基層審計機關踐行大數據審計的困境與路徑探析

鄭長雪 彭焱

（臨沂市河東區審計局 山東 臨沂 276000）

一、引言

近年來，信息技術的逐步發展和技術環境的不斷改變，特別是大數據的產生和發展，使得審計對象、審計方法和審計模式等也隨之發生變化。由傳統的手工環境到大數據環境的改變，對以往以檢查法、重新計算法等為主的傳統審計方法和以查賬為主要審計手段的審計工作帶來了巨大的挑戰，同時也為在大數據環境下運用云計算等先進技術手段進行大數據審計提供了可能，這也是信息技術不斷發展背景下，審計發展的必然趨勢。然而，對于廣大的基層審計機關來說，在虛擬化、海量化的大數據環境下，傳統的手工審計技術和孤立的“一對一”審計流程已不能適應審計發展的本質需求（魏祥健，2019）的情況下，如何迅速適應信息時代的發展要求，探索出適合基層審計機關開展大數據審計的路徑就顯得迫切且必要。

二、大數據與審計的關系

（一）大數據為審計全覆蓋奠定了基礎，提供了技術支撐

實行審計全覆蓋是黨中央國務院對審計工作提出的明確要求。《國務院關于加強審計工作的意見》和《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及相關配套文件均明確提出要對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。2021年5月6日召開的國務院常務會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》，在憲法和法律框架下進一步擴展了審計范圍，增加了對除政府投資建設項目外的其他重大公共工程項目、國有資源、國有資產、公共資金等進行審計的規定。審計全覆蓋是審計對象、審計領域和審計周期的全覆蓋。大數據與云計算等數據處理工具的結合，可以幫助審計人員全面搜集、處理巨量的審計信息，獲取利于識別審計風險、做出審計決策的有價值信息。這不僅拓寬了審計范圍的寬度、廣度與深度，而且延展了審計時間的跨度，向前可以追溯數年前發展狀況，向后可依據大數據分析預測被審計對象的發展趨勢，提高審計信息的時效性和可靠性，為被審計單位提供更合理、更全面、更高質量的審計建議。

（二）大數據促使傳統的審計作業流程發生改變

傳統的手工審計是以會計賬簿等財務資料為基礎進行審計，注重從點入手，識別審計風險。大數據審計以被審計單位的財務、業務等結構化數據以及非結構化數據為切入點，進行數據采集、數據預處理、數據分析，從而識別審計風險，發現審計線索，深挖嚴查，全方位、多層次地發現審計問題，進行取證，從而提高審計業務能力，提升審計業務質量。

（三）大數據驅動審計思維模式的深刻變革

傳統審計中，審計人員常常難以獲得全面、可靠的審計資料，做出的審計結論只是基于所獲得資料的抽樣審計，難免會有偏頗。大數據環境下，依靠資源數據庫的大量數據進行全樣本審計，能全面、系統、客觀、完整地揭示被審計單位存在的審計風險。

三、基層審計機關踐行大數據審計的困境分析

（一）基層審計機關編少活雜，信息化專業人才匱乏

隨著國家審計全覆蓋工作的不斷推進，審計范圍的逐步擴大，基層審計機關審計力量不足與審計任務不斷增加的矛盾愈發凸顯。縱觀地市級以下的縣區審計機關，單位總人數平均三十人左右，以筆者所在審計機關為例，全局實際在職職工26人，僅有18人從事審計業務工作，占總人數的62%，另外，每年均有兩三次以上區委巡察辦、上級審計機關抽調審計人員的情況，實際在局里從事審計業務的人員比例僅占50%左右；全局共有7人擁有省級以上計算機審計中級資格，占總人數的24%，而這7人中，僅有29%（僅有2人）的人員從事審計業務工作；全局人員中僅有1名計算機專業的人員，顯而易見，基層審計機關計算機專業的人員寥寥無幾，而計算機審計中級資格的人員中具體從事審計業務的人員更是屈指可數。在大數據環境下，既精通計算機又懂審計的復合型審計人才少之又少，這就必然影響基層審計機關順利開展大數據審計工作。

（二）基層審計機關難以獲取數據資源，審計數據未被充分利用

在近兩年的財政、稅務、人社、自然資源環境等審計項目中，審計人員嘗試利用AO現場審計實施系統進行電子數據審計，較之傳統審計模式，利用相關電子數據審計，擴展了審計數據分析范圍，加深了審計疑點分析層次，提高了審計疑點核查效率，使得審計項目數量和質量均有所提高。但這只是基層審計機關現場電子數據審計的嘗試應用階段，離真正應用大數據審計還有較大差距。究其原因，一是審計數據不易獲取。對于基層行政部門而言，除財務數據已實現信息化外，業務電子數據以及車輛維修、辦公用品采購等其他數據還未完全信息化。另外，縣區級審計機關所能獲取的審計數據僅限于縣區內部層面，難以獲取縣區以外的審計數據，也就難以完全準確地發現審計線索，捕捉重大違法違規行為。二是數據共享平臺尚未建立，審計數據未被充分利用。盡管當前各級審計機關均以不同形式或多或少儲存了一定的內部數據和被審計單位的外部數據，但是對于基層審計機關來說，由于經費、專業人才、專業存儲設備等因素的限制，數據存儲形式低端，存儲容量有限，存儲能力捉襟見肘。另一方面，我國當前大數據審計模式還在摸索試行中，還未有成體系的數據采集、存儲共享平臺，各審計機關之間協同力度不足，導致數據共享困難，數據利用效果欠佳。

（三）基層審計機關組織管理模式與大數據環境下的審計模式不匹配

在審計計劃管理方面，尚未建立完善的審計計劃管理數據庫，對中長期審計計劃缺乏系統研究和科學規劃，導致年度審計計劃缺乏連續性和協調性，造成“重復審計”和“審計盲區”同時存在，影響了審計職能的充分發揮。在審計業務實施組織管理方面，尚未建立適應大數據環境下的審計項目型組織，大多數審計機關尚未建立專門的數據分析團隊，進行大數據的挖掘、分析，審計項目實施方式不適應審計信息化發展的要求，審計上下“一盤棋”的大格局的構建嚴重滯后于信息化發展。在審計審理方面，許多審計機關的審理工作還是基于紙質材料的審理，審計組在結束審計現場工作時，將審計資料提交審理部門審理。這種審理模式沒有充分利用信息化手段進行在線審理，審理時間滯后，審理內容不完備，不能及時發現審計組現場審計存在的問題，難以實時把握審計可能存在的風險，不利于審計質量的提高。另外，現有的審理部門同樣也擔負著繁重的審計項目任務，每批項目審計時間節點相近，每個審計組幾乎同一時間向審理部門提報審計資料，這勢必造成審理部門人員工作量驟增，難以保證審理工作在審計質量控制中充分發揮作用。在審計執行整改方面，尚未建立完善的審計執行整改管理數據庫，尚未形成自上而下一體化的整改臺賬系統，靠審計執行人員一己之力及時督促提報，極易造成審計整改流于形式，審計整改工作得不到被審計單位的足夠重視。

（四）大數據審計模式的法律規范體系還不完善，基層審計機關大數據審計缺少法規指導

審計準則是審計人員開展審計工作時必須遵循的行為規范，同樣，大數據審計的審計準則、標準規范是審計人員開展大數據審計業務的基本準則和規范性標準，為審計人員開展大數據審計工作提供了操作指引，也為大數據審計工作提供了具有較強指導性和比較標準化的審計操作規程和方法。缺少相關的審計信息化標準規范，極大地限制了基層審計人員開展大數據審計工作。

四、基層審計機關踐行大數據審計的路徑探析

（一）加強審計人才培養和職業化建設

從審計人員自身來講，一要提高自身的職業能力。在大數據環境下，審計人員要有數據分析思維，讓數據先行，面對各式各樣、錯綜復雜的電子數據資料，要能夠迅速而敏捷地找到問題的切入點，洞察疑點癥結，深層次核查分析疑點，透徹揭示問題的根本原因，有針對性地提出合理的建議。二要加強職業道德修養。職業道德對于審計人員而言，是一項基本的道德準則，是從事審計工作應當遵守的職業紀律和職業操守。大數據環境下，審計發現的疑點會更多、更全面，所涉及的利害關系人也會越來越復雜，相應地，在揭示違規違紀甚至違法問題所涉及到具體責任人員時，難免會遇到托關系講情等現象，甚至會遇到調查阻力，這就要求審計人員保持獨立、客觀的職業操守，敢于堅持原則。三要培養終生學習的理念。審計工作是隨著社會經濟發展不斷發展的，尤其是大數據時代，知識更新速度極快，審計人員應秉承時刻學習的理念，適時了解掌握最新政策法規，及時更新審計理念，革新審計知識，堅持干學結合，以先進理論武裝頭腦，促進審計工作創新發展。

對于審計機關組織層面而言，需要加強審計隊伍建設。一是建立審計人員準入制度，增強審計隊伍力量。建立審計人員準入制度就是要建立審計人員崗位勝任能力評價制度，把好審計人才進入“門檻”，從源頭控制專業崗位人才匹配度，以達到崗位與人才最優化配置。二是建立數據分析團隊，增強數據審計力度。審計是一個與數據充分接觸、依賴數據而生、用數據說話的行業，必然要求審計隊伍應當有一支數據分析的專家級隊伍，要建立數據分析團隊，集所有信息專業人員力量進行數據采集、預處理、分析等，充分發揮數據智囊團的合力，提高數據分析效率，為其他審計人員核查分析疑點提供技術支持保障。三是整合外部專業資源，增強數據分析能力。鑒于現有基層審計機關信息專業相關人員的匱乏，可適時聘請外部專業技術專家參與審計工作，或是建立專家資源庫，讓專家以顧問的形式參與審計，發揮他們的專業優勢，緩解審計專業資源不足的困境。

（二）充分利用大數據共享平臺和大數據審計分析平臺

大數據共享平臺是大數據時代開展審計工作的重要載體。要想充分發揮大數據審計應用的效用，首先應協同其他部門對接利用大數據共享平臺，其次要建立完善大數據審計分析平臺。平臺的建設是一項基礎性工程，對大數據審計應用具有重要意義。基層審計機關要借助現有審計平臺積極探索利用大數據進行審計，嘗試利用云計算、可視化分析等技術方法進行數據分析，為大數據審計發展發揮自身優勢做好充分的準備。

（三）創新組織管理模式，適應大數據環境下的審計新格局

在大數據環境下，聚焦審計工作中心，科學合理建立審計計劃數據庫。綜合考量經濟發展趨勢和政策制定實施情況，科學編制中長期審計計劃；結合上級審計機關和本級黨委、人大、政府工作安排，合理制定本年度審計計劃。針對審計項目特性，優化整合審計資源，實行審計項目計劃執行情況動態監管，加強審計項目績效管理，強化審計結果運用和績效考核。

在大數據環境下，強化統籌審計組織方式，采取“數據+業務”雙主審審計模式。成立審計綜合指導中心組，下設業務審計小組和數據采集分析小組，強化業務和數據分析小組橫向協作進行，及時下發查證數據分析問題疑點，核查落實結果和所形成的審計報告逐級上報，形成多層級縱向聯動審計格局，切實提高審計效率。

在大數據環境下，實行“線上+線下”融合審理模式。從基層審計機關具體情況看，審理人員往往也要同時承擔審計項目，審計任務也比較繁重，如果只是單純地采用線下審理模式，勢必增加時間成本，一定程度上降低了審計工作效率。因此，審計人員可以依據審計流程在線上及時向審理科室提交常規性審理材料，審理材料包括審計實施方案、審計工作底稿、征求意見稿等。線下審理主要是針對線上審理難以保證審計質量而必須線下復核審理的紙質材料，主要包括審計證明材料、出具審計結果類文書的規范性等內容。

在大數據環境下，實行“審計整改入庫+結果跟蹤共享”的審計整改管理模式。2021年5月6日召開的國務院常務會議通過《中華人民共和國審計法（修正草案）》進一步強化了審計監督手段，明確要求被審計單位應按規定時間整改審計查出問題，審計機關應對整改情況進行跟蹤檢查，對拒不整改或整改時弄虛作假的依法追究責任。實行“審計整改入庫+結果跟蹤共享”的審計整改模式，就是要建立完善審計執行整改管理數據庫，形成自上而下一體化的整改數據庫系統。統一落實審計整改標準，完善審計整改措施，實時跟蹤整改情況，對整改效果不佳和無故未按期完成整改的建立問責機制。另外，建立整改結果信息共享機制，加強與區委、紀委監委和組織等部門的溝通協調，將審計整改結果作為對干部考核和部門考核的一項重要內容，切實提高對審計整改工作的重視，充分發揮審計的監督效能。

（四）建立大數據環境下的審計法律法規以及審計準則與規范

為了使大數據在審計領域充分發揮作用，審計人員審計時“有法可依，有章可循”，建立一套適于我國大數據審計工作開展的法律法規和準則、規范體系勢在必行。一是基于大數據背景下，構建適應大數據審計的審計法規、準則規范的制度體系，推進審計信息化系統建設有序進行、有效運行；二是依托全國審計信息化標準化技術委員會，積極修訂和完善信息化審計標準，保障審計監督效能的發揮；三是不斷總結和推廣大數據審計經驗，分類歸納各領域優秀的數據審計案例，形成操作性較強的操作指引，適時建立各領域的計算機審計方法體系，促進大數據審計的全面應用。