新租賃會計準則實施對商業銀行的影響分析

王凌 濰坊銀行股份有限公司

引言

新租賃會計準則是從我國自身角度出發而制定的，并符合國際租賃會計準則的要求。新租賃會計準則對商業銀行最主要的影響是對銀行信貸業務的影響，信貸業務是商業銀行創利的主要來源。因此銀行必須重視新租賃會計準則的實施對貸款客戶財務指標的影響，做好應對措施。本文分析了新租賃會計準則的變動內容，探究了新租賃會計準則對產生商業銀行的影響，給出了一些建議。

一、新租賃會計準則的主要變動內容

（一）重新定義會計確認標準和修訂會計計量方式

新租賃會計準則增加了“控制”“已識別資產”等概念，明確了租賃合同與服務合同確認標準的不同。例如：租賃合同中可辨認資產的控制使用權屬于承租人，而服務合同中可辨認資產的控制使用權屬于出租人。同時，新租賃會計準則不再使用雙重計量的會計處理模式，采用的是“單一”模式。也就是說，在新租賃準則下，承租人的會計處理方式發生較大轉變，承租人不僅要對短期租賃和低價值資產租賃進行會計核算，還需確認使用權資產、租賃負債、使用權資產折舊、減值損失以及對租賃負債所產生的利息按固定利率計算等。

（二）完善相關列示和信息披露

首先，新租賃會計準則增加了信息披露的透明度，提高了與租賃相關會計信息的信息披露要求。信息透明度的加強，使報表使用者能夠快速精準的獲取與租賃相關的會計信息，也提高了租賃業務的工作效率。在承租人方面，明確地規范在資產負債表中單獨列示使用權資產和租賃負債，在利潤表中分列租賃負債的利息和使用權資產的折舊費，在現金流量表中，償還租賃負債本金和利息所支付的現金將計入籌資活動現金流出。其次，新租賃會計準則進一步完善了與租賃活動相關的其他定性或定量的信息，使企業租賃會計準則更加完整。在出租人方面，增加了對出租使用權資產相關風險的披露，例如出租人對其租賃資產相關權利進行風險管理等。

（三）完善售后租回交易的會計處理方式

新租賃會計準則完成了售后租回交易與收入準則的銜接。在具體的工作中，大部分售后租回交易業務既不是售后也不是銷售，而是帶有融資性質的業務。因此，在新租賃會計準則中，首先要確定的是售后租回業務中的資產轉移是否具有銷售性質。若不具有銷售性質，則按照新租賃會計準則所規定的原則進行會計處理；若具有銷售性質，承租人將原資產賬面價值與租回使用權資產進行比較，與出租人確認相關資產的得失情況。

二、新租賃會計準則對商業銀行的影響

（一）對商業銀行財務報表的影響

在新租賃會計準則下，商業銀行需確認使用權資產和租賃負債，使用直線法確認使用權資產和按照實際利率法計算利息，并且每年以租金抵扣負債。同時，租賃費用總額不論是在舊租賃會計準則中，還是在新會計準則中都是相同的，但新舊會計準則確認的租賃費用總額和損益表中列支費用總額卻是不同的。在舊租賃會計準則中，商業銀行支付的租賃費用全部計入當期業務費用中。而在新租賃會計準則中，商業銀行采用直線法計算租賃資產折舊費用，并且利息隨著租賃負債的減少而減少。因此，商業銀行的總體成本具有先高后低的特點。在銀行經營租賃費用方面，新租賃會計準則中的費用分攤方式變成與融資租賃一致的“前大后小”模式，而不是舊租賃會計準則中的直線法方式。“前大后小”模式是在前半段的租賃總費用，要高于舊會計準則下直線法確認的經營租賃費用，最終影響商業銀行財務報表中的財務指標。

（二）對商業銀行資本充足率的影響

自從新租賃會計準則實施以后，商業銀行財務報表中的利潤表、資產負債表、現金流量表等都有變化。根據商業銀行資本充足率的計算方法，即增加的總資產以百分之百的權重計入風險資產總額，減少的凈利潤率將全額計入關鍵資產中，新租賃會計準則實施的初期一定會對商業銀行產生壓力。因此，商業銀行應提前考慮到新租賃準則可能會降低資本充足率，并采取相應措施，以適應市場的變化和發展并增強抵御金融風險的能力。

（三）對商業銀行信貸業務的影響

經研究發現，在零售業、航空業、醫療業和交通運輸業等經營租賃比重較大的行業，新租賃會計準則的實施對它們的財務指標影響較大。由于這些行業的經營租入資產占比較大，新準則的實施會提升此類行業的資產負債率。像是零售業租入賣場、航空業租入飛機等，這些行業的使用權資產價值較高，折舊期限較長，一旦在報表中確認必然會成為承租人的負擔。因此，商業銀行在與這些使用權資產價值較高的行業開展信貸業務時，應重點關注這些行業的關鍵財務指標的變化，以降低商業銀行的信貸資產的風險。總體來說，新租賃會計準則將會使承租人的資產負債規模增大，并帶動相關財務指標產生變化，導致產權比率增加、盈利和運營能力下降等問題。同時增大了企業的融資風險，削弱了企業的償債能力，進而增加了商業銀行的信貸業務風險。經營租入的資產入賬表后，每年都要定期盤點資產與計入消耗值。商業銀行可以通過有效的評估方式分析這類資產的價值，對管理費用進行嚴格的管控。這樣做的目的是為了有跡可循，權責明確，以促進銀行的進步與發展。

（一）進一步加強授信客戶的管理

商業銀行應該對受到新租賃會計準則影響較大的行業客戶，進行逐一的行業分析，評估資產負債率等償債指標的變化對客戶后續融資能力的影響，為后續授信業務開展提供參考。一方面商業銀行風險管理部門應密切關注新準則對不同行業的客戶所產生的不同影響，對各個行業顧客展開全面評估和研究，開展具體的風險評估和風險管理，給出具有針對性的解決方案；另一方面商業銀行的業務部門為了應對新租賃會計準則帶來的變動，應進行產品升級和研發。商業銀行應密切關注不同行業客戶業務模式的調整和對商業銀行的融資業務需求的變化，為各個公司提供有效的產品服務。

（二）加大對財務人員培訓并加強信息系統建設工作

新租賃會計準則的實施將會在一定程度上增加銀行財務人員在租賃的確認、計量和記錄工作上的難度。因此，商業銀行應加大對財務等相關人員專業知識的培訓，使他們能夠應對新租賃會計準則帶來的挑戰，實現新準則實施的平穩過渡。同時，商業銀行應結合新租賃會計準則的要求，提前進行相關財務系統的升級和改造，從科技層面支持新租賃會計準則的落地實施。

結語

商業銀行必然會受到新租賃會計準則帶來的影響。商業銀行須加大對新租賃會計準則的認識、完善銀行內部的內控制度、加強客戶管理和加大對員工的培訓，做好充足的準備以應對新租賃會計準則帶來的挑戰。新租賃會計準則是一把雙刃劍，既可以提升商業銀行的利潤收入，也可以增加商業銀行的運營風險。商業銀行應結合新租賃會計準則的實施規范制定相應的風險預案，將變化轉變為機遇。

三、應對新租賃會計準則商業銀行應采取的措施

對商業銀行來說，新租賃會計準則實施以后將會面臨更大的壓力，因此商業銀行必須出臺相應方案來應對。實施新準則前，大部分商業銀行機構將經營租賃納入費用性項目，但在新會計準則中，商業銀行將經營租賃變成資本性支出的費用類型。這樣的規定必然會使費用管理模式產生變化。在新租賃會計準則中，商業銀行需要對全部中長期租賃以及高價值資產租賃進行資產和負債核算，進而導致經營租賃資產、融資租賃資產的核算處理存在界限不清的問題，最終造成商業銀行資產核算的準確性降低。商業銀行必須采取措施以應對隨之而來的一系列問題，這是對商業銀行管理層決策能力的考驗。此外，在對具體實物進行管理時，