企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)及如何落實

孫瑩 新疆大德恒生物股份有限公司

引言

稅收籌劃一詞起源于1935年英國的“稅務(wù)局長訴溫斯特大公案”，當時稅收籌劃的思想剛剛出現(xiàn)，在經(jīng)歷了半個世紀的發(fā)展后形成了系統(tǒng)規(guī)范的定義。1959年的法國巴黎，成立了歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，稅收籌劃的基本框架構(gòu)成。經(jīng)過長時間的發(fā)展與進步，現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃體系已經(jīng)趨于成熟，在各個企業(yè)的財務(wù)管理工作中得到了廣泛的應(yīng)用，不僅順應(yīng)了時代的要求，更符合企業(yè)長遠經(jīng)營的必然趨勢。

一、企業(yè)稅收籌劃本質(zhì)及內(nèi)容研究

（一）內(nèi)涵

稅收籌劃在不同區(qū)域、不同行業(yè)之中都有不同的體現(xiàn)，就其內(nèi)涵來講，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人在不違反國家政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，為實現(xiàn)企業(yè)長遠的經(jīng)營與發(fā)展采取了一系列措施，對企業(yè)的稅收進行規(guī)劃與設(shè)計，從而降低企業(yè)因繳稅而產(chǎn)生的經(jīng)濟壓力，實現(xiàn)最小化繳稅，提升企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。總的來講，稅收籌劃是一種財務(wù)管理工作，可以通過調(diào)整納稅方式、改變籌劃形式來進行開展。

（二）原則及特點

（1）技術(shù)性。就企業(yè)單位來講，稅收籌劃工作具有一定程度的技術(shù)性，需要相關(guān)工作人員具備較強的專業(yè)素養(yǎng)。在開展稅收籌劃工作時，納稅人應(yīng)明確了解和熟練應(yīng)用各項技術(shù)方式，從而將稅收籌劃的作用與積極性得到充分的發(fā)揮，最大限度地提升企業(yè)經(jīng)濟效益，在合規(guī)合法的基礎(chǔ)上擴展企業(yè)經(jīng)營范圍。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作的技術(shù)體系已經(jīng)趨于完善，容納了機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營方式的選擇等多項內(nèi)容。

（2）合法性。稅收籌劃的最基本原則就是合法性，任何一項工作的開展都要以此為前提。稅收籌劃的最終目的就是在合理合法的前提下，降低企業(yè)經(jīng)營成本，同時提升企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益的最大化，保證企業(yè)長遠穩(wěn)定且快速的發(fā)展。因此，合法性使企業(yè)稅收籌劃的最基本原則，相關(guān)工作必須在法律允許的范圍內(nèi)開展。就實際而言，企業(yè)運營過程中的合法性主要表現(xiàn)為滿足現(xiàn)有的法律法規(guī)和預(yù)測稅法的新內(nèi)容及變動。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性是一項極為重要的原則，是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益最大化的主要內(nèi)容，可將其劃分為“前、中、后”三個階段。在實際的稅收籌劃過程中，相關(guān)工作人員要將這三個環(huán)節(jié)緊密結(jié)合起來，在合法原則的基礎(chǔ)上開展相關(guān)工作，共同推進企業(yè)長遠發(fā)展。大部分納稅人的稅收籌劃工作是在“前階段”進行的，許多活動必須具有充足的超前意識才能順利完成。但是實際上，企業(yè)的稅收籌劃工作需要將“前、中、后”三個階段相互結(jié)合，共同進行，才能確保實現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。

（4）綜合性。企業(yè)稅收籌劃具有極強的綜合性，因為企業(yè)單位在財務(wù)管理方面涉及領(lǐng)域眾多，涵蓋了籌資、融資、投資等多項內(nèi)容。另外，稅收籌劃的最終目標必須符合企業(yè)長遠的發(fā)展方向，只有兩者追求共同的利益才能保證稅后的利益趨向最大化。故而在進行稅收籌劃方案設(shè)計的過程中，不能只顧降低成本，還應(yīng)綜合考各項工作產(chǎn)生的損耗費用。

（5）謹慎性。企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，不僅受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，還受許多外界因素的影響，因此面臨較大的風險。這就要求相關(guān)工作人員對各類風險進行預(yù)防和管控。稅收籌劃與我國相關(guān)法律密切相關(guān)，通常是在法律的縫隙中進行落實，這代表著稅收籌劃所潛伏的風險巨大。相關(guān)工作人員必須提高警惕，保持謹慎，密切關(guān)注各類風險。因此，財務(wù)管理人員不僅要掌握企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，還要了解我國各項稅收政策的變化，及時對稅收籌劃的方案和細節(jié)進行調(diào)整和改進。

（三）類型

隨著時代的進步，我國市場經(jīng)濟模式不斷改進創(chuàng)新，已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化。直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門管理方式的轉(zhuǎn)變，各種稅收籌劃類型也隨之興起，大致可以將其劃分為以下類型：

（1）“節(jié)”稅籌劃。企業(yè)經(jīng)營管理者其實就是更多的利用稅收優(yōu)惠，依法、合規(guī)、恰當、合理地享受我們應(yīng)該享受的優(yōu)惠，應(yīng)享盡享政策既是國家給納稅人的權(quán)利，也是我們作為企業(yè)會計人的義務(wù)，好多企業(yè)花很大的代價去偷稅、逃稅、騙稅，而放著現(xiàn)成的優(yōu)惠不去用。國家出臺的稅收優(yōu)惠是最基本的納稅籌劃方式之一，稅收優(yōu)惠本身就是對納稅人的讓步，若是放著優(yōu)惠政策不去用，其實是對國家政策的浪費。財務(wù)人員可以利用稅收優(yōu)惠政策來節(jié)稅，但是一定要正確恰當?shù)乩谜撸灰崆愂照撸脙?yōu)惠政策不要過于激進，應(yīng)慎用政策，從而達到節(jié)稅的目的。

（2）“預(yù)”稅籌劃。納稅籌劃的關(guān)鍵是“預(yù)”，只有提前做好準備，才能真正做好企業(yè)的納稅籌劃！一定要學(xué)會5個“重”：流程重造、模式重塑、組織重啟、架構(gòu)重設(shè)、合同重梳。提前籌劃叫“稅籌”，事后籌劃叫“愁稅”，如何不讓納稅義務(wù)從源頭上出現(xiàn)和發(fā)生，才是納稅籌劃的根本，因此財務(wù)人員還要從業(yè)務(wù)源頭入手籌劃才可以。稅務(wù)來源于業(yè)務(wù)，“預(yù)”稅靠的是業(yè)務(wù)流程改變，而不是歪曲業(yè)務(wù)事實。

（3）稅負“轉(zhuǎn)嫁”籌劃。轉(zhuǎn)嫁籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)減輕稅負的目的，利用某些經(jīng)濟手段對交易價格進行調(diào)整，將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人的一種籌劃方式。就實際來講，某種商品在流通過程中，企業(yè)通過提高單價售賣或降低進貨價格，來將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者或者供應(yīng)商，這就是最常見的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃是一個客觀的經(jīng)濟過程，受多種因素影響，比如產(chǎn)品供需彈性、市場實際供求狀況等，企業(yè)要對各種因素進行綜合考慮。

（4）“綜合”籌劃。納稅籌劃一定不是單純籌劃一個稅種，而是所有稅種的綜合籌劃。真正的籌劃必須要打通企業(yè)的全部，跳出現(xiàn)有的思維框架，通過股權(quán)設(shè)計、組織架構(gòu)、商業(yè)模式和資本戰(zhàn)略層面的新式武器來實現(xiàn)合法節(jié)稅。新時期納稅籌劃一定要注意三大紀律：服從法律、服從商業(yè)模式、服從企業(yè)實際。在當前金稅三期形勢下，“千瘡百孔”的企業(yè)要提高企業(yè)的稅商，加強業(yè)財稅法的融合，學(xué)會防范風險，化解危機。

（四）本質(zhì)

企業(yè)稅收籌劃活動的本質(zhì)是在我國相關(guān)稅法允許的情況下，對企業(yè)的經(jīng)營情況與財務(wù)的管理工作進行性科學(xué)合理的安排與設(shè)計，以求實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負，降低納稅風險的最終目的。因為科學(xué)合理的稅收籌劃會遵循稅法的立意和宗旨，會促進我國稅收法律體系的良性發(fā)展，提升政府政策在某一具體時間段對特定地區(qū)和行業(yè)的激勵作用。企業(yè)的稅收籌劃活動在一定程度上表現(xiàn)著政府政策的公平性，通過科學(xué)合理的稅收籌劃可以充分發(fā)揮企業(yè)納稅的主觀性與積極性，將國家與政府的政策法規(guī)演變?yōu)閷嶋H利益，推動企業(yè)長遠發(fā)展，同時調(diào)整社會經(jīng)濟。在我國市場經(jīng)濟的環(huán)境下，企業(yè)可以借助稅收政策的杠桿原理，在合規(guī)合法的前提下，降低支出，提高收益，提升整體經(jīng)濟實力。

（五）意義

（1）稅收籌劃可以將企業(yè)實際的經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)經(jīng)營與運轉(zhuǎn)的最終目標是為股東獲取利益，追求企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。而就股東本身來講，他們關(guān)注的大多是實際到手的收益，即凈收入。提高股東凈收入的方法有兩種：一個是增加收入，另一個是降低成本。稅收就是一種支出成本，可以通過我國政策法規(guī)的各種優(yōu)惠政策對稅負進行降低或轉(zhuǎn)嫁，以此來增加企業(yè)現(xiàn)有的資金流量。也就是可以通過增加企業(yè)的交稅后的凈收入，來將實際的經(jīng)濟效益最大化。

（2）稅收籌劃可以維護企業(yè)和納稅人的合法權(quán)益。我國已有相關(guān)政策表示企業(yè)納稅人依法具有申請減免稅、退稅的權(quán)利。故而在法律允許的范圍內(nèi)進行稅收籌劃，預(yù)防各種稅收陷阱，合理降低稅負等都是企業(yè)及納稅人的合法權(quán)益，可以提升納稅人的主觀能動性，改進企業(yè)財務(wù)納稅管理質(zhì)量。

二、企業(yè)稅收籌劃落實策略

（一）建立健全企業(yè)稅收籌劃落實體系，明確企業(yè)各部門籌劃職能

企業(yè)當期經(jīng)濟效益是考驗稅收籌劃活動是否有效的標準之一，也就是說相關(guān)工作人員必須密切結(jié)合企業(yè)實際情況對稅收籌劃活動的方案不斷進行調(diào)整，確保方案的實時性，進而保證企業(yè)的發(fā)展速度，緊跟時代步伐，滿足社會不斷產(chǎn)生的需求。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是一項綜合性、整體性強的規(guī)劃工作，企業(yè)各級部門必須密切聯(lián)系，相互配合，共同發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。因此，必須建立健全稅收籌劃落實體系，同時明確各部門的職能。

（二）專設(shè)核心控股部門，統(tǒng)一管理分配資源

一個企業(yè)由多個部門組成，各種股權(quán)關(guān)系以及利益沖突都比較復(fù)雜，因此需要專設(shè)控股部門和財務(wù)管理中心，以此來開展對企業(yè)整體經(jīng)營、日常資金運轉(zhuǎn)等活動的管理與維護。同時，財務(wù)管理中心的高層管理人員要通過戰(zhàn)略決策對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有資源進行合理分配與調(diào)整，以實現(xiàn)企業(yè)長遠穩(wěn)定的發(fā)展，使企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況與經(jīng)營狀態(tài)達到最佳水平。另外，核心控股部門要完善相關(guān)管理制度，方便對企業(yè)進行集中化的管理，保證稅收籌劃工作可以在滿足眾項基本原則的基礎(chǔ)上正常運行，在合理合法的前提下將企業(yè)內(nèi)部稅負降到最低，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）重視稅收籌劃風險的發(fā)生，形成完善的風險預(yù)警體系

稅收籌劃風險一般是指企業(yè)在開展稅收籌劃方案時，可能會發(fā)生的一些風險情況，例如籌劃方案不夠完善、籌劃目標不明確以及相關(guān)的經(jīng)濟受損等，其中法律、經(jīng)濟、信譽以及企業(yè)在執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案中所出現(xiàn)風險的可能性較大。在企業(yè)實際運行的過程中，如若發(fā)現(xiàn)以上所述的任何一項風險問題，都會嚴重影響著企業(yè)集團的整體運行，甚至出現(xiàn)一些不可推脫的法律責任。所以應(yīng)當全面分析稅收籌劃整體目標的特性以及市場環(huán)境的不確定性，籌劃風險隨時可能發(fā)生，風險的多變性使得籌劃方案無法達到無懈可擊的程度，因此企業(yè)在制定和實施籌劃方案的過程中，應(yīng)理性分析籌劃風險，并始終保持謹慎的態(tài)度，及時應(yīng)對各種突發(fā)的籌劃風險情況。

（四）建立完善的成員企業(yè)體系，全面調(diào)動籌劃人員的工作積極性

從企業(yè)角度來說，企業(yè)各部門的籌劃是整個企業(yè)貫徹落實稅收籌劃的關(guān)鍵，因而可知，若要充分彰顯出稅收籌劃的最終成效，就必須要形成完善的成員企業(yè)體系，采用集約化的管理方式，對企業(yè)集團的資源進行科學(xué)調(diào)配。此外，還應(yīng)當對籌劃人員采取一定的激勵手段，從根本上提升籌劃人員的工作熱情，營造良好的稅務(wù)工作環(huán)境。另外，企業(yè)需要全面提升籌劃人員的工作素養(yǎng)和職業(yè)精神，借鑒稅務(wù)代理部門豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，有效完善當前企業(yè)集團內(nèi)部成員體系，推動企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、XX服飾股份有限公司案例分析

XX服飾在進行稅收籌劃時，分為增值稅籌劃和所得稅籌劃兩個環(huán)節(jié)。在進行增值稅籌劃過程中，主要是對進貨方式和結(jié)算方式進行設(shè)計，前者通過多渠道的選擇供應(yīng)商來將增值稅的進項額降到最低，而后者是將產(chǎn)品進行多形式的銷售達到降低計稅基礎(chǔ)的目的。而XX服飾企業(yè)在我國的所得稅繳稅中占比極大，因此，XX企業(yè)在進行增值稅籌劃的同時也要進行所得稅的籌劃。

（一）增值稅籌劃

（1）進貨方式。XX服飾企業(yè)在2020年的供應(yīng)商采購額約為12億元，占采購總額的13.5%。因此，XX服飾可以選擇小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，但是如果小規(guī)模人作為原材料供應(yīng)商，這樣小規(guī)模納稅人是可以申請代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。這樣的話，XX服飾的進項稅額可以大大降低，隨之就可以大幅度降低企業(yè)成本。

（2）結(jié)算方式。不同的結(jié)算方式有不同的納稅時間，企業(yè)在經(jīng)營運轉(zhuǎn)過程中可以自主選擇結(jié)算方式。2020年XX服飾銷售額約為26億元。對此可以采取直接收款和客戶分期等額付款兩種方式。經(jīng)測算，選擇分期付款的結(jié)算方式可以將交稅額降低約60萬元，可以在一定程度上為企業(yè)降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

（二）所得稅籌劃

所得稅籌劃又可分為固定資產(chǎn)的折舊稅收籌劃與無形資產(chǎn)稅收籌劃。XX服飾可以向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請設(shè)備折舊，對所得稅進行遞延，減少交稅額，降低企業(yè)經(jīng)濟壓力。而無形資產(chǎn)的稅收籌劃就是XX服飾企業(yè)可以增加產(chǎn)品研發(fā)的投資力度，以求獲取市場競爭優(yōu)勢，滿足消費者對服飾的需求，通過增加銷量來提高利潤，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

結(jié)語

總的來講，企業(yè)的稅收籌劃活動必須建立在合理合法的基礎(chǔ)上，以技術(shù)性、合法性、整體性、綜合性、謹慎性為主要原則，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部情況和外部市場因素及相關(guān)政策法規(guī)，對方案進行合理的安排和設(shè)計，避免各種可能的風險。

真正的稅務(wù)籌劃必須是在合法合規(guī)的前提下，事前籌劃、事中修飾、事后溝通。企業(yè)永遠不要心存僥幸，在大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)其實都是在稅務(wù)局面前裸奔。稅與票密切相關(guān)，查稅必查票、查案必查票、查賬必查票，中國目前還是處于“以票管稅”的時代，因此會計人員切記不要動票，玩票就是玩命。

納稅籌劃不要從發(fā)票上亂做文章，若是一個籌劃方案中你發(fā)現(xiàn)無非就是找票，那么就要好好琢磨一下這項籌劃方案的風險性和可行性。納稅籌劃不是僅僅靠開票來解決稅負，當一項籌劃方案完全依靠虛開發(fā)票來降低稅負的時候，那就離犯罪不遠了。面對財務(wù)工作特有的突變性和靈活性，相關(guān)工作人員要時刻保持警惕，及時調(diào)整方案與落實方針，確保稅收籌劃最終目標的順利實現(xiàn)，促進企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展。