熱電企業管理會計中全面預算管理的應用

陳瑜 廣東粵電中山熱電廠有限公司

引言

在熱電企業運營發展過程中，全面預算管理已成為企業管理層對熱電企業進行全生命周期運營規劃的一種重要方式。近年來，伴隨著管理會計的普及和應用，全面預算管理成為引導其目標落地的有力支撐，在優化運營體系與提升企業發展潛力中具有顯著成效，所以，將全面預算管理運用于管理會計之中，充分融合、發揮價值創造功效，可為熱電企業創造理想效益。因此，從某種程度上講，全面預算管理在企業管理中的運用，能夠以更長遠的眼光對企業未來的經營進行謀劃，減少企業的成本投放，全面提升企業整體效益。

一、熱電企業推行管理會計中全面預算管理應用的現實意義

熱電企業是重資產型企業，上下游企業較為單一，管理會計能夠對熱電企業的損益進行預算籌劃，并對企業現金流和現金存量進行分析，進而為企業管理者的經營決策筑起支撐，進一步推進戰略目標的實現進程。同時，全面預算管理能夠通過預算完成情況分析有效反映熱電企業盈虧情況與預期的差距，并根據目前經營狀況預測未來的資金與盈虧走勢，進而明確下一階段的工作任務與重點，推動熱電企業有序運行。所以，不難看出管理會計中全面預算管理工作的開展可以對熱電企業管理模式與運作機制起到積極的推動作用，促進運營管理水平的提升，進而推動熱電企業平穩運轉。

近年來，我國市場經濟正有序改革，市場環境發生大幅改變，新能源發電企業的市場份額逐漸擴大。在這種大環境下，熱電企業要想穩定健康發展，必須轉變管理理念，增強企業自控力，因此，在管理會計中應用全面預算管理工具是提升熱電企業財務管理水平的良方。企業全面預算管理以預算的全流程管控為基礎，細化各部門的工作進程，通過對生產成本進行嚴格的控制，從而為企業內部控制提供一份精準的經營預測數據。故若想在管理會計中應用全面預算管理工具，從某種程度上講，更需要進一步理清熱電企業未來的發展方向，引導其戰略目標的順利實現，才能發揮全面預算管理的作用。再有，在管理會計中應用全面預算管理工具，還可有效處理和防范運營風險以降低風險帶來的不良影響。此外，熱電企業在開展全面預算管理工作中，將各項成本把控貫穿于企業全流程、全生命周期之中，更能引導熱電企業健康長遠發展。由此可見，在熱電企業管理會計中全面預算管理的應用具有深刻的現實意義。

二、熱電企業管理會計中全面預算管理應用的現存問題

全面預算管理是現代企業管理會計中的重要組成部分，通過對企業戰略發展目標的逐步細化、量化分解，形成前端預測力。全面預算管理的過程與結果又是企業績效考核的重要依據，所以，全面預算管理是管理會計的重要工具。但在實際推行過程中，由于財務端與業務端存在脫節、企業管理者不夠重視等問題，使其實質性效力并未得到真正的發揮。

（一）缺乏統籌安排

全面預算管理屬于新型預算目標管理模式，在整個預算目標管理過程中將熱電企業的整體預算目標逐級拆分細化分配至各部門，目標拆分后各部門以部門為主體追求小目標的實現，過程中極易出現因部門各自為政而忽略企業整體運轉的問題。同時，在全面預算管理的編制與執行過程中，因為相關業務人員的預算意識較弱等問題，導致財務部門代理編制執行的比比皆是，雖然財務部門具備財務領域的敏銳洞察力，但確實存在對熱電企業具體業務了解不足、不能做好全局性把控的情形。另外，全面預算管理中不僅要包括收入成本、費用、資本性支出、項目投資等各項預算，還要細化到設備維護、燃料采購、稅務管理、現金流管理、人力資源管理等多個領域。但由于熱電企業管理層的關注點大多在安全生產方面，對財務管理不夠重視，在發展中沒有充分體現出財務全流程參與的特質，使熱電企業財務部門的稅務籌劃、業財融合、流程整合等各種構想無法落地。而全面預算管理效果不佳，更能說明其內控執行力不足的問題，加之企業整體缺乏統籌安排，更不利于管理會計的引入應用與融合發展[1]。

（二）體系未得完善

管理會計這一理論最早源于西方，而從西方引進的先進理論要想在國內市場上立足，就需要考慮國內外市場經濟與社會大環境的差異，實現先進理論的本土化切忌完全照搬照抄，才能有的放矢地解決本土企業財務管理的實際問題。但由于管理會計引進時間較短，縱然引起了各專家學者與實踐者的高度重視，但科學而完善的管理會計體系建設尚待本土企業自我摸索，才能更好地指導企業經營管理實現穩步有序向好。同時，管理會計執行力的好壞并沒有確切的衡量標準，企業財務管理人員也需要全面了解熱電企業的經營管理實情，才能制定出與之相匹配的執行方案，并只有通過實踐性論證才能發揮其應有的效力。此外，企業財務核算人員趨向于選擇轉崗至管理會計領域，而其對管理會計理論的認識和理解是否充分，重視程度能否匹配，都是企業管理會計體系是否能夠健全而完善發展的基礎。

（三）風險掌控不力

現在大多數熱電企業已建立了全面預算管理體系，并設立了相關管理機構，但在實際管理過程中卻得不到有效的執行。尤其是在預算編制之后，各部門負責人不能完全認識到預算執行這一環節的重要意義，導致預算的編制與執行相脫離，甚至沒有對預算完成情況進行相應考核，體現企業內部控制的不完善。公司財務基于內外部環境和公司經營實際數據進行評估，使用本量利分析等財務分析方法發現問題，但實際存在差異的原因并未得到深入剖析；尤其是當預算執行中出現偏差時，沒能對偏離目標的差異的原因進行追根溯源，也未能落實崗位人員的管控責任；另外，一些企業雖有做差異分析，但常將此工作簡單交由財務部門獨立完成，并未意識到該環節實際上是需要相關專業人員參與的，財務人員難以僅通過單純的財務數據分析到數據背后的風險隱患，監督機制未能有效落實，最終導致預算流于形式，這不僅嚴重增加企業運轉中的經營與財務風險，更不利于企業的穩定發展[2]。

（四）平臺支撐乏力

在全面預算編制期間，人工逐層傳遞是熱電企業傳統預算編制與審批的主要手段，在此維度及時性及準確度不夠，導致了全面預算管理的應有作用無法得到真正的發揮。另外，財務部日常工作是核算和監督，而預算編制工作是一項短期任務，如果財務人員平時很閑，兼任一下預算編制未嘗不可，關鍵是財務部門也是任務到崗，責任到人。所以，在沒有全職投入的情況下，難免造成財務上的預算與實際生產經營情況有所偏差。而由于公司預算管理體制沒有理順，缺乏統一的標準控制執行，加之部門間缺乏有效溝通，導致預算的監督和控制效果的好壞沒有確切的衡量標準，造成預算工作無法被有效控制。再有，熱電企業編制全面預算所需的參考資料分散在各部門，但由于平臺支撐乏力，財務部難以收集到所需的全部收據，導致預算與實際業務可能會存在部分脫節的現象，執行效力滯后，是全面預算管理的主要短板。

三、管理會計中全面預算管理應用路徑

（一）構建良好的預算觀念

熱電企業應查找現有預算管理與全面預算管理的差異，并同時延伸制作出長期戰略和短期目標相結合的預算管理體系，將發展進程中的短期與長期目標緊密結合，讓短期目標既能符合熱電企業發展的實際情況，又不損害其長遠利益，使企業能夠走上健康可持續發展的道路。另外，企業全面預算管理目標的精準度將直接影響預算執行實效性，所以，以企業發展戰略目標為導向，根據實際情況制定合理的年度預算，才能凸顯出年度預算的可操作性。同時，部門及崗位管理者在下達考核指標時要堅持下達硬性指標原則，有效減少預算余寬[3]，把預算的執行落到實處。

此外，全面預算管理工作是一項共享權利下的適度分權，積極做好企業全面預算工作的年度目標分解，從觀念、制度等方面規范管理，方能使公司預算的完成率及準確性得到提升。全面預算管理流程較為繁雜，除預算編制外，在審批、執行、分析、評價中更要面面俱到，堅定合理指標內的適度調整與超額指標外的嚴格考核，并嚴格落實考核方案，才能保證熱電企業全面預算管理目標的順利實現。

（二）建立健全的理論體系

在管理會計中應用全面預算管理工具，可實現其利用的最大效率。在應用過程中，要做到計劃、規劃與預算的三位一體，才能達成理想理論體系的構建初衷。管理會計可對多視域客體及目標行為進行觀察并展開深入思考，結合當前的全面預算管理予以前景預測，實現各方資源的優化配置與合理使用，以幫助熱電企業獲得理想經濟效益。此外，在加強理論建設的同時，還應從實戰出發，切實幫助原財務人員實現成功轉型，在實際應用中積極主動探尋理論的適配性與實踐的契合度，在人才支撐的基礎上促成信息化建設的快速建成，真正打破各部門間的信息孤島現象，促進內部控制人員、業務人員與管理會計間的信息共享，切實滿足企業運行管理中的不同訴求[4]。

（三）做好審核與分析工作

在管理會計中應用全面預算管理工具，可針對企業預算形成統籌審核，包括對預算報表的規范性審核和報表基礎內容、編制情況等的實質性審核兩個方面，因此，以管理會計之力對全面預算管理展開審核分析，能夠有效降低預算結果偏差率，進而降低企業經營與財務風險。

在實際工作中，企業管理人員應立足于宏觀與微觀視角，對預算差異存在的原因進行深入剖析，并結合企業的實際情況與戰略目標定位，找出預算方案中存在的問題，探究是因為戰略方向錯誤還是執行不力導致的預算不能實際執行。在此基礎上，管理人員需統籌落實改進，強調業務、資本、財務與專項預算各個維度，自上而下、自下而上雙向結合，完善全面預算工作流程。在全面預算編制階段以戰略發展目標為根本，注重業財融合，提高各部門的協同合作力。同時，根據不同預算內容，選擇合適的預算方法，確保企業全面預算管理的質量和效率。除此之外，在全面預算管理的合理架構下，重視管理工具與預算控制的整合應用，如充分發揮其與風險管理工具的融合性，切實針對熱電企業發展中的各類不穩定因素進行詳盡分析，盡力做到全面管控，進一步規范預算流程并對預算的執行進行嚴格監控。加強全面預算與績效考核的有機整合，以此提供一個客觀、真實、有力的支撐，團結公司各部門，助力熱電企業穩步健康發展。

（四）做好信息化平臺建設

云計算在管理會計中應用全面預算管理工具提供了切實可行的技術方案。利用云計算可簡化并優化預算編制、調整與分析等各項工作，切實應用管理會計工作各項職能，使全面預算管理工作真正為熱電企業發展創造實際價值。通過云計算及大數據，還能將熱電企業的各部門關系完美打通，利用平臺分配、業財融合，財務部門與業務部門共同編制預算，并通過信息平臺及時、高效地獲取預算主體政策和目標，以制定相應預算，形成結構化類型不同的數據信息上傳，提升編制效率，豐富編制內容，多元編制方式，打造編制準確性，大大提高全面預算管理的質量和效率，最終實現管理會計一體化管理目的。

有了云計算與大數據平臺，一方面，利用云計算就為預算編制提供了一個大數據管理方法，將人為因素影響降至最低。另一方面，大數據平臺為財務預算編制溝通搭建了一個通道，以此實現信息交互共享，不僅可以滿足信息資源的實時傳達，還可以及時分析、反饋實際生產經營發生與預算編制之間的差異以形成動態監督機制。此外，通過線上相關部門的多級審批監督，加之有效分離不兼容崗位，可促進企業組織結構的扁平化，為全面預算管理的控制、反饋及觀察等執行過程提供透明、高效的動能。故在應用云計算之后，熱電企業可構建預算數據中心實現外部數據獲取與分析，同時以多維分析、縱橫分析及標桿分析為切入點，使全面預算管理職能得以切實發揮，進而以此為基礎，發揮管理會計的動態管控職能，以實現熱電企業降本增效、優本增效的高效控制目的。

結語

綜上所述，熱電企業具有在管理會計中應用全面預算管理工具的可行性。但是，全面預算管理工具的恰當應用是一個長期、艱巨且需循序漸進的過程，在實際應用中，不僅要制定中長期戰略目標，還要對企業業務進行深入剖析，管控流程反復磨合，才能最終制定出適合熱電企業發展的管控方案，為其戰略目標的實現打下堅實根基。