優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)建立四維立體機(jī)制

石文先

注冊會計(jì)師行業(yè)是改革開放的產(chǎn)物。行業(yè)恢復(fù)重建40年來，為國家資本市場建設(shè)、現(xiàn)代企業(yè)制度建立、社會治理能力提升作出了巨大貢獻(xiàn)。但與此同時(shí)，行業(yè)規(guī)模雖然有了顯著提升，但執(zhí)業(yè)質(zhì)量并未跟上發(fā)展速度。作業(yè)方式陳舊、管理水平不高、誠信文化不夠?qū)е碌母鞣N問題進(jìn)入高發(fā)期、頻發(fā)期；違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、違背職業(yè)道德，不勤勉盡責(zé)出具錯誤報(bào)告、甚至虛假報(bào)告的事情時(shí)有發(fā)生；行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)越來越低，行業(yè)人才持續(xù)負(fù)增長，行業(yè)“內(nèi)卷化”程度越來越高。

《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）就加強(qiáng)行業(yè)日常監(jiān)管提出了具體工作措施?！兑庖姟丰槍π袠I(yè)存在的突出問題，聚焦誠信建設(shè)和審計(jì)質(zhì)量提升，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和針對性，為行業(yè)健康發(fā)展提供了制度基礎(chǔ)和導(dǎo)向遵循。在行業(yè)監(jiān)管“零容忍”的背景下，以《意見》為遵循綜合施策，大力優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，既是破解當(dāng)下行業(yè)發(fā)展難題的重要“破窗器”，也是行業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的根本基石。優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，應(yīng)始終瞄準(zhǔn)市場長效機(jī)制建設(shè)，細(xì)編密織四方面基本制度，通過不同維度矢量作用，形成內(nèi)外一致強(qiáng)大合力。

一、“質(zhì)量選聘導(dǎo)向”應(yīng)成為優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境總牽引器

《意見》提到，推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)。加強(qiáng)對選聘相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價(jià)競爭的會計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅追責(zé)并公告。這是《意見》的重大亮點(diǎn)之一。從根本上而言，從源頭上提升行業(yè)監(jiān)管效果，保障行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，就必須消除以價(jià)格為導(dǎo)向的不良競爭機(jī)制。只有通過制定更為科學(xué)的報(bào)價(jià)指引，讓“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)”成為市場主流選擇，才能促進(jìn)行業(yè)質(zhì)量導(dǎo)向氛圍向好增強(qiáng)，并且舒釋后續(xù)監(jiān)管壓力?！百|(zhì)量導(dǎo)向”氛圍形成，需要把握兩個重點(diǎn)：

1.加大造假處罰力度倒逼質(zhì)量提升。要抓緊修訂《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》，科學(xué)界定會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，合理厘定二者法律概念。通過法律概念厘定和法律責(zé)任明晰，從源頭上規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。通過加大財(cái)務(wù)造假法律責(zé)任追究力度，讓企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所不敢造假。同時(shí)，要加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對財(cái)務(wù)造假進(jìn)行精準(zhǔn)打擊，讓企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所不能造假、不想造假。同時(shí)，還要加大造假曝光力度，通過建立“失信”和“黑名單”機(jī)制，讓惡意造假者無所遁形。

2.完善評價(jià)方式建立質(zhì)量導(dǎo)向正向機(jī)制。大型中央企業(yè)、地方國有企業(yè)、上市公司，以及政府行政事業(yè)單位是主要需求側(cè)，財(cái)政部等有關(guān)行業(yè)監(jiān)管部門，應(yīng)從貫徹《意見》實(shí)施、強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管、促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的高度，積極會同國資委、證監(jiān)會等相關(guān)部門加快研究制定、完善國有企業(yè)、上市公司、政府機(jī)關(guān)等選聘會計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定。通過科學(xué)設(shè)置會計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價(jià)格因素權(quán)重，完善價(jià)格因素評價(jià)方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制。只有讓“質(zhì)優(yōu)者中標(biāo)”成為行業(yè)主流和共識，行業(yè)才能真正建立起良性競爭機(jī)制，實(shí)現(xiàn)正本清源、行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

二、誠信文化應(yīng)作為優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境持續(xù)努力方向

《意見》要求從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法，依法整治、堅(jiān)決糾正。從行業(yè)近年來出現(xiàn)的一些負(fù)面案例來看，誠信文化缺失是導(dǎo)致行業(yè)問題多發(fā)、頻發(fā)的重要原因之一。必須將誠信文化建設(shè)作為行業(yè)文化建設(shè)優(yōu)先方向，多方發(fā)力、同頻共振、久久為功，才能留住優(yōu)秀人才，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象出現(xiàn)。行業(yè)誠信文化建設(shè)要緊緊抓住事務(wù)所這個根本建設(shè)主體，通過不斷完善事務(wù)所內(nèi)部誠信文化體制機(jī)制建設(shè)，抬升行業(yè)整體誠信文化水準(zhǔn)。

1.必須將誠信文化建設(shè)作為事務(wù)所治理首要任務(wù)。審計(jì)質(zhì)量是行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，是行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵所在。審計(jì)質(zhì)量的提升，離不開注冊會計(jì)師誠信理念的遵循、道德水準(zhǔn)的提升、法律敬畏的增強(qiáng)。必須將誠信文化作為行業(yè)質(zhì)量建設(shè)之本、固本之源，始終推崇質(zhì)量至上的合伙文化。建立合伙人帶頭執(zhí)行、帶頭弘揚(yáng)，一般員工貫徹執(zhí)行的誠信文化，為行業(yè)業(yè)務(wù)質(zhì)量提升提供堅(jiān)實(shí)思想和文化基礎(chǔ)。

2.建立科學(xué)風(fēng)控流程保障誠信文化落實(shí)落地?！兑庖姟访鞔_提出了“誠信為本、質(zhì)量為先、著眼長遠(yuǎn)、常抓不懈”的誠信文化建設(shè)原則。要保障誠信文化建設(shè)落實(shí)落地，必須依托科學(xué)、完善的誠信文化建設(shè)制度體系。事務(wù)所要更加重視質(zhì)量控制流程完善和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提升，不斷完善相互制衡的權(quán)力分配體系，持續(xù)優(yōu)化運(yùn)行組織架構(gòu)。通過持續(xù)完善內(nèi)部治理、客戶管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通，確保質(zhì)量管理體系形成暢通的閉環(huán)體系，避免“栓塞”和風(fēng)險(xiǎn)“出血點(diǎn)”的形成。

三、高質(zhì)量一體化是優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的前提保障

高質(zhì)量一體化事關(guān)事務(wù)所組織體系建設(shè)，事關(guān)行業(yè)長治久安，是行業(yè)亂象之源，是執(zhí)業(yè)環(huán)境根本改善、持續(xù)優(yōu)化的前提保障。《意見》針對當(dāng)前行業(yè)一體化建設(shè)存在的主要問題，提出了科學(xué)解決路徑，既是對行業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的根本指引，也是對當(dāng)前行業(yè)發(fā)展中存在的短視觀點(diǎn)和錯誤聲音的“正本清源”。行業(yè)一體化建設(shè)，應(yīng)牢牢把握三大核心：

1.強(qiáng)化總分所人才招聘標(biāo)準(zhǔn)、待遇及流程一體化。人才是行業(yè)發(fā)展的根基，行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展根本在于高質(zhì)量人才隊(duì)伍。要通過高質(zhì)量人才管理系統(tǒng)，不斷提升人才管理科學(xué)性、規(guī)范性和通透性。只有建立總分所統(tǒng)一、規(guī)范的人才隊(duì)伍體系，才能有效杜絕“同所同工不同酬”的荒誕現(xiàn)象發(fā)生，行業(yè)才能真正吸引人才、留住人才，行業(yè)發(fā)展才會樹大根深。

2.通過“一個利潤池”原則提升財(cái)務(wù)一體化管理水平。要堅(jiān)持以《合伙協(xié)議》為準(zhǔn)則，在兼顧貢獻(xiàn)、效率和公平的原則下，實(shí)現(xiàn)總分所合伙人在“一個利潤池”分配的原則。通過完善分配方式、優(yōu)化分配機(jī)制，扭住財(cái)務(wù)一體化這個“牛鼻子”，促進(jìn)事務(wù)所一體化意識形成、一體化水平提升，真正實(shí)現(xiàn)“眾人劃槳開大船”的合伙制價(jià)值和優(yōu)勢。

四、友好創(chuàng)新機(jī)制是優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的不竭動力

隨著時(shí)代發(fā)展，各種新技術(shù)手段不斷涌現(xiàn)，各種新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)不斷呈現(xiàn)，行業(yè)面臨的外部環(huán)境早已發(fā)生日新月異的變化，行業(yè)服務(wù)對象的財(cái)務(wù)管理體系已經(jīng)發(fā)生重大變革。行業(yè)只有堅(jiān)持創(chuàng)新，用創(chuàng)新的思想，主動擁抱新技術(shù)，用信息技術(shù)手段為行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展“加持”和護(hù)航，才能跟上時(shí)代發(fā)展步伐、適應(yīng)時(shí)代發(fā)展變化。

1.要加大行業(yè)信息技術(shù)創(chuàng)新和運(yùn)用。在整體社會環(huán)境已經(jīng)發(fā)展根本變革的背景下，行業(yè)只有不斷更新審計(jì)方法和審計(jì)工具，在數(shù)字化審計(jì)、重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、審計(jì)軟件開發(fā)等方面不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、探索創(chuàng)新，才能確保審計(jì)執(zhí)業(yè)流程適應(yīng)現(xiàn)代化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)要求，有效對沖傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.要更新人才觀念創(chuàng)新人才培養(yǎng)。在強(qiáng)化技術(shù)創(chuàng)新的同時(shí)，還要更加重視復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)。要從人才專業(yè)背景結(jié)構(gòu)、培訓(xùn)方法體系上不斷創(chuàng)新。通過建設(shè)行業(yè)新型人才隊(duì)伍，培養(yǎng)精通業(yè)務(wù)、恪守誠信的專業(yè)人才，為行業(yè)高質(zhì)量執(zhí)業(yè)提供堅(jiān)實(shí)人才保障，為行業(yè)拓展新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域，建設(shè)友好型執(zhí)業(yè)環(huán)境打下堅(jiān)實(shí)人才基礎(chǔ)。