淺談審計問題整改的重要性和難點

葛穎 上海新長寧（集團）有限公司

引言

整改是企業運行過程中一項具有重要意義的活動，其主要是對企業質量管理過程中存在的產品技術問題或企業管理問題，提出整改要求，并找到問題產生的原因，從而采取有效的措施來達到預期的目的。而這也對企業內部審計人員提出了更高的要求，企業內部審計人員應在推動審計整改過程中，充分發揮內部審計職能作用，促使審計整改常態化、制度化，利用內部審計及時發現問題并整改，同時對整個過后的成果進行分析和總結，這樣才能讓企業時刻保持活力，也才能夠促進企業的全面發展。為此，本文重點針對企業運行過程中，以內部審計發現問題促進整改、以整改促進發展的相關措施進行分析。

一、以問題促整改、以整改促發展的理論分析

整個公司情況：下屬企業有100 家企業，房地產開發項目公司，在建工程180億，房地產租賃，物業管理建設工程業、市政建設、綠化建設、民辦教育等多種業態，本部設立內審部，是否能綜合表述企業整改問題的發現，外部和內部問題。問題主要是通過去下級企業審計發現的。“整改”一詞是整頓和改進的簡稱，對于企業運行管理而言，有著重要的意義。而由于企業管理涉及的范圍較寬，會涉及許多問題，如何保證企業整改工作的有效進行，關鍵在于“問題”的把握。通常情況下，企業需要整改問題的發現，主要源于這兩個方面：一是企業外部現場管理（工程建設、租賃房產、物業管理、中醫藥科研等）；二是企業內部管理文件和記錄。其中現場的問題主要體現在企業管理不規范上，間接或直接導致工程質量問題、租賃資產閑置、物業服務不到位居民小區出現安全問題，如中醫藥科研生產條件不滿足企業產品生產的基本要求、缺少關鍵生產試驗檢驗設備、生產設備完好性不達標、人員生產工藝水平較低等。而管理文件和記錄主要體現在文實不一致、文文不一致上，如制度不具有操作性、三重一大和八項規定執行不到位等，員工培訓制度中未確定員工安全和質量教育的時間、地點和具體內容等。

從問題來源來看，可將企業需要整改的問題分成兩類，主要是建設項目質量問題、招投標流程問題和企業管理不善的問題，而在對這兩類問題進行整改時，所采取的方法也是不同的。對于產品技術類問題的整改，主要是根據問題復雜程度及難度，有相關人員查找問題發生的具體位置，并通過各種試驗和理論分析手段，理清問題發生的原因，然后進行模擬、仿真試驗或其他技術手段，進行問題再現，證明問題定位的準確性和機理分析的正確性，這樣才能夠制定有針對性的措施來改進和糾正，也才能夠引起相關部門的警惕，避免同一類問題再一次發生。而對于企業管理類問題，其主要是企業管理制度缺失或不完善、制度宣傳貫徹不到位這兩個原因引起，在整改過程中，先提出管理上的缺陷或薄弱環節，搞清楚事實，之后查明管理問題產生的原因，然后在此基礎上找到問題相關的部門及負責人員，區分主次責任及責任大小，最后在事實明確的基礎上制定整改計劃、落實糾正措施，從而避免類型情形再一次發生。若再次發現有明顯違背管理規定的責任人，則嚴格按照企業相關考核制度予以懲罰，絕不姑息。

從整改的定義、方法和技巧來看，關鍵在于整改問題的發現上。問題是課題研究的起點，強烈的問題意識，并以重大問題為導向，抓住關鍵問題進一步分析思考，才能夠解決發展過程中面臨的一系列矛盾和問題。同時，強化問題意識，也才能夠讓課題研究更加具有針對性、實踐性，有利于克服課題研究的“淺表思考”“跟風式選題”和“低水平重復”等問題，也有助于推動企業向縱深發展。而如何整改發現問題，關鍵在于內部審計職能的發揮。內部審計是企業內部監督體系的重要內容之一，通過內部審計可及時發現企業運行過程中存在的問題，并及時進行改正，且充分利用審計結果進行內部實際情況的調整，可最大化地發揮內部審計的作用，促使企業內部全面改革創新，這有助于企業內部制度建立健全，有助于企業時刻保持應有的發展步伐，從而提高企業核心競爭力，促進企業健康可持續發展。

二、內部審計在發現問題和整改中的作用體現

從上述分析可得知，內部審計在發現問題和整改中具有重要的作用。具體而言，內部審計主要是通過經濟責任審計、在建工程專項審計、租賃專項審計、教育板塊專項審計等，同時結合集團年報內控測試來發現問題的。通過審計來發現問題，能夠減少由責任缺失、工程管理不規范等方面的問題發生，可補足企業管理上的一些漏洞，確保企業管理制度更加完善。另外，通過問題促進整改，可進一步強化企業內控效果，做到具體問題具體分析，具體問題針對性整改，也能有效預防和防范問題的出現。

從具體方面來看，首先，高質量有效的審計，可不斷改善企業內部控制中存在的薄弱環節，也能讓企業內部控制制度建設更加完善，且在內部審計作用下，可讓企業內部控制缺陷和制度漏洞快速彌補，這樣便可將企業的管理風險控制在合理范圍之中。其次，高質量有效的審計，可快速提升企業經營效率和運用效果，在審計的作用下，可對企業的資產進行及時的管理，可對企業財務收支進行不斷的調控，也可對企業業務能力管理等方面進行嚴格可的審計，這樣可及時發現企業運營過程中存在的一些薄弱環節，并針對性提出一系列的改進意見，最終促進組織的全面發展。最后，通過審計發現問題和整改，并運用整改成果，可推動管理措施充分落實，使企業內部制度建設建立健全，可最大化地發揮出內部審計在企業管理中的作用，進而促使企業管理工作更加秩序化和管理效益的提升。

三、企業內部審計問題整改中存在的不足

（一）內部審計問題整改深度及輻射效應不足

以問題促整改、以整改促發展是當前企業內部審計工作開展主要方向。但由于前期工作中缺乏對審計問題的有效調查，使得內部審計問題整改及成果運用停留在表面，無法更深層次及對問題進行分析和處理，所形成的審計報告也缺少追根溯源的依據，無法做到舉一反三，也無法從問題的根源去處理和解決問題，這使得內部審計問題整改深度和輻射效應不足，難以發揮出其最大的優勢，最終導致審計問題整改不徹底、不科學、不嚴謹，屢審屢犯的問題重復出現。

（二）內部審計問題整改問責力度不夠

現階段在企業內部審計開展過程中，對問題發現和問題整改的重要性認識不足，片面地認為審計程序可有可無，且有時因為審計過程中發現的問題并沒有對控股企業造成太大的影響，于是就使得部分管理人員對相關違規的問題沒有追根究底的責任心和決心，這樣會使得問題不斷發展擴大，最終給企業造成難以挽回的損失。而這一問題的產生，實際上與企業歷史原因、文化氛圍有著密切的關系，一方面是因為上層管理者不重視審計整改，且在命令層層傳遞后，壓力也層層遞減，這使得整改部門會從潛意識中認為審計整個不需要太認真；另一方面是因為內部存在著整改“好與不好一樣”的錯誤想法，整改部門無心認真對待整改工作，自然也就不會深入去挖掘問題的根源，也就無法從根源上去解決問題，并避免類似問題的再次發生。

（三）審計問題整改措施落實安排不周密

通常情況下，被審計的部門需要根據上級審計要求對問題不斷整改，且需要在審計報告下發之日的四周內，就應完成審計報告中指出問題的整改工作，同時對出現問題的整改情況編制成相應的報告。但由于四周的時間相對較少，許多企業很少能在這一規定時間內完成問題的完整整改，且編制的整改情況報告中也難以體現出審計報告中涉及企業內部制度建立健全的內控機制以及完善業務管理流程，或者是關系到企業管理體制改革和企業發展方向等更深層次的問題，于是使得企業難以在短時間內進行不斷整改并獲得良好的整改效果，編制的整個情況報告更多是對相關問題處理后的匯報及相關問題后續改革措施和安排，而對于問題的跟蹤管理卻是較為薄弱的。

（四）缺乏完善的審計問題整改及成果運用機制

由于大部分企業實施的是縱向化管理，所以企業管理層較多，而大部分企業并沒有設置單獨的內部審計機構，審計發現問題和整改責任主要由相關部門進行，這很大程度上影響了審計整改責任的獨立性，也大大削弱審計整改的自主性。若內部審計與同級職能部門在審計中存在監督與被監督的關系，那就會使得審計工作難以順利進行，可能會因為人情問題或審計中推諉陳等問題，使得審計問題整改主體責任難以有效落實，最終導致內部審計整改和成果運用效果不理想。

四、加強內部審計，以問題促整改、以整改促發展的具體措施

（一）提高內部審計問題整改深度及輻射效應

圍繞“以問題促整改、以整改促發展”這一中心，不斷提高內部審計問題整改深度及輻射效應。首先，建立完善的信息交流共享機制，企業應定期召開會議，加強對審計問題整改及成果進行溝通和交流，對企業內部的審計報告進行不斷的審閱，整理歸納出審計中存在的問題，針對一些普遍發生的問題，及時分析和研究，并深挖其根源，從根源上找到解決問題的方法和對策。同時，要加強內部信息交流與共享，促使內部工作上的問題都能夠得到有效的解決，并通過信息交流共享的方式推進舉一反三，最大化地發揮出內部審計成果作用。其次，建立完善的審計問題協同整改機制，企業審計管理部門要充分發揮自身的帶頭作用，組織相關職能部門推進審計發現問題整改工作的開展，并對一些工作機制進行串聯，明確相關職能部門的責任職能和要求，建立完善規范的工作流程。同時，針對審計過程中發現的問題，相關職能部門要各司其職，處理好自己的工作，確保部門整改工作安全順利進行，推動發現問題本質進行整改，進而最大化地發揮出整改效應。最后，應建立審計問題建賬銷號機制，為確保審計過程中發現的問題能夠及時地解決和處理，需要企業審計管理部門實現對審計發現問題的動態管理，針對問題整改及落實的情況進行實時跟蹤及掌握，以此對審計發現問題整改進行建賬銷號的管理。這需要企業審計管理部門建立統一的、科學的審計整改賬本和清單，被審計部門則按照清單中的問題及時處理，并根據審計意見及建議內容嚴格進行問題的處理，確保每一項審計發現的問題都能夠不斷整改，促使整改效果最大化，最后再將已經處理完畢的問題報送至上級公司審計管理部門銷毀。

（二）強化責任擔當，完善整改機制

圍繞“以問題促整改、以整改促發展”這一中心，還需要不斷去強化審計責任擔當，對整改機制不斷完善。首先，在思想認識上，應督促第一責任人提高自身的站位，嚴抓整改，確保整改意見有效落實，這不僅是嚴肅財經紀律的必然要求，也是提升主動整改意識和強化整改實效的重要手段。因此，必須要落實整改責任，應將審計整改納入公司領導班子重要議事議程中，明確整改任務責任部門和責任人，將整改落實作為檢驗領導干部政治意識、法治觀念及擔當精神的標準。同時主管審計部門領導人員要發揮牽頭作用，聯合人事、紀檢監察、審計等多個部門參與聯合督查整改機制，針對反復出現、屢審屢犯的問題，深入調查研究，從源頭上提出問題解決的方法，確保整改責任有效落實。其次，要不斷完善整改機制，按照“嚴、緊、細、深”的標準對整改機制進行完善，并摒棄“重問題、輕整改”的觀念，對審計發現的問題要較真較勁，緊盯不放，做到件件有落實、事事有回應，使整改機制有效落地，而不是走過場。同時，在行動上，要改變“審計反應問題就完事，留給被審單位去整改”的做法，應建立審計最終整改程序，實施審計整改結果通報和公告制度，充分發揮群眾參與和輿論監督的作用，最大化地提升審計促治理能力提升的作用。

（三）督促審計整改，增強監督實效

為進一步督促審計整改落實，企業應切實增強監督實效，首先要做到監督的全面覆蓋，針對已經發生的問題，既要及時給出整改建議，也要加強監督，對審計建議、執行審計決定的情況進行監督。審計部門也要鼓勵其他人員認真負責完成自身工作，提高企業內部風氣。而針對未發生的問題，則要確保監督的謹慎性，落實防范措施，避免問題的出現。其次是對上一輪整改通過的成果也要加強監督，并曝光屢審屢犯及拒不整改的典范，完善審計整改“回頭看”機制，以此督促被通告部門積極糾正資金的措施，避免自身再次出現了問題，從而提高整改的成效。最后還需要針對企業內控管理實施監督評價，并提出相應的優化建議，針對企業經營業務環節及內部控制的重點風險和薄弱環境進行有效的監管，從而促使企業經營管理水平的提升，保障企業健康穩定的發展。

結語

總之，新時代背景下，內部審計對企業經濟發展有著重要的作用，企業需要精準把握，加大內部審計力度，通過內部審計及時發現問題，并圍繞“以問題促整改、以整改促發展”這一中心，切實推進整改工作，使整改工作常態化、制度化，進而不斷推動企業的發展。