新醫改視角下公立醫院財務分析的思考

陳靜媛 廈門大學附屬第一醫院

引言

為破解人民群眾看病難、看病貴難題，國家實施一系列改革舉措，緊緊圍繞以人民健康為中心，深化“三醫聯動”，堅定不移推動醫改落地見效、惠及人民群眾。隨著醫改進入深水區，以及“互聯網+”時代的到來，公立醫院需要不斷完善財務分析體系，充分應用醫療大數據，對醫院管理效率與財務狀況進行科學、全面的動態分析評價，以滿足新醫改政策要求及自身可持續發展的需要。

一、公立醫院財務分析的實施背景

（一）強化制度導向，健全財務分析體系

《醫院財務制度》（財社〔2010〕306號）明確了醫院應按季度、年度開展醫院運行情況分析，包括預算管理、結余和風險管理、成本管理等內容?！豆⑨t院預決算報告制度暫行規定》（國衛辦財務發〔2015〕17號）提出增加財務分析的覆蓋內容，由原先的6大項擴寬到10大項，并提供了分析報告模板。由此可見，公立醫院應不斷強化財務分析能力，為醫院提供決策支持，同時為上級主管部門醫改方案的制訂和實施提供參考和意見反饋。

（二）醫改深入推進，倒逼醫院精細化管理

2009年新醫改正式拉開帷幕，一系列醫改政策相繼出臺，給公立醫院經濟運行帶來了嚴峻的挑戰，醫院收支結構發生了重大變化。醫保全覆蓋、異地結算便利化，進一步加劇“超級醫院”的虹吸效應。同時，國家大力鼓勵社會資本辦醫，民營醫院、外資醫院如雨后春筍般節節拔起，導致患者大量流失，醫院競爭更加白熱化。如此復雜多變的內外部環境，對醫院精細化管理提出了進一步要求，醫院財務分析被提上了新高度。當前形勢要求公立醫院要做好全方位的財務分析，強化精細化管理，才可以最大限度地增收節支，提高醫院經營效率。

（三）醫療+大數據，助力智慧財務建設

隨著醫療信息化建設進程的加快，數據爆炸已讓醫療行業真正進入大數據人工智能時代。面對數字化變革，醫院智慧財務體系應運而生，而智慧財務更強調財務對于分析與見解的預測性和規范性。在大數據時代背景下，推進以病種為基礎的實時數據，通過挖掘、分析，進一步優化臨床路徑，提高醫院運行效率，同時加強對醫院的持續發展能力進行動態分析和前景預測。

二、公立醫院財務分析的框架

新形勢下，公立醫院應正確把握外部環境動向及競爭態勢，包括國家宏觀環境（如“十四五”規劃、中央經濟工作會議等）、醫保新政策、行業競爭對手情況等。同時，深入了解醫療業務和管理業務，選擇合適的方法進行財務分析，深挖財務報告等資料數字背后所反映的問題并提出合理建議。

（一）預算執行分析

預算管理的目標是落實醫院的戰略目標，其執行效率能夠全面地反映醫院的管理水平。預算分析主要包括總收入預算執行率、醫療收入預算執行率、總支出預算執行率、“三公”經費預算執行率，通常采用列表法對執行情況進行逐一對比分析，找出影響預算編制與執行的主要因素，并提出改進方案。同時，醫院還應加強對財政專項資金使用的進行分析，進一步提高財政資金的使用效益。

（二）成長能力分析

醫療收入是評估醫院成長能力的重要指標之一，其增長主要由工作量增長和次均費用增長兩方面驅動。

1.工作量

在評價門診工作量增長時，可通過對醫院過往幾年“門急診患者來源區域結構”“門急診患者支付方式結構分布”等進行分析，深挖工作量增減變動的原因。同時，兼顧醫改新政策帶來的影響，如分級診療制度的出臺使得大型公立醫院就診患者數量大幅銳減。對于住院工作量變動的分析，可結合病床周轉效率與病床數量，通過連環替代法進行因素分析，評定各因素變化對住院工作量的影響。在實際分析過程中，不應盲目專注于數據統計分析，應注重業財融合，深化會計下病區工作。例如在評價某醫院“平均住院日”時，應考慮醫院戰略部署帶來的影響；在符合感控等相關要求下，合理利用閑置床位資源，實施床位共享；充分響應國家政策，促進日間手術的發展，通過績效激勵機制促進日間手術開展。

2.次均費用

次均費用是衡量患者費用負擔水平的重要指標，在評價其變化時，應對費用項目深入細化，挖掘出引起各費用項目增減變動的原因，從而制定相應的管控措施。以某醫院為例，“醫藥分開”政策實施后，出院者平均醫藥費用仍出現小幅上升趨勢，醫院在對費用進行細化分析的同時，還應加強對患者病種的分析，測算其對次均費用增加的影響。

（三）成本效益分析

在DRG、DIP等多種復合式醫保支付方式改革的大背景下，公立醫院收入增幅受限，醫院應摒棄原有的規?；l展思路，轉而向差異化、精細化發展，重視成本效益分析，實現精準成本管控。在進行成本分析時先按成本性質進行逐一細分，通過與基期、行業先進水平比較，分析判斷成本增長的主要原因，對于不同的成本動因制定相應的成本管控措施。如某醫院在“耗材零加成”政策實施后，衛生材料費占比仍持續增長，深入耗材使用情況分析時發現：不可收費的低值耗材，雖然其單價低，但臨床用量較大，目前處于較松散的管理狀態。因此，醫院可通過用量控制和價格控制雙渠道，加強對不可收費低值耗材的管理，減少不必要的損失。

除基于控制成本為目標的傳統成本分析外，醫院還應加強對隱性成本的分析，通過對人才梯隊、設備投入、信息化建設等資源投入進行成本效益分析，整合不同來源、不同層次的資源形成體系，從而將資源合理配置。例如傳統的醫療設備供應管理模式為設備科統一采購、臨床科室獨立管理，同類型的設備在不同臨床科室的使用率差別較大。醫院通過對通用醫療設備進行投入產出分析、工作飽和度監控，探索建立新的醫療設備供應模式，即院內設備調配中心。新模式初步實現對通用醫療設備的共享與調配，從而提升設備的使用效益，降低醫院運營成本。

（四）運營能力分析

醫院運營能力指標包含應收醫療款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率等，通過對這些指標的分析可實現對醫院運營能力多角度的綜合評價。以某醫院為例，應收醫療款周轉率呈下降趨勢，具體分析可知主要由醫保費用結算方式改革所致。目前，醫保結算均采用先診療后付費方式，且醫保覆蓋面不斷擴大，醫保資金已成為醫療收入的主要來源。由于醫保資金未足額預撥，撥付程序復雜、周期長，應收醫療款周轉率下降，醫院承擔巨大的流動性壓力，且可能面臨經營風險。因此，某醫院采取了各項措施加速應收醫療款的回籠，如借助信息技術手段加快醫保結算和提高醫保資金結算率，推廣支付寶、微信等移動支付方式的使用，落實欠費催收管理制度等，從而縮短資金在途時間，加快醫院應收醫療款周轉，提高醫院運營效率。

（五）償債能力分析

償債能力分析有助于醫院管理層了解醫院資金情況和資產的變現能力，促使醫院合理安排資金調度，提高資金的使用效益。在評價醫院償債能力時，可通過相關指標來衡量，包含資產負債率、流動比率、現金比率等。以資產負債率為例，該指標衡量醫院借債籌集的資產，但并非指標越低，醫院的經營狀況越好。2020年9月施行的《保障中小企業款項支付條例》明確了機關、事業單位向中小企業采購的付款期限，該方案的出臺使得醫院應付賬款的付款周期被大大縮短，資產負債率隨之下降，即原本最經濟有效的信用融資方式被阻斷了。因此，醫院應用好負債這把雙刃劍，在促進醫院發展的同時，兼顧提高醫院的償債能力。

（六）專項分析

新形勢下醫院的財務分析不能僅停留在醫院層面，應根據醫院實際運行過程中面臨的重難點問題或醫改重大舉措等開展定期或不定期的專項分析工作，如單病種支付方式專題分析、藥品成本控制專題分析、住院病人欠費管理專題分析等。通過專項分析發現問題，提出切實可行的合理化建議，進而為醫院決策者做出正確的戰略決策提供保證。

結語

總而言之，面對醫改新形勢，醫院財務管理應學會“順勢而為”，健全財務分析體系。通過對醫院經濟運行進行分析，找差距、挖潛力，補短板、強優勢，在競爭中求發展，實現醫院經濟效益和社會效益的雙贏。