金融工具確認和計量的影響研究

浙江皮意紡織有限公司

引言

金融工具是金融市場存在的重要依據，整個金融市場的運行都需要依靠金融工具來進行，因此，對于金融工具的確立與研究具有重要的意義。隨著社會經濟與金融市場的發展，特別是互聯網的崛起帶動了許多的金融產品的出現，傳統的金融工具及計量方法已經無法適應市場的需求，因此相關部門頒布了新的金融工具，例如我國財政部規定的從2018年起試點執行新的會計準則（CAS22、CAS23、CAS24），在2020年進一步擴大試點范圍，最終在2021年在全國范圍內實現新的金融會計準則的應用，這對于我國的金融市場和企業而言是一件具有重要意義的改變。

當前正處于新的金融工具及計量方法的試點時期，全國范圍內尚未完全普及新的金融工具準則，但是金融工具對于企業，對于市場來說有著巨大的意義，甚至說可以決定著企業的發展狀況與市場的走向。本文就新的金融工具以及起計量方法進行研究，探討其實施對于企業與市場的影響，主要包括新的金融工具對于金融市場的客觀化呈現，企業的自由選擇的拓寬以及對于會計業的影響。

一、金融工具及其分類

對于金融工具的定義有很多，較為廣泛接受的定義為：金融工具可以形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或者權益工具的合同。CAS22中第二條規定：金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或者權益工具的合同。從CAS22及IFRS9對金融工具所下的定義可以看出，我國準則與國際財務報告準則是一致，其實質都是一種“合同”。

眾所周知，金融工具的外延是十分寬泛的，企業若想準確地對其進行會計處理等，那么，首先要做的便是建立合理且科學的分類，而分類就要依據一定的分類標準，不同的分類標準下對金融工具的分類結果是不同的，其對應的項目的主要特征也是不同的。通常來說，一般會根據金融工具的經濟特征及其表現屬性對金融工具進行分類。

二、金融工具列報及其特征

新CAS37中第一條與第二條給出了金融工具列報的含義：金融工具列報，包括金融工具列示和金融工具披露，即金融工具的相關信息在企業財務報表內的列示與已確認及未確認的金融工具的相關信息在財務報表的附注中的披露。

無論是2006年發布的舊CAS37還是2014年發布的新CAS37都沒有明確給出金融工具列示的定義，但從準則的內容可知，我國企業會計準則中的金融工具列示指的是金融工具的相關信息在財務報表內的列示。具體來說，企業應當在其資產負債表中分另示金融資產、金融負債以及權益工具的賬面價值。企業在列示其金融資產、金融負債時一般不應相互抵消，以其全額列示，但在滿足特定的條件時，應以兩者相互抵消后的凈額列示。

三、新金融工具準則中的變化

（一）新金融工具準則的分類更加簡便、客觀

新的金融工具在進行金融資產的分類與計算時主要是依靠攤余成本和公允資產的變動進行計算相較于原來的金融工具而言，此種分類與計算方式更加客觀，能夠更好地反映實際的金融狀況，同時也使得原有的金融工具分類復雜的情況有所改善，可以更加方便地進行計量與統計，能夠在很大的程度上提升財務報表的客觀性，使得企業之間的財務對比更加標準化、程序化。

（二）新金融工具準則對套期的認證和選擇更為自由

對于套期的認證與選擇，以往的金融工具在很大的程度上進行了限制，但是這不利于市場的發展，新的金融工具在此類問題上賦予了更多的認證與選擇的自由，使得企業能夠在期權會計處理時選擇的方法增多，可以更好地對企業的資金進行管理，避免風險，提高企業的金融穩定性，提高企業的金融質量。

四、金融工具確認和計量的影響

（一）新金融工具準則對企業的影響

最新的金融工具更加匹配實際的金融市場，能夠賦予企業更多的權力，使得企業更好地進行資產管理。自從2008年金融危機以來，金融風險一直是人們關注的一個重點話題，在進行企業的分割線管理時金融工具具有重要的意義，新的準則對于企業的風險管理有很好地指導作用，能夠在一定程度上提高企業的會計信息質量，更好地開展會計工作，同時使得財務報表更加具有客觀性，其所體現的金融數值以及金融類目都更加地清晰與客觀。在新的會計準則下，企業的選擇權更大，選擇地自由更多，因此能夠更好地進行會計工作，減少會計錯配的問題，提升會計信息質量，保證企業的金融穩定性。

在新的金融工具給企業帶來積極意義的同時，其也會給企業帶來一定的負面影響，例如對于從業人員更加嚴格的要求就會使得企業需要招聘更加具有專業技能地人才才能夠勝任工作，二者對于企業來說，是額外增加的成本，新的金融工具在要求從業人員自身的技能的提升的同時，也在要求企業對于金融市場的把握程度更加準確與深入，在面對錯綜復雜的金融市場時，需要準確紀念性定位，合理進行決策。當前，我國在金融市場的專業人員的缺口還比較大，需要在專業人員的培訓方面加大力度，為市場輸送更多的能夠適應新的金融工具的專業人才，從而能夠與時俱進，面對錯綜復雜的金融市場能夠不斷學習，準確定位市場走向。新的金融工具賦予了企業更多的自由與選擇的權力，但是這也給企業增加了風險，如果企業無法適應新的金融工具，無法進行準確的計量，則在金融市場上就會承受更大的風險。因此新的金融工具要求企業招募更加專業的從業人員，同時在面對更多的選擇的時候要更加準確進行計量，精準定位，合理決策。

（二）新金融工具準則對會計行業的影響

新CAS37中出現了很多專業術語，如最大信用和重大匯率等風險敞口，但是準則中并未對這些專業術語進行定義，這不僅僅加大了準則本身的復雜性，也加大了企業的會計人員進行理解的難度。另外，準則中的一些表述較為籠統，這也使得企業的會計人員在使用該準則時會較為困難，需要企業會計人員利用職業判斷。在業務處理方面，金融負債及權益工具盡管可以更清晰的加以區分，但其會計處理難度也相應增加，這對企業會計人員的工作都有一定的影響。一些金融負債與權益工具的重新劃分不光對企業的會計人員編制管理用財務報表有影響，對一些監管機構也會產生影響。如企業表內列示內容的變化很有可能間接影響到一些監管指標的計算（如資本充足率、貸款凈現金流量及流動性缺口比率等），受影響的監管機構就不得不考慮更改或者重新選擇相關監管指標，因此加大了相關監管機構的工作量及工作難度。

結語

隨著我國“走出去”與“引進來”的不斷發展，未來企業必然會面對更加寬廣多變的市場金融環境與體系，新的金融工具與計量方式的實施賦予了企業更多的自由與選擇，有助于企業更好地進行資產的管理。從確認到計量的方法和方法得到完善和擴展，都可以在一定程度上提高企業的金融資產的質量，但是選擇何種金融工具與計量方式對于企業來說也是一個考驗，需要企業精準定位市場走向，把握自身的特點進行決策，才能夠適應市場，實現更好地發展。這對于穩定企業和行業乃至國家風險具有重要意義。新的金融工具目前還未全國的范圍內普及，但是其全國范圍內的實施在短期內必然會帶來較多影響，包括負面的和正面的，需要我們理性地對待，特別是在企業和金融體系的早期改革中，對風險意識和防范能力的缺乏導致金融資產的風險杠桿持續增加，嚴重危害了金融業的發展和國家經濟發展的穩定。但是，從長遠來看，肯定這是有利的，新的金融工具更加適應現代社會地金融市場，有助于于維護企業和金融實體的合法權益。同時對于企業的自由選擇權力的拓寬，使得在此過程中遇到的各種問題要求企業自行決定，能夠充分發揮微觀主體的活力，促使其不斷地進行優化，不斷地改進。

新金融工具準則從金融資產的基本概念、分類到直接的業務操作處理方面都有較為明顯的變化，對公司既有正面影響，也有負面影響，同時對會計行業也有一定的影響，加大從業人員的工作難度，公司管理層應當首當其沖對新金融工具準則進行深入的學習與理解，對相應的工作人員及時地進行培訓，要求其嚴格按照要求做好新舊準則的過度工作，確保對外出具的財務數據是真實準確的。