制造業(yè)企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

劉哲 紹興斯科制鎖工業(yè)有限公司

引言

近些年，電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，不斷沖擊著實(shí)體經(jīng)濟(jì)，使得以傳統(tǒng)制造業(yè)為主的實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，大多數(shù)制造企業(yè)面臨著財(cái)務(wù)危機(jī)，為了解決財(cái)務(wù)危機(jī)，制造企業(yè)需要提升自己的成本核算能力，并將企業(yè)的各項(xiàng)成本支出控制在合理范圍內(nèi)，從而獲得更大利潤(rùn)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)規(guī)模發(fā)展積蓄力量。成本核算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要一環(huán)，決定著企業(yè)的成本預(yù)測(cè)和經(jīng)營(yíng)決策。本文主要分析了目前制造企業(yè)在成本核算中存在的基礎(chǔ)工作不到位、各類費(fèi)用劃分不明和成本分配標(biāo)準(zhǔn)不合理等問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題提出改進(jìn)對(duì)策，提高制造企業(yè)成本核算能力。

一、成本核算理論概述

成本核算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)各類耗費(fèi)按照種類進(jìn)行匯總，計(jì)算出總成本和單位成本。成本核算企業(yè)對(duì)成本進(jìn)行管理的基礎(chǔ)工作，通過(guò)會(huì)計(jì)核算來(lái)對(duì)成本支出情況全面清晰地展現(xiàn)，作為財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵組成部分，對(duì)企業(yè)意義非凡。成本核算的水平對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有重要的作用，能夠在清晰了解產(chǎn)品和服務(wù)成本的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化和營(yíng)銷定價(jià)科學(xué)化。通過(guò)良好的成本核算，還能夠反映出企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的實(shí)際支出是否符合成本計(jì)劃定額，如果有超額支出，就要通過(guò)一些生產(chǎn)管理手段和人事管理手段來(lái)節(jié)省支出，確保實(shí)際支出項(xiàng)目總額與成本計(jì)劃定額相符。高質(zhì)量的成本核算能夠幫助企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，只有企業(yè)掌握了財(cái)務(wù)主動(dòng)權(quán)，才有足夠的資金讓企業(yè)不斷發(fā)展壯大，才能提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

二、制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

（一）成本核算的基礎(chǔ)工作不到位

真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄、庫(kù)存數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)，是成本核算的基礎(chǔ)。但是制造企業(yè)在實(shí)際統(tǒng)計(jì)原始記錄時(shí)會(huì)存在記錄不完整情況，例如領(lǐng)用材料后不及時(shí)記錄或者領(lǐng)用材料的種類和數(shù)量與記錄中的不一致等。還有一些制造企業(yè)管理粗放，沒(méi)有制定原材料消耗定額，導(dǎo)致很多原材料被浪費(fèi)，產(chǎn)品成本難以控制。這些問(wèn)題都使得成本核算工作難以繼續(xù)開(kāi)展，無(wú)法準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)每個(gè)產(chǎn)品的毛利率，也就無(wú)法統(tǒng)計(jì)企業(yè)生產(chǎn)的總成本和單位成本。以下通過(guò)典型案例來(lái)分析成本核算基礎(chǔ)工作的重要性。

案例一：某塑料生產(chǎn)企業(yè)在某日發(fā)現(xiàn)某個(gè)塑料制品的單位成本為17.88元，平時(shí)該塑料制品的成本為13.23元，該日該塑料制品的成本明顯比原先高出很多，經(jīng)過(guò)追根溯源查找原因，發(fā)現(xiàn)當(dāng)天的塑料制品原材料價(jià)格比平時(shí)增加很多，而原材料單價(jià)和塑料制品的合格率在正常水平。財(cái)務(wù)人員對(duì)該塑料制品的生產(chǎn)加工過(guò)程進(jìn)一步分析，找到該塑料制品單位成本增高的原因——原材料使用數(shù)量大幅增加。幾天前剛領(lǐng)完一批原材料車間就停電，導(dǎo)致原材料沒(méi)有及時(shí)用于生產(chǎn)，存放在車間沒(méi)有使用，電力恢復(fù)后工人又重新領(lǐng)取新一批材料，導(dǎo)致原材料消耗增加。由此可見(jiàn)，該塑料生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有建立規(guī)范的原材料退領(lǐng)制度，使得原材料沒(méi)有用完就計(jì)入生產(chǎn)成本并同意領(lǐng)取新原材料，導(dǎo)致實(shí)際原材料消耗與記錄不符，成本核算不準(zhǔn)確。原材料退領(lǐng)制度屬于成本核算的基礎(chǔ)工作范疇，如果沒(méi)有做好基礎(chǔ)工作，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本核算失真，失去其原有作用。

（二）各種費(fèi)用劃分不明確

成本核算中各項(xiàng)費(fèi)用要明確劃分，例如要明確不同產(chǎn)品的期間費(fèi)用，并明確不同期間的生產(chǎn)費(fèi)用，正確劃分已完工的產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間的界限。以下就是各類費(fèi)用劃分不明導(dǎo)致成本核算失真的案例。

案例二：某塑料生產(chǎn)企業(yè)在成本核算過(guò)程中，各類費(fèi)用劃分不明。首先是將建工費(fèi)用計(jì)入了原材料費(fèi)用。其次是將管理費(fèi)計(jì)入了材料費(fèi)。最后是上個(gè)月機(jī)械折舊費(fèi)計(jì)入本月機(jī)械折舊費(fèi)。其中建工費(fèi)用不屬于生產(chǎn)成本，但是計(jì)入了生產(chǎn)成本，無(wú)形中增加了生產(chǎn)成本費(fèi)用，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。從以上案例可以看出，該企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)和存貨支出兩者區(qū)分不清，將建工費(fèi)用計(jì)入原材料費(fèi)用；產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩者區(qū)分不清，將管理費(fèi)用計(jì)入材料費(fèi)用（產(chǎn)品成本）；不能正確區(qū)分各個(gè)期間的成本，即把上月的折舊費(fèi)用計(jì)入本月折舊費(fèi)用。由此可見(jiàn)，制造企業(yè)要提高成本核算的工作質(zhì)量，就必須正確劃分各類費(fèi)用，這樣才能避免成本核算失真，也有利于企業(yè)降低法律懲罰（逃稅漏稅）的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響企業(yè)的信譽(yù)度和社會(huì)形象。

（三）成本分配標(biāo)準(zhǔn)選擇不合理

在做好成本核算的基礎(chǔ)工作過(guò)程中，直接生產(chǎn)成本的可以直接核算，還有不能直接計(jì)入的成本就需要分?jǐn)偂７謹(jǐn)傂枰贫ê瓦x擇分配標(biāo)準(zhǔn)，但是不同產(chǎn)品會(huì)用到相同的原材料或工人，這些材料費(fèi)和人工分要合理選擇分配標(biāo)準(zhǔn)。例如某塑料生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的塑料桶一共分為350ml、500ml和1000ml三個(gè)不同容量，分別消耗原材料350ml、500ml和1000ml，經(jīng)過(guò)計(jì)算，350ml、500ml兩類塑料桶的毛利率都低于1000ml塑料桶，按道理這三款塑料桶使用的材料、人工等都一樣，毛利率應(yīng)該相同。原來(lái)在對(duì)三款塑料桶進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，選擇了錯(cuò)誤的分配標(biāo)準(zhǔn)，即材料費(fèi)、人工費(fèi)都是按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配，而小容量的塑料桶的材料費(fèi)和人工費(fèi)要比大容量塑料桶低很多，如果按照產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行成本劃分，就會(huì)虛增了小容量塑料桶的成本。該企業(yè)在產(chǎn)品成本分配時(shí)，材料費(fèi)按照塑料桶容量分配、制造費(fèi)用按照機(jī)械臺(tái)班時(shí)間分配，人工費(fèi)按照工時(shí)分配，這樣的成本分配才算合理。

三、制造企業(yè)成本核算問(wèn)題解決對(duì)策

（一）做好成本核算的基礎(chǔ)工作

首先，制造企業(yè)要做好各類生產(chǎn)管理活動(dòng)的成本記錄，確保其完整性和準(zhǔn)確性。其次，制造企業(yè)要完善的原材料消耗制度。要用科學(xué)合理的方法對(duì)原材料的使用量進(jìn)行計(jì)量，原材料的進(jìn)貨出貨、領(lǐng)取都要做好記錄，實(shí)際原材料的消耗量與賬面上的消耗量確保一致。因此要定期對(duì)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，查找實(shí)際與賬面不符的記錄原因，找到問(wèn)題及時(shí)解決，避免下次再犯。最后，制造企業(yè)應(yīng)該制定產(chǎn)品消耗定額和修訂制度。通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)每款產(chǎn)品生產(chǎn)所需的人工費(fèi)、材料費(fèi)等標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量統(tǒng)一發(fā)放相應(yīng)數(shù)量的材料和人工，避免使用超額。但是整個(gè)標(biāo)準(zhǔn)定額并非一成不變，物價(jià)上漲、模具變更都會(huì)影響原先的定額，因此要制定科學(xué)合理的修訂制度，確保消耗定額能夠與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻把控企業(yè)生產(chǎn)消耗量，從而管理好生產(chǎn)成本。

（二）明確劃分各類費(fèi)用

首先，會(huì)計(jì)人員要具備良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德。具備專業(yè)素質(zhì)是讓會(huì)計(jì)人員能夠區(qū)分不同產(chǎn)品應(yīng)該劃分為哪種類別，而職業(yè)道德則可確保會(huì)計(jì)人員不會(huì)因?yàn)樗嚼髦史福瑢⒉煌惖漠a(chǎn)品計(jì)錯(cuò)。其次，要健全企業(yè)內(nèi)部成本核算制度，要根據(jù)制造企業(yè)的實(shí)際材料、人工、機(jī)械消耗量進(jìn)行分類，然后將各類總消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，查看實(shí)際總消耗與預(yù)算是否符合。最后，各個(gè)部門(mén)要積極配合會(huì)計(jì)人員的成本核算工作，及時(shí)準(zhǔn)確提供本部門(mén)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，讓會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總和分析，確保成本核算的效率和準(zhǔn)確性。

（三）選擇合理的成本分配標(biāo)準(zhǔn)

由于制造企業(yè)的很多產(chǎn)品的成本并不能直接計(jì)入各項(xiàng)成本，而是會(huì)和其他產(chǎn)品一同生產(chǎn)出來(lái)，需要對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行分配。因此需要合理制定和選擇成本分配標(biāo)準(zhǔn)。制定成本分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要考慮到各個(gè)產(chǎn)品之間的相關(guān)性，例如工藝特點(diǎn)、生產(chǎn)材料、所需工人工種和機(jī)械種類等相似，這樣有利于準(zhǔn)確高效地制定出成本分配標(biāo)準(zhǔn)。這就需要生產(chǎn)部門(mén)的技術(shù)人員與會(huì)計(jì)人員做好配合，合力制定產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)。制定好產(chǎn)品成本分配標(biāo)準(zhǔn)后只需按照不同產(chǎn)品所需的工藝、材料、工種和機(jī)械等合理選擇相應(yīng)的材料費(fèi)、加工費(fèi)和人工費(fèi)即可。

（四）提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

制造企業(yè)的成本核算主要由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)直接決定了制造企業(yè)成本核算的質(zhì)量，因此要想提高成本核算質(zhì)量首先要提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。首先要定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，讓會(huì)計(jì)人員定期更新自己的知識(shí)體系，能夠運(yùn)用最新的會(huì)計(jì)核算方法和軟件進(jìn)行成本核算工作，確保成本核算的高效性和準(zhǔn)確性。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，很多制造企業(yè)的會(huì)計(jì)人員為了蠅頭小利而在成本賬目上作假，導(dǎo)致企業(yè)資金資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)增大，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展造成惡劣影響。因此要嚴(yán)厲懲罰以權(quán)謀私的會(huì)計(jì)人員，并培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使其明白會(huì)計(jì)信息造假的危害，從而杜絕會(huì)計(jì)信息造假行為。

結(jié)語(yǔ)

制造企業(yè)成本核算涉及的部門(mén)、環(huán)節(jié)和成本種類比較多，因此在成本核算過(guò)程中會(huì)遇到諸多問(wèn)題，例如各類物資的收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致原始信息錯(cuò)誤；各類產(chǎn)品成本分配不合理，導(dǎo)致成本核算失真；各類產(chǎn)品成本劃分不明確導(dǎo)致成本核算混亂等，這些都需要引起制造企業(yè)的重視，只有不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，做好成本核算基礎(chǔ)工作，明確各類產(chǎn)品成本的劃分和分配標(biāo)準(zhǔn)，才能真正做好成本核算工作，為制造企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。