生物醫藥高新企業研發費用核算與管理的分析

李聞露 上海安集協康生物技術股份有限公司

引言

新時期，伴隨著社會經濟的快速發展，人們的生活水平不斷提高，對于自身的健康管理也越發重視，生物醫藥行業在這樣的環境下得到了迅猛發展，政府部門從鼓勵生物醫藥行業創新的角度出發，出臺了一系列的優惠政策。基于此，生物醫藥高新企業應該努力抓住機遇，做好創新研發，加強對研發費用核算與管理的重視程度，實現企業經濟效益的最大化。

一、相關概念

（一）生物醫藥高新企業

生物醫藥高新企業指生物醫藥行業中的高新技術企業，需要遵循高新技術企業相關的規定，同時享受政策優惠，對比常規的生物醫藥企業，生物醫藥高新企業具備以下特點：一是研發成本巨大。生物醫藥高新企業對于研發技術、研發人員、研發設備的要求較高，在研發前期需要投入大量的資金，這樣才能保證研發工作的順利實施。二是研發周期較長。產品的研發周期普遍都是以年為單位，而對于生物醫藥高新企業而言，從實驗室研究到產品研發成功再到完成相應的臨床試驗并投入使用，一般需要經過10年左右的時間，而且在開發期間存在大量的不確定因素，如果遇到的問題難以改善，或者改善成本過高，可能需要重新進行開發。三是高風險高收益。如果研發新產品失敗，此前投入的資金全部都會損失，會給企業帶來巨大的經營風險，不過，如果新產品研發成功，實現了商品化，則可以迅速占領特定市場，為企業帶來巨大的收益。

（二）研發費用

研發費用本身屬于生產成本，用于科研創新活動，可以將其研發活動看作是一種特殊的投資活動，若研發成果無法滿足市場需求，或者項目中途停止，則失敗項目中的所有支出都會成為企業的沉沒成本，給企業帶來巨大的資金損失和經營風險，如果項目研發成功，企業在完成專利申請后，因為專利保護期的存在，可以在相關領域占據絕對優勢，為企業帶來豐厚利潤。

二、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理的意義

對于生物醫藥高新企業而言，想要在越發激烈的行業競爭中，獲取發展優勢，需要做好創新研發工作，而想要確保研發活動的順利實施，必須依賴先進的研發技術、高水平的研發人員、專業的儀器設備以及充足的研發耗材，同時，新藥物研發的周期較長，見效慢，風險相對較大，這也導致企業在進行研發的過程中，需要投入大量的研發費用。做好研發費用的核算與管理工作，能夠幫助生物醫藥高新企業更好地享受相應的稅收優惠政策，對可能存在的稅務風險進行規避，也可以有效降低項目研發成本，促進資金使用效率以及企業運營效益的提高。面對新的發展環境，對于生物醫藥高新企業而言，研發費用的核算與管理對自身發展產生不容忽視的影響，必須得到足夠的重視，確保資金的合理使用，才能實現企業的穩定健康發展。

三、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理存在的問題

（一）缺乏完善的管理制度

當前，在生物醫藥高新企業中普遍存在著研發費用管理制度不完善的問題，制度流于形式，無法為研發費用的核算與管理提供指導和參考，引發了各種各樣的問題，例如，企業在研發項目立項階段，沒有做好相應的審批工作，缺乏可行性論證，這樣一旦研發項目實施過程中被叫停，會導致前期投入“打水漂”，給企業帶來巨大的經濟損失。同時，在針對研發費用進行核算的過程中，存在較大的隨意性，無法將研發項目的支出情況真實反映出來，影響企業的可持續發展。

（二）缺乏有效的預算管理

生物醫藥高新企業在實施預算管理的過程中，存在很多問題，一是預算管理制度欠缺，管理手段不科學，影響了預算管理工作的實施效果；二是缺乏準確的研發項目預算，沒有認識到預算管理在研發費用管理中的重要性，制定出的預算與實際情況存在較大的差異；三是研發項目預算得不到有效貫徹落實，淪為了形式，難以為研發費用的管理提供支撐。

（三）缺乏合理的核算科目

在相關規定中提出，高新技術企業在針對研發費用進行核算時，應該將“研發支出”作為一級科目，但是對于之后的二級和三級科目設置并沒有做出統一規定，導致很多生物醫藥高新企業在實施研發費用核算的過程中，存在著核算科目設置不合理的問題。

（四）缺乏統一的歸集口徑

高新技術企業認定及研發費用加計扣除，遵循兩個不同的政策，對研發費用歸集的范圍認定存在一定差異，這也是實際工作中很容易被忽視的問題。如果依然使用不同口徑來對研發費用進行歸集，很容易引發相互混淆的情況。簡單來講，若全部依照高新技術企業認定政策口徑歸集研發費用，會出現可加計扣除研發費用多列支的情況；若全部按照加計扣除政策口徑歸集研發費用，會在一定程度上減少企業的研發費用總額。不管是哪一種情況，都會對生物醫藥高新企業資質的審核以及研發費用加計扣除優惠政策的享受產生影響，導致企業稅務風險的增大。

四、生物醫藥高新企業研發費用核算與管理的強化對策

（一）完善管理制度

生物醫藥高新企業應該結合自身的實際情況，建立起相應的研發費用制度體系，做好研發項目管理、研發費用核算以及預算管理等相關工作，對研發經費的來源、研發階段劃分以及研發費用核算方法等進行明確，通過執行相關制度來確保研發費用合理使用，避免出現資金浪費的問題，切實提高研發費用核算與管理的質量水平。

（二）加強預算管理

從保證研發項目順利實施、避免研發項目管理問題的角度，生物醫藥高新企業應該切實做好對于研發項目的預算管理工作，建立起完善的預算管理制度，對研發經費的預算和支出情況進行管理，同時也需要確保預算經費的有效落實，避免預算管理流于形式。在實際操作中，一是應該設置分級管理預算體系，在制定總預算方案的同時，還應該針對研發項目的實際情況，設置分期預算；二是在對預算進行編制的過程中，應該結合具體項目需求，列出費用明細，運用彈性預算、定期預算和滾動預算相互結合的方式，就研發費用的發生情況進行科學編制；三是應該做好具體項目的預算管理，就項目實際開支和預算開支的差異性進行分析，找出預算超支的原因并進行處理，避免研發過程中出現資金供應中斷的問題。

（三）優化核算科目設置

生物醫藥高新企業在實施研發費用核算的過程中，需要做好核算科目的優化設置，以滿足多方面的要求。具體來講，一是應該設置相應的“研發支出”科目；二是可以依照“資本化支出”或者“費用支出”來設置二級子科目；三是按照支出類型設置子科目，科目設置應同時考慮高新技術企業認定及研發費用加計扣除的歸集口徑；四是依照具體的研發項目名稱和登記編號，借助輔助賬分項做好費用分攤；同時，也可以依照不同的研發形式（自主研發、委托研發、合作研發等）增加核算層級。在對研發費用進行日常核算的過程中，需要依照企業研發費用的結構方式進行歸集，對一些符合加計扣除要求的研發費用，可以借助輔助賬歸集，提升研發費用核算與管理的效率。

（四）統一歸集口徑

生物醫藥高新企業需要對認定政策和允許加計扣除政策中的差異進行分析，做好合理區分，確保研發費用歸集的合理性。比如，對于房屋租賃費用依照認定政策可以計入研發費用中，但是其不能進行加計扣除；裝備調試費與試驗費用在認定政策中被納入研發費用核算的范疇，不過其同樣不能加計扣除；對于其他費用，認定政策規定不能超過研發費用總額的20%，加計扣除政策則規定不能超過10%。總體來講，在研發費用歸集口徑方面，高新技術企業認定政策相對更廣，在認識到這一點的情況下，才能真正確保研發費用核算與管理的順利實施。

結語

總而言之，新的發展環境下，生物醫藥高新企業迎來了新的發展機遇，同時也面臨著一些新的挑戰，需要切實做好研發費用的核算與管理工作，推動研發費用的合理使用，避免資金浪費的問題，以此實現企業的可持續發展。