試析醫院審計及內部控制管理的要點

顧淑華 宿遷市第一人民醫院審計處

引言

內部控制制度，分為內部管理控制制度和內部會計控制制度兩大類。內部管理控制制度指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內部控制，比如單位內部人事管理制度、醫療護理技術管理制度等，就屬于內部管理控制制度。內部會計控制制度是指那些對會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內部控制，比如資產管理辦法、成本控制制度等。醫院制定內部控制制度的基本目的在于：確保醫院各項工作依照國家法律法規和行業規章制度開展，貫徹落實國家方針、政策，保證醫療機構經濟活動的正常運轉，提高醫院經營管理水平。

一、內部控制管理制度的作用

（一）有效地防范運行風險

醫院在日常運行過程中，會遇到各類風險，制定一整套健全、嚴謹的內控制度并能行之有效地落實，是預防和控制各類風險主要手段之一。

（二）提高醫院經濟效益

健全有效的內部控制制度，可以在醫院內部形成一個科學、嚴謹的管理系統，把各個部門有機結合起來，密切配合，充分發揮整體作用，使得整個醫院運行有序，嚴格按各類規章制度辦事，最大程度激發員工的工作熱情及潛能，使醫院經濟效益、社會效益得到不斷提高[1]。

（三）提升醫院市場競爭力

面對日趨激烈的市場競爭，為確保醫院生存和發展，不僅要有過硬的醫療技術，精細化的科學管理尤為重要，而內部控制是精細化科學管理的具體體現，它直接影響醫院的工作效率和經濟效益。一套完善的內控制度，加之行之有效的落實執行，可以提高醫院的工作效率和經濟效益、提升醫院市場競爭力。

醫院內部審計應該在發揮監督、評價和服務職能的同時，檢查內控制度的執行情況，通過分析，運用PDCA等管理工具，使醫院內控制度不斷優化，為醫院可持續發展添磚加瓦。

二、醫院內部控制的重點

醫院內部控制制度有很多，但往往是流于形式，內控制度執行情況差強人意，內部控制制度未能起到應有的作用。所以，醫院內部控制應該抓住重點，注重實際效益，現從內部審計工作角度出發，談談加強內部控制管理的要點[2]。

（一）全面預算管理

加強醫院全面預算管理，必須建立健全預算編制、審批、執行、監督、調整、決算、分析和考核制度。全面預算其內容必須涵蓋醫院經營活動的全過程，預算的編制必須圍繞醫院年度戰略目標開展，將醫院所有部門及科室都納入預算內，醫院所有的收入、支出都必須納入預算管理，嚴禁控制無預算的支出；預算確定后由各部門、科室組織實施，內部審計負責監督預算的執行；醫院相關部門應定期對預算執行情況進行分析、考核，發現有偏差的，查找原因后應及時調整或控制；醫院要把預算執行情況納入各部門、科室負責人年度目標管理考核中，強化各部門、科室負責人對預算管理的意識，以達成既定的戰略目標。

（二）全成本核算管理

全成本核算是醫院根據總的規劃和發展目標，對醫院運營成本進行預測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最低的成本開支獲取最佳效益的核算方法和管理體系，具備“全院性、全員性、全過程性”的特點。開展全成本核算，有利于醫院將技術經濟責任制落實到各科室、加強醫院計劃管理、調動職工的積極性。醫院要在不斷提高醫療服務質量的前提下，加強成本核算和控制，提高經濟效益，增強可持續發展能力，適應市場發展的要求。

第一要核查醫院內部的所有藥品、耗材、醫療設備、低值易耗品及人力成本情況，真正地做到清產核資，做到物盡其用、減少浪費，同時保證財務數據的真實、準確和精細，以達到提高全成本核算質量的目的；第二要增強全員成本意識，建立科學的成本核算管理體系，體現技術難度和風險系數，針對不同的核算單元采用不同的核算管理方法，合理地歸集和分配各類成本，盡可能真正地做到全成本核算；第三要正確處理好成本核算與績效分配的關系，科學的成本效益核算體系是績效分配的前提，而公平合理的績效分配是成本核算的延伸與擴展、是控制成本最有效的途徑；第四要有完善的信息系統支撐，實現對業務科室信息、員工信息、收入信息、成本信息、成本分攤方案等信息化管理，提高工作效率，保證核算數據精準可靠[3]。

（三）招標采購管理

隨著醫療衛生事業的不斷發展，規范招標采購行為的法律法規相繼出臺并在實踐中不斷完善，醫院大宗物資（如藥品、衛生耗材）的采購、醫療設備的采購、工程基建項目的招標、服務的采購等均要求實行招標采購，這要求醫院必須重視招標采購的管理，因為公開招標采購的有效實行，能夠在確保基建工程質量和采購物資性價比高的同時，提高醫院資金使用效益，降低醫院運營成本，規范醫院財務管理，還能有效地遏制腐敗等不良現象的發生。

加強醫院招標采購管理工作，首先要設置科學合理的招標采購管理流程。從項目立項、審批、招標、簽訂合同及后期履約等每個環節加強監督和管理，嚴格執行不相容崗位分離制度，杜絕“既是裁判員又是運動員”的現象，形成環環相扣、環環制約的閉環管理。其次要不斷提升醫院招標采購人員的職業素養，這里所說的職業素養包含專業水平和職業道德兩個層次。醫院應當讓招標采購人員定期接受專業知識的培訓，掌握國家法律法規及地方相關政策，提高招標采購技巧和能力，同時要加強對招標采購人員的廉政教育，對關鍵崗位和高危崗位人員實施定期輪崗及開展多種層次、多種方法的法制教育。最后要把監督制度有效落實在招標采購全過程上。

作為醫院重要的監督管理部門，內部審計以及紀檢監察部門必須全程參與招標采購的每個環節，充分發揮其內部監督的職能，保證醫院招標采購工作做到公平、公正、公開。

（四）重大經濟事項管理

醫院重大經濟事項是指金額在一定起點之上、涉及醫院長遠發展和職工切身利益等經濟事項，一般包括大型設備的購置、大型修繕工程、大型會議的舉辦、大額資產的處置、大宗物資（含藥品、衛生材料、辦公物資）的采購、基本建設項目、重要的科研項目、職工工資及獎金、福利方案、對外投資、對外擔保、醫院未來規劃發展和平時消耗品等。

醫院重大經濟事項應當按照規定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。重大經濟事項正確合理，對醫院的發展至關重要。醫院重大經濟事項在立項、提出方案之前，必須要對重大經濟事項的必要性、可行性及選擇性進行充分調研和反復論證，并做出風險評估。醫院重大經濟事項決策應建立責任追究制度，主要領導人負主要責任，其他參與決策的領導人負次要責任，參加會議持反對意見人員不承擔責任。

（五）醫院內部審計規范管理

加強內部審計規范管理，第一要醫院主要領導重視內部審計工作。一個單位的內部審計工作，沒有主要領導的重視和支持，是無法做好的。審計質量是審計工作的生命線，為了做好內部審計工作，醫院應當單獨設置內部審計機構，配備相應的專業審計人員，保證內部審計機構開展工作的獨立性，才能充分發揮內部審計監督、評價、管理等職能。第二要有健全的內部審計制度。包括工作制度、人員崗位職責、審計工作計劃、審計工作程序、內部審計職業準則和道德規范等，明確內部審計的職能和權限，使得內部審計工作有章可循、有法可依，規范審計人員的行為，提高審計人員的工作積極性，進而提高醫院內部審計工作的質量。第三要有一支高素質的內部審計隊伍。內部審計對醫院經濟效益的管理和提高具有重要的保障和促進作用。醫院內部審計是我國審計體系的重要組成部分，加強內部審計是醫院適應市場經濟和生產力發展的客觀需要。內部審計是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須有過硬的思想政治素質、嚴謹的工作作風和高度的責任感。

醫院內部審計規范管理制度制定的前期，要根據醫院的規模大小、醫院的員工人數、儀器設施設備等做出風險評估。內部審計項目負責人要編寫出審計計劃，相關部門及單位核實之后才可以制定實施。此外，醫院內部控制與內部審計兩者之間互相滲透、互相促進，一個良好的醫院內部控制，有助于醫院內部審計工作的開展，有助于提高審計效率、降低審計風險，提高審計質量，而規范的內部審計可以協助醫院管理者監督和評價醫院內控制度的適應性和程序的有效性，并為改進醫院內控制度提供建設性建議。

結語

醫院內部控制雖然是一個龐大復雜的系統工程，需要在醫院運行過程中，根據醫院自身特點，不斷地進行完善和提高，但只要我們能抓住重點、化繁為簡、科學設計、部門之間密切配合，就能搭建一個高效的醫院內部控制體系，促進醫院整體管理水平邁上新臺階。