下賬務處理：

二、村集體經濟組織受讓經營性資產的賬務處理

村集體經濟組織按照財產移交清冊列明的資產數量、價值，借記“固定資產—經營性資產”“畜牧（禽）資產”“林木資產”“長期投資”“銀行存款”等科目；按照《村集體經濟組織章程》《村集體經濟組織折股量化工作方案》要求，將本集體經濟組織受讓的經營性資產折股量化給每個成員，貸記“資本—成員”科目。

如果移交標的資產有單項標價的，則按照各單項資產標價進行確認、計量；如果移交標的資產沒有單獨標價，則按照各單項資產公允價值比例對移交標的資產的總成本進行分攤計價確認、計量；如果移交的標的資產既沒有單項標價也沒用總成本，則按照同類資產的重置成本進行確認、計量。

受讓資源性資產不進行會計確認和計量，僅建立臺賬，登記備查簿。

【例4】承接例1，村集體經濟組織根據移交清單、成員清冊等資料，進行如下賬務處理：