企業內部審計與稅務管理的沖突與耦合研究

武漢大公會計師事務有限責任公司

引言

對違法與違紀等問題的稽查與揭露是審計主要發揮的職能效用，而稅務部門則是肩負逃稅、漏稅等涉稅行為的查處任務，企業內部審計與稅務管理有效耦合，在一定程度上能夠拓展雙方職能范圍，對維持與規范市場秩序以及提升企業經濟效益起到了十分關鍵性的作用。在明確內部審計與稅務管理沖突的前提下，企業如何推進二者有效耦合，是目前各相關人員需要考慮的問題。

一、內部審計與稅務管理的基本內容

（一）內部審計

企業在內部設置審計部門，能夠對企業內部進行合理的控制，促使企業規范經營的同時，也能進一步提升企業開展內部控制工作有效性。審計部門可對企業內部控制進行監督，尤其是企業內部各項活動的開展，將相關活動控制在規定范疇之間，進而達成預期控制效果的同時，也能增強內部控制工作執行力。企業借助內部審計，既能有效協助外部審計工作開展，也能減輕外部審計工作負擔，以及外部審計效益的提升。此外，企業通過內部審計能夠充分考量內部控制的實效性，并減少重復審計程序等情況的發生。

（二）稅務管理

企業在遵守國家相關稅收法律的前提下對自身稅務活動進行管理，在法律允許的范圍內開展稅務籌劃，利用較低的運行成本來提升企業稅務管理水平的同時，也能進一步提升企業利潤空間[1]。因稅收法律較為復雜，使企業開展稅務管理時，一旦因處置不當或統籌不全面，不僅會給企業帶來稅務風險，也會影響企業正常經營。選擇合適的稅務管理方式合理、合法降低稅收才是關鍵。

二、企業內部審計與稅務管理的沖突

（一）內部審計與稅務管理協作性較差

因我國稅法相關條例尚未完善，其部分法律條例較為模糊，使得企業在對稅務開展審計工作時，常常出現審計對象不配合或資料提升不完整等問題，進而導致審計工作無法順利地進行。因稅務機關在稅法方面有著明確的執行權，在此基礎上審計機關可以借助稅務機關在稅法方面的明確性來提取有價值的證據，以此來確保針對違法與違紀等工作查處的合理、合法性。但從目前實際情況來看，由于稅務機關并不是對所有審計機關提供支持，加上企業內部審計與稅務管理協作性較差，使審計人員所取得的證據缺乏精準性，仍需要審計機關再次審核后提交給稅務部門，進而造成內部審計與稅務管理產生沖突。

（二）內部審計與稅務管理相互聯系性不強

通常審計機關會根據擬定好的稅收計劃來安排審計對象，并結合稅收政策對后續的審計工作持續跟蹤。企業稅務部門需要做好相應的審計配合，尤其是較為特殊的案件審計，采取合適的查處方式對被審計的對象加以明確，根據企業提供的納稅事實做好相應的審計工作[2]。在實際操作的過程中，因企業內部審計與稅務管理相互聯系性不強，使得企業被動接受有關部門反復監督；例如，當除了涉及稅收違反或特殊案件等以外，對同一納稅人進行反復稽查，此時就會導致部分工作重復，進而導致企業內部審計與稅務管理沖突嚴重，直接影響了企業審計與稅務工作順利地進行。

（三）內部審計與稅務管理反饋機制缺失

減輕納稅負擔及合理避稅是現階段各企業一直重視的問題，精細化稅務管理有利于幫助企業合理劃分稅務工作，同時對企業稅務部門能力水平要求極高，才能確保企業稅務籌劃與管理有效性。由于企業內部審計與稅務管理反饋機制缺失，使得企業開展年度稅收計劃審計工作受到阻礙，進而導致審計部門對稅務部門所開展的稅收征管進行審計時效果不佳，嚴重缺乏實效性。由于稅收征管審計受時間上的限制，加上審計部門對稅收政策了解不夠充分，針對稅收中的重點問題無法持續進行跟蹤，進而使得審計部門無法對稅務部門所開展的業務不能給予客觀性的評價。

（四）內部審計與稅務管理共享制度不合理

企業設立內部審計部門，有利于完善企業內部控制制度的同時，在一定程度上也能有效促進企業整體管理水平的提高，對實現企業經濟效益最大化的目標起到了十分關鍵性的作用。通過對企業內部審計與稅務管理實際情況的調研和分析，因內部審計與稅務管理之間共性制度建立不合理，使企業無法全面統籌與規劃自身稅務，不但增加了稅務成本，對企業穩定的發展也有著一定影響，進而導致企業經營、生產以及管理等各項工作無法順利地開展。例如，當審計機關或稅務機關對審計數據與稅務數據認識不夠充分時，不得不采用其他方式來分析相關數據，此時就會額外增加企業在時間及人力資源等方面的成本投入，介于雙方部門無法數據共享，其總計成本則會一直處于高位。

三、促進企業內部審計與稅務管理耦合的重要性及實施思路

（一）促進企業內部審計與稅務管理耦合的重要性

1.有利于實現信息共享

經濟監督是內部審計與稅務管理二者之間所具備的共同特征，促進企業內部審計與稅務管理有效耦合，借助二者耦合效應，有利于對關鍵信息實現共享，能夠幫助企業規避經濟犯罪風險。例如，發票違法犯罪事件是企業經營過程中普遍存在的問題，部分企業管理人員為了追求個人利益，以虛開發票的方式來規避納稅，并從中收取中介費用；針對此問題，若審計部門將自己掌握的出票與受票雙方的發票信息（比如發票金額等要素信息），與稅務部門所掌握的發票信息進行共享，發揮內部審計與稅務管理聯動優勢，在一定程度上可以減少發票違法犯罪事件的發生。

2.有利于提高監督能力

一些較為特殊的經濟案件除了需要審計部門進行查處以外，同時也會要求稅務部門介入，融合審計部門與稅務部門監督手段，在一定程度上能夠提升審計證據的精準性，完整的審計證據對經濟案件的有效處理有著重要的作用。促進內部審計與稅務管理有效耦合，有利于提高二者監督能力，借助內部審計與稅務管理耦合效應，既能幫助審計部門對關鍵信息進行深入的分析，也能滿足稅務部門利用信息系統對重要數據真偽進行識別的需求，極大地降低了違反犯罪事件發生的概率。

3.有利于提升解決問題效率

促進企業內部審計與稅務管理耦合的過程中，為了更好地應對我國宏觀經濟政策執行時所帶來的問題，利用聯合分析平臺將審計部門與稅務部門二者所掌握的金融數據和稅務數據進行綜合分析，以此來提升對市場環境變化的適應能力及深度預測，既能確保企業穩定健康的發展，也能最大程度上維護國家經濟安全，極大提升了解決實際問題的效率。此外，若二者建立耦合機制，在一定程度上能夠增強稅務部門對審計結果的重視程度，對于稅務管理工作質量以及相關管理內容的調整和完善有著十分重要的作用，也能幫助審計部門及時發現問題并對稅務部門進行反饋，促使我國稅收政策進一步完善的同時，也為企業更好地應對稅收政策變化創造了有利的條件。

（二）企業內部審計與稅務管理耦合的實施思路

1.建立信息共享及數據分析平臺

審計部門掌握審計過程中所形成的各類數據信息，稅務部門掌握稅收征管過程中所形式的各類基礎性數據信息，通過建立信息共享及數據分析平臺，實現二者數據信息共享，便于企業內部審計與稅務管理雙方工作人員根據數據性質進行深入分析的同時，也對重大事件的解決及宏觀政策的變化提出異議提供了參考依據，在一定程度上能夠幫助企業對異議及時開展專項調查，真正發揮企業內部審計與稅務管理耦合效應實際作用。

2.設立以審計稅務為主的耦合機制

為了實現企業內部審計與稅務管理有效耦合，通過設立以審計稅務為主的耦合機制，并組建推進二者耦合專項小組，重點負責企業內部審計與稅務管理耦合過程中的各項業務，幫助企業減輕納稅負擔的同時，也能達成企業綜合效益最大化的目標。為使能夠充分發揮稅務管理作用，在實際操作的過程中控制在稅務管理方面的成本投入，嚴格按照相應的規章制度來實行，借助內部審計監督職能，在此基礎上幫助企業減少稅務管理成本投入以及對審計風險的預防。

3.保持協調溝通

為了實現對延伸審計等常規事項進行集中討論，建立協調溝通平臺，便于企業內部審計部門與稅務管理部門保持良好協調溝通關系，企業內部審計與稅務管理耦合的過程中應重點關注以下幾個問題：一是利用雙方數據共享與協調溝通對重要事件異議的查證；二是重視企業內部審計與稅務管理專項小組推進報告撰寫與審核，以此來防止推進企業內部審計與稅務管理耦合時發生不必要的問題。

結語

綜上所述，市場環境不斷變化，加上在我國經濟體制改革的推動下，使現下企業實際經營的過程中仍面臨著許多問題，對企業自身管理水平提出了較高的要求，發揮內部審計與稅務管理在企業經營中實際效用，通過構建以審計稅務為主的耦合機制以及加強企業內部控制，促進內部審計與稅務管理有效耦合，從而幫助企業更好地應對市場環境變化，提升核心競爭力。