行政事業單位固定資產核算與管理方法探究

沈陽市財政事務服務中心 沈陽市考試院

引言

本文主要對行政事業單位普遍存在六類固定資產（即：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物）的核算與管理方法進行探究，不包括專業性專用性強的行業固定資產。

一、行政事業單位固定資產情況概述

（一）固定資產標準

財務軟件中記錄固定資產增減變化過程，每筆業務均有跡可查，但是賬面余額只能反映單位資產總體情況，不能明確反映某項資產的具體情況。而資產管理系統則是詳細記錄每一項固定資產的各種變化情況，不僅包括固定資產在單位層面的增減變化，還可以包括單位內部變更使用管理部門、使用管理人等。財務軟件中計提累計折舊是總金額，資產管理系統中計提累計折舊是明細到每項固定資產，財務軟件中計提的總金額是來源于資產管理系統。

（二）核算管理系統

在資產管理系統中新建固定資產卡片，根據要求錄入固定資產各項內容，財務入賬時期和會計憑證號按照財務軟件中信息錄入，資金來源要與財務人員確認后填報，保證資產信息的完全準確。使用管理部門、使用管理人員雖然不是系統必錄項，但是非常重要，關系到后續資產管理全部流程，一定要據實錄入完整。資產管理系統信息錄入后，系統會自動生成唯一資產編號，單位可以配備條形碼槍、卷標打印機，設置需要的內容（資產編號是必選項），打印條形碼、卷標粘貼到固定資產上便于日常管理。資產卡片打印出來，由管理使用人簽字，明確落實責任，再分類裝訂保管備查。

二、固定資產管理中存在的問題

（一）產權不夠明晰

部分行政事業單位成立時間長，歷史遺留問題較多，固定資產來源復雜，有些固定資產，特別是房屋及構筑物產權不夠明晰。雖然近年來相關管理部門組織進行數次清查工作，摸清房屋及構筑物的來源和變更情況，但涉及辦理產權手續尚需時間，所以賬務處理延緩，與實物不能保持一致。

（二）調撥不夠及時

上級部門統籌安排使用各單位間現有固定資產，單位合并分立需要進行資產劃轉，由于涉及的管理部門和手續比較繁多，所以各單位在資產調撥過程中存在工作滯后現象，實物已經交接完畢，但是缺乏審批手續，在資產管理系統中不能進行調撥處理，進而不能進行賬務處理。

（三）處置不夠完善

部分單位固定資產核算是財務部門負責，固定資產實物管理是辦公室行政部門負責，每個部門都做好了自己的工作，但是部門之間工作缺乏協調、沒有銜接，對不涉及資金而增減的固定資產，比如調撥固定資產，財務部門因不知情而不能及時進行賬務處理。

（四）固定資產管理制度不完善

在企業的日常生產經營過程中，由于各部門對本公司內部會計核算工作不夠重視，導致了相關工作人員對于自己職責范圍內的具體責任沒有明確規定。因此就會出現賬實不符情況。比如：有一些單位為了節約開支而采購大量不合格物品；還有些單位為降低成本等原因造成固定資產使用壽命較短、數量過多或閑置現象發生；另外還存在部分企業在購置新設備時忽略對其進行必要了解和考察，從而導致了固定資產的使用壽命和質量無法滿足日常生產經營中所需要的技術條件。

三、固定資產核算與管理方法

（一）固定資產取得

行政事業單位固定資產來源主要為新購、調撥、接受捐贈、融資租入、在建工程轉入，這些情況下新增的固定資產要進行賬務處理，包括在財務軟件和資產管理系統中。

對于以借入、經營租賃方式取得的固定資產，因所有權不屬于本單位，不在財務軟件和資產管理系統中進行賬務處理，但要安排專人負責記錄臺賬，包括取得時間、歸還時間、出借或者出租單位名稱、租金支付情況、使用管理部門、使用人等內容。

財務會計中借記均為固定資產科目，新購貸記零余額賬戶用款額度、應付賬款等科目，調撥和接受捐贈貸記累計盈余科目、融資租入貸記長期應付款科目、在建工程轉入貸記在建工程科目。預算會計中，新購按支付款金額、融資租入按支付租金額借記資本性支出科目，貸記資金結存科目；調撥、接受捐贈貸、在建工程轉入不記賬。

在資產管理系統中新建固定資產卡片，根據要求錄入固定資產各項內容，財務入賬時期和會計憑證號按照財務軟件中信息錄入，資金來源要與財務人員確認后填報。使用管理部門、使用管理人員雖然不是系統必錄項，但是非常重要，關系到后續資產管理全部流程，一定要據實錄入完整。

資產管理系統信息錄入后，系統會自動生成唯一資產編號，可將資產卡片打印出來，由管理使用人簽字，明確落實責任，再分類裝訂保管備查。

（二）固定資產流轉

固定資產在單位內部流轉，所有權未發生變化，不必在財務軟件中進行賬務處理。因為行政事業單位一般不需要按部門核算運行成本，所以固定資產不用按部門設置核算項目，在單位內部流轉時不用進行明細科目和核算項目調整。

固定資產在單位內部流轉，變更管理使用部門、管理使用人、存放地點，要及時變更固定資產卡片信息，在資產管理系統中通過卡片修改操作，再重新打印卡片，新舊管理使用人簽字，與原資產卡片一起裝訂保管備查。

（三）固定資產處置

行政事業單位固定資產減少的主要原因為報廢、出售、盤虧、調撥、捐贈，這些情況下減少的固定資產要進行賬務處理，包括在財務軟件和資產管理系統中。

對于因出借、出租方式減少的固定資產，所有權沒有發生變化，在財務軟件中不用進行賬務處理，在資產管理系統中通過卡片修改方式變更固定資產使用狀態，備注中可注明出借、出租單位信息、租金收入等。且對于租金收入要嚴格執行“收支兩條線”，租金收入及時全額上繳本級財政。

除因出售固定資產減少時，不涉及處置費用支出時，只在財務會計中記賬，預算會計不記賬。按減少固定資產已計提折舊額借計固定資產累計折舊科目，按減少固定資產賬面原值貸記固定資產科目，按固定資產原值與累計折舊差額借記資產處置費用科目。

除因出售固定資產減少時，涉及處置費用支出，在財務會計中借記資產處置費用科目，貸記零余額賬戶用款額度等科目；在預算會計中借記相關支出科目，貸記資金結存科目。

因出售固定資產減少時，只在財務會計中記賬，按取得價款借記銀行存款科目，按處置費用貸記銀行存款科目，按差額貸記應繳財政款科目，并且及時足額上繳本級財政。

在資產管理系統中新建處置申報單，選擇減少固定資產卡片，將減少固定資產相關審批材料圖片錄入，待資產管理部門批準后確認固定資產處置完成。在進行固定資產減少處置時，減少固定資產的原值、累計折舊額均以資產管理系統中數據為依據。

（四）固定資產清查

固定資產管理使用人應隨時對固定資產進行清查，及時發現問題解決問題。資產清查每年定期進行一次，資產管理系統每年初需申報上年度資產清查工作報表和報告，以上年末數據為基準。如遇單位搬遷、合并、分立時還要進行臨時、全面的資產清查。

對于盤盈的固定資產，因無法確定入賬價值，可以按照名義金額人民幣1元入賬。在財務軟件中財務會計借記固定資產科目，貸記待處理財產損益科目，預算會計不記賬。在資產管理系統中按照固定資產取得方式處理，也可以先不進行賬務處理，單獨記錄盤盈固定資產臺賬，待查明盤盈原因后再做進一步處理。

對于盤虧、毀損的固定資產落實責任后，在財務軟件中只在財務會計中記賬，預算會計不記賬，按盤虧毀損固定資產已計提折舊額借計固定資產累計折舊科目，按賬面原值貸記固定資產科目，按原值與累計折舊差額借記待處理財產損益科目。取得賠償的，借記銀行存款科目；不能取得賠償的，借記資產處置費用科目；貸方均記待處理財產損益科目。在資產管理系統中按照固定資產減少方式處理。

（五）固定資產折舊

在2018年12月31日前未執行政府會計制度時，大部分行政事業單位是不計提固定資產累計折舊的。在2019年1月1日起執行政府會計制度時，未計提累計折舊的單位首先在資產管理系統中計提了2018年及以前年度的累計折舊，在財務軟件中進行賬務處理，即借記單位管理費用—固定資產折舊費科目，貸記固定資產累計折舊科目。此后每個月增加和減少固定資產先在資產管理系統中進行增減處理，再計提累計折舊，最后根據資產管理系統中本月計提折舊金額在財務軟件中進行賬務處理。

《政府會計準則第3號—固定資產》中對政府固定資產折舊年限有明確規定的范圍，各單位可根據自身情況在范圍內選擇。在資產管理系統中，初始設置固定資產折舊年限時，系統可默認此類固定資產最低折舊年限，只需按類確認即可，所以各單位多以最低年限為折舊年限。特別注意的是，文物和陳列品、圖書檔案這兩大類固定資產是不需要計提累計折舊的。

四、固定資產核算與管理有效結合

（一）理順單位資產流程，加強單位內部控制

通過建章立制來規范固定資產管理工作，明確財務部門、資產管理部門、資產使用部門在固定資產管理過程中各自的職責，規定各部門必須配備專人負責固定資產管理工作，把責任落實到個人，加強固定資產管理人員業務培訓。

（二）保障國有資產安全，避免國有資產流失

加強固定資產配置、使用、處置等各個環節的監管力度，牢固樹立依法管理固定資產的意識，加大固定資產的日常監管，并通過采取全面盤點和定期、不定期清查等一系列管理措施保障固定資產數量準確、質量完好、信息完整。

（三）充分發揮資產能效，深入優化資源配置

利用資產管理系統實現數據共享，掌控地區間單位內固定資產使用總體情況，整合多方資源，以需求為導向，服從上級部門統籌安排單位間資產配置，資產管理部門協調安排單位內資產配置，充分利用現有固定資產，避免重復購買、閑置浪費。

結語

只有完善固定資產核算與管理方法，在單位內部形成健全的固定資產管理制度，才能避免和解決固定資產管理中存在問題，為提升行政事業單位的執政管理能力奠定堅實基礎。