大數(shù)據(jù)背景下審計面臨的挑戰(zhàn)與應對措施

龍口市審計局

引言

近年來，大數(shù)據(jù)技術發(fā)展迅速，它作為一種戰(zhàn)略資源類型，是推動經(jīng)濟發(fā)展的主要動力，有利于各行各業(yè)競爭力的提升，促進其工作的創(chuàng)新改革。在大數(shù)據(jù)審計即將覆蓋全行業(yè)的趨勢下，只有對傳統(tǒng)審計方法進行更深層次的利弊分析，才能夠進一步探討如何應對審計在大數(shù)據(jù)背景下面臨的挑戰(zhàn)，更大力度開發(fā)大數(shù)據(jù)的價值，規(guī)避審計工作中地域、時間等各方面的限制，充分利用大數(shù)據(jù)能夠提供的信息資源，最大限度確保審計工作最終結果的客觀性、準確性，加快審計工作的全面轉型。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的機遇

（一）擴大審計線索來源

傳統(tǒng)的審計線索，只是收集審計證據(jù)的來源，一般包含各類賬簿及財務報表等書面資料。審計人員以逆查或順查的方式，檢查內(nèi)部會計核算是否處于合法合規(guī)范圍內(nèi)，確定財務數(shù)據(jù)是否能真實地反映被審單位經(jīng)濟業(yè)務。隨著大數(shù)據(jù)時期的到來，這項工作可由計算機程序代替，無論是業(yè)務數(shù)據(jù)的處理還是財務報表的輸出，計算機程序都可以根據(jù)要求指令完成，并且能夠?qū)?shù)據(jù)信息完整無誤地保存起來，不像紙質(zhì)書面資料一樣占用多位置空間，同時還便于隨時翻閱查詢，在很大程度上規(guī)避了時間地點的限制。

（二）降低審計成本

日常審計工作中融入大數(shù)據(jù)，眾多被審單位數(shù)據(jù)資料可以上傳互聯(lián)網(wǎng)，政府、企業(yè)和事務所均能夠建立相應的數(shù)據(jù)共享平臺，實現(xiàn)電腦程序一鍵核對，審計人員便于利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)收集行業(yè)數(shù)據(jù)信息，對數(shù)據(jù)進行分析、處理，短時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)舞弊或錯報的地方，有效提升審計的針對性，節(jié)約了審計時間，同時降低成本。

（三）提升審計內(nèi)容全覆蓋，降低檢查風險

重大錯報、檢查風險是影響審計風險的兩大因素。傳統(tǒng)審計出于對成本方面的考慮，全面審計不太現(xiàn)實，審計抽樣的重要性由此得以凸顯。建立數(shù)據(jù)共享平臺后，審計人員可以輕松獲得大量信息，審計抽樣技術轉向全面檢查依賴于快速的數(shù)據(jù)信息處理技術，以此提高審計檢查結果的精準性，有效降低了檢查風險。

二、大數(shù)據(jù)背景下審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計方法面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)平臺建立尚未全面覆蓋

大數(shù)據(jù)審計必然要經(jīng)歷審計線索的收集、儲存和分析等階段才能最大限度地發(fā)揮其的利用價值。截至目前，我國大數(shù)據(jù)審計平臺還沒有實現(xiàn)全面覆蓋，各單位的數(shù)據(jù)交流存在一定程度的信息不對稱，審計人員往往只能采集到比較零散的審計數(shù)據(jù)，難以充分提高審計效率和質(zhì)量。

2.大數(shù)據(jù)要求與傳統(tǒng)審計技術不匹配

首先，云計算技術與傳統(tǒng)審計技術不匹配，云計算是通過數(shù)據(jù)的效率化和互聯(lián)網(wǎng)云集群計算能力進行傳輸?shù)模诟髌髽I(yè)和政府監(jiān)管部門之間搭建大數(shù)據(jù)信息平臺。而當下政府審計，仍然以人工查詢?yōu)橹鳎粌H難以滿足大量數(shù)據(jù)分析需求，還影響審計效率；其次，傳統(tǒng)審計與大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)安全要求不匹配，前者在數(shù)據(jù)的收集、處理和分析上還存在一定的缺陷，無法保證有效數(shù)據(jù)的安全性，而后者在審計數(shù)據(jù)的收集及匯總渠道方面更為廣泛，大量的原始數(shù)據(jù)缺乏真實性和完整性；最后，物聯(lián)網(wǎng)技術要求與傳統(tǒng)審計技術要求不匹配，物聯(lián)網(wǎng)技術是運用一定程序?qū)@取的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，進行分析，以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的監(jiān)測控制，但對于傳統(tǒng)審計來說，對物聯(lián)網(wǎng)的運用還處于一個初級階段，不能有效滿足大數(shù)據(jù)審計要求。

3.審計取證技術在法律層面上機制尚不完善

盡管近年來國家要求全面建立審計數(shù)據(jù)庫，強調(diào)審計能力建設。但截至目前，我國相應的規(guī)章制度仍為空白，與審計取證技術相關的部分在現(xiàn)有的法律法規(guī)中尚未有所體現(xiàn)。要想提升審計效率、保障審計質(zhì)量，就必須將審計取證技術在法律層面的機制落實到位。

（二）審計面臨的其他挑戰(zhàn)

1.綜合審計人才匱乏

大數(shù)據(jù)的廣泛應用依賴于大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，審計工作質(zhì)量和效率在此背景下很大程度地得以提高，但同時對于審計工作人員要求也進一步提高。因此審計人員很可能面臨難以獨立、高效、高水平完成工作的難題，并且在工作中由于收到審計技術方法限制，導致審計效率難以提升。

2.共享信息難以保證穩(wěn)定高質(zhì)量

實施共享財務的人員根據(jù)信息化系統(tǒng)審批流程審核單據(jù)及附件，側重于業(yè)務憑證是否與公司的要求一致、審核原始單據(jù)內(nèi)容是否符合規(guī)范等。目前由于每天的主要工作是處理原始單據(jù)憑證，很容易脫離審計業(yè)務實質(zhì)，從而影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計應對挑戰(zhàn)的措施

（一）應對審計方法方面的挑戰(zhàn)

1.建立健全審計信息平臺

實現(xiàn)審計全覆蓋的一個關鍵因素在于大數(shù)據(jù)平臺建設，從而實現(xiàn)審計數(shù)據(jù)廣泛使用，收集海量信息，審計人員只需用電子設備登錄信息平臺，避免了與被審單位頻繁交涉索取信息，減少了由于信息不對等造成審計結果誤差。信息平臺的建設，應尤其注重安全性，做好漏洞預警機制，以防止外部惡意攻擊，確保即使在漏洞受損時迅速響應預警機制，避免數(shù)據(jù)庫被竊取、毀損。同時，信息平臺必須保障審計數(shù)據(jù)能夠全面覆蓋，不斷提升數(shù)據(jù)儲存能力，提高審計工作質(zhì)量和準確度。

2.修訂完善大數(shù)據(jù)審計技術相關法律法規(guī)

從當前情況來看，計算機在審計領域的應用缺少強有力的法律支持，加強大數(shù)據(jù)審計在國家審計領域中的應用的相關法律建設迫在眉睫。完善相應的審計理論方法，才能為審計工作提供可靠可行的理論支持，同時對傳統(tǒng)審計準則進行修訂補充，建立起大數(shù)據(jù)審計理論體系，加強規(guī)范審計工作，以最大限度保障審計質(zhì)量和效率。

3.建立完善計算機數(shù)據(jù)模型

本文依據(jù)總結的思路和實踐經(jīng)驗，通過計算機編程制作出固定的審計篩選數(shù)據(jù)模型，用于解決以后在審計工作中出現(xiàn)類似的問題。該模型要涵蓋因子分析、回歸分析及判別分析等方法，對收集的審計數(shù)據(jù)進行分類與預測。同時可通過分類提取被審數(shù)據(jù)庫中各類數(shù)據(jù)，模擬數(shù)據(jù)模型，并將分析出的審計值和預測值對比。上述方法可有效幫助審計人員在現(xiàn)實工作中發(fā)現(xiàn)疑點，并將其作為審計工作的重心。

（二）應對審計行業(yè)其他挑戰(zhàn)

1.轉變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式

傳統(tǒng)審計工作只需要審計人員擁有相關的知識體系、良好的職業(yè)素養(yǎng)和部分實踐經(jīng)驗即可。隨著大數(shù)據(jù)平臺建設，數(shù)據(jù)信息眾多，在硬件設備上要加強其安全性；在人才培養(yǎng)上，應將計算機知識與財務知識相融合，開發(fā)綜合性課程，注重學生知識理論學習的同時加強訓練學生的計算機操作能力，著重培養(yǎng)會計、計算機綜合性人才。在審計各單位中可定期組織審計人員學習最新法律法規(guī)和最新會計政策，操練會計軟件，充分了解大數(shù)據(jù)在審計中的應用，并總結、記錄相關經(jīng)驗，為以后信息技術的改進提供理論依據(jù)。

2.建立大數(shù)據(jù)技術應用的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

未來大數(shù)據(jù)技術必然在審計領域得到廣泛應用，這就需要依靠廣大審計從業(yè)人員共同努力，不斷創(chuàng)新審計方式，在總結前人經(jīng)驗的基礎上，建立相對長遠的發(fā)展規(guī)劃，促進審計工作實現(xiàn)長遠發(fā)展。僅依靠自身力量是難以實現(xiàn)這一目標的，在短期內(nèi)也無法完全依靠外部力量實現(xiàn)審計的大數(shù)據(jù)化，審計機關只有在長期發(fā)展規(guī)劃下的指導下，不斷累積數(shù)據(jù)和技術方面的資源，通過大數(shù)據(jù)使用審計模型和軟件才能將其實現(xiàn)。

3.組建審計監(jiān)督分級協(xié)同數(shù)據(jù)分析團隊

審計工作在大數(shù)據(jù)背景下面臨的數(shù)據(jù)復雜多變，更高的專業(yè)性要求在審計工作中成為必要條件，審計人員必須將審計工作流程爛熟于心，且具備數(shù)據(jù)挖掘和開發(fā)的綜合素質(zhì)，由此凸顯出人才建設的重要意義。途徑之一在于建立起一支專業(yè)化的數(shù)據(jù)分析人才團隊，細分為宏觀分析、數(shù)據(jù)信息分析以及行業(yè)審計小組等，各小組協(xié)同配合，促進審計工作高質(zhì)量、高效率開展。此外，由于每個人的能力或精力有限，很少人能勝任全部工作，所以分工上宜分為多個工作層面，例如分為技術、數(shù)據(jù)和統(tǒng)計分析等。明確分工不只是提升了專業(yè)化程度，還有利于審計人員明確職責，增強責任心，細分的工作組在一定程度上實現(xiàn)技術和思路的融合、完成決策和數(shù)據(jù)推斷相互對接。分級協(xié)同數(shù)據(jù)分析團隊應注意老中青結合，融合新員工的技術知識與老員工的實踐經(jīng)驗，取其精華，加大審計實踐在大數(shù)據(jù)背景下的綜合應用。

結語

本文首先分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計的機遇。其次從大數(shù)據(jù)平臺建立覆蓋面、傳統(tǒng)審計技術與大數(shù)據(jù)要求差異、審計取證技術機制不完善、審計人才匱乏、共享信息難保穩(wěn)定等幾個方面闡述了大數(shù)據(jù)背景下審計工作面臨的挑戰(zhàn)。最后從建立審計信息平臺、修訂完善相關法律法規(guī)、建立計算機數(shù)據(jù)模型、轉變?nèi)瞬排囵B(yǎng)模式、組建審計團隊等幾個方面提出了對應挑戰(zhàn)的解決措施。