優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境應建立四維立體機制

石文先

注冊會計師行業(yè)是改革開放的產物。行業(yè)恢復重建40年來，為國家資本市場建設、現(xiàn)代企業(yè)制度建立、社會治理能力提升作出了巨大貢獻。但與此同時，行業(yè)規(guī)模雖然有了顯著提升，但執(zhí)業(yè)質量并未跟上發(fā)展速度。作業(yè)方式陳舊、管理水平不高、誠信文化不夠導致的各種問題進入高發(fā)期、頻發(fā)期；違反執(zhí)業(yè)準則、違背職業(yè)道德，不勤勉盡責出具錯誤報告、甚至虛假報告的事情時有發(fā)生；行業(yè)收費標準越來越低，行業(yè)人才持續(xù)負增長，行業(yè)“內卷化”程度越來越高。

《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（下稱《意見》）就加強行業(yè)日常監(jiān)管提出了具體工作措施。《意見》針對行業(yè)存在的突出問題，聚焦誠信建設和審計質量提升，具有很強的系統(tǒng)性和針對性，為行業(yè)健康發(fā)展提供了制度基礎和導向遵循。在行業(yè)監(jiān)管“零容忍”的背景下，以《意見》為遵循綜合施策，大力優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，既是破解當下行業(yè)發(fā)展難題的重要“破窗器”，也是行業(yè)行穩(wěn)致遠的根本基石。優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，應始終瞄準市場長效機制建設，細編密織四方面基本制度，通過不同維度矢量作用，形成內外一致強大合力。

一、“質量選聘導向”應成為優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境總牽引器

《意見》提到，推進以質量為導向的會計師事務所選聘機制建設。加強對選聘相關規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價競爭的會計師事務所嚴肅追責并公告。這是《意見》的重大亮點之一。從根本上而言，從源頭上提升行業(yè)監(jiān)管效果，保障行業(yè)高質量發(fā)展，就必須消除以價格為導向的不良競爭機制。只有通過制定更為科學的報價指引，讓“優(yōu)質優(yōu)價”成為市場主流選擇，才能促進行業(yè)質量導向氛圍向好增強，并且舒釋后續(xù)監(jiān)管壓力。“質量導向”氛圍形成，需要把握兩個重點：

1.加大造假處罰力度倒逼質量提升。要抓緊修訂《會計法》和《注冊會計師法》，科學界定會計責任和審計責任，合理厘定二者法律概念。通過法律概念厘定和法律責任明晰，從源頭上規(guī)范企業(yè)會計行為，提升企業(yè)財務管理水平。通過加大財務造假法律責任追究力度，讓企業(yè)和會計師事務所不敢造假。同時，要加強財會監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對財務造假進行精準打擊，讓企業(yè)和會計師事務所不能造假、不想造假。同時，還要加大造假曝光力度，通過建立“失信”和“黑名單”機制，讓惡意造假者無所遁形。

2.完善評價方式建立質量導向正向機制。大型中央企業(yè)、地方國有企業(yè)、上市公司，以及政府行政事業(yè)單位是主要需求側，財政部等有關行業(yè)監(jiān)管部門，應從貫徹《意見》實施、強化行業(yè)監(jiān)管、促進行業(yè)健康發(fā)展的高度，積極會同國資委、證監(jiān)會等相關部門加快研究制定、完善國有企業(yè)、上市公司、政府機關等選聘會計師事務所有關規(guī)定。通過科學設置會計師事務所選聘的指標權重，提高質量因素權重，降低價格因素權重，完善價格因素評價方式，引導形成以質量為導向的選聘機制。只有讓“質優(yōu)者中標”成為行業(yè)主流和共識，行業(yè)才能真正建立起良性競爭機制，實現(xiàn)正本清源、行穩(wěn)致遠。

二、誠信文化應作為優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境持續(xù)努力方向

《意見》要求從嚴監(jiān)管、從嚴執(zhí)法，依法整治、堅決糾正。從行業(yè)近年來出現(xiàn)的一些負面案例來看，誠信文化缺失是導致行業(yè)問題多發(fā)、頻發(fā)的重要原因之一。必須將誠信文化建設作為行業(yè)文化建設優(yōu)先方向，多方發(fā)力、同頻共振、久久為功，才能留住優(yōu)秀人才，避免“劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象出現(xiàn)。行業(yè)誠信文化建設要緊緊抓住事務所這個根本建設主體，通過不斷完善事務所內部誠信文化體制機制建設，抬升行業(yè)整體誠信文化水準。

1.必須將誠信文化建設作為事務所治理首要任務。審計質量是行業(yè)賴以生存的基礎，是行業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關鍵所在。審計質量的提升，離不開注冊會計師誠信理念的遵循、道德水準的提升、法律敬畏的增強。必須將誠信文化作為行業(yè)質量建設之本、固本之源，始終推崇質量至上的合伙文化。建立合伙人帶頭執(zhí)行、帶頭弘揚，一般員工貫徹執(zhí)行的誠信文化，為行業(yè)業(yè)務質量提升提供堅實思想和文化基礎。

2.建立科學風控流程保障誠信文化落實落地。《意見》明確提出了“誠信為本、質量為先、著眼長遠、常抓不懈”的誠信文化建設原則。要保障誠信文化建設落實落地，必須依托科學、完善的誠信文化建設制度體系。事務所要更加重視質量控制流程完善和質量標準提升，不斷完善相互制衡的權力分配體系，持續(xù)優(yōu)化運行組織架構。通過持續(xù)完善內部治理、客戶管理、業(yè)務執(zhí)行、風險管理、信息溝通，確保質量管理體系形成暢通的閉環(huán)體系，避免“栓塞”和風險“出血點”的形成。

三、高質量一體化是優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的前提保障

高質量一體化事關事務所組織體系建設，事關行業(yè)長治久安，是行業(yè)亂象之源，是執(zhí)業(yè)環(huán)境根本改善、持續(xù)優(yōu)化的前提保障。《意見》針對當前行業(yè)一體化建設存在的主要問題，提出了科學解決路徑，既是對行業(yè)行穩(wěn)致遠的根本指引，也是對當前行業(yè)發(fā)展中存在的短視觀點和錯誤聲音的“正本清源”。行業(yè)一體化建設，應牢牢把握三大核心：

1.強化總分所人才招聘標準、待遇及流程一體化。人才是行業(yè)發(fā)展的根基，行業(yè)高質量發(fā)展根本在于高質量人才隊伍。要通過高質量人才管理系統(tǒng)，不斷提升人才管理科學性、規(guī)范性和通透性。只有建立總分所統(tǒng)一、規(guī)范的人才隊伍體系，才能有效杜絕“同所同工不同酬”的荒誕現(xiàn)象發(fā)生，行業(yè)才能真正吸引人才、留住人才，行業(yè)發(fā)展才會樹大根深。

2.通過“一個利潤池”原則提升財務一體化管理水平。要堅持以《合伙協(xié)議》為準則，在兼顧貢獻、效率和公平的原則下，實現(xiàn)總分所合伙人在“一個利潤池”分配的原則。通過完善分配方式、優(yōu)化分配機制，扭住財務一體化這個“牛鼻子”，促進事務所一體化意識形成、一體化水平提升，真正實現(xiàn)“眾人劃槳開大船”的合伙制價值和優(yōu)勢。

四、友好創(chuàng)新機制是優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境的不竭動力

隨著時代發(fā)展，各種新技術手段不斷涌現(xiàn)，各種新經濟業(yè)態(tài)不斷呈現(xiàn)，行業(yè)面臨的外部環(huán)境早已發(fā)生日新月異的變化，行業(yè)服務對象的財務管理體系已經發(fā)生重大變革。行業(yè)只有堅持創(chuàng)新，用創(chuàng)新的思想，主動擁抱新技術，用信息技術手段為行業(yè)高質量發(fā)展“加持”和護航，才能跟上時代發(fā)展步伐、適應時代發(fā)展變化。

1.要加大行業(yè)信息技術創(chuàng)新和運用。在整體社會環(huán)境已經發(fā)展根本變革的背景下，行業(yè)只有不斷更新審計方法和審計工具，在數(shù)字化審計、重大風險應對、審計軟件開發(fā)等方面不斷地總結經驗、探索創(chuàng)新，才能確保審計執(zhí)業(yè)流程適應現(xiàn)代化財務信息系統(tǒng)要求，有效對沖傳統(tǒng)審計風險，優(yōu)化行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2.要更新人才觀念創(chuàng)新人才培養(yǎng)。在強化技術創(chuàng)新的同時，還要更加重視復合型人才隊伍建設。要從人才專業(yè)背景結構、培訓方法體系上不斷創(chuàng)新。通過建設行業(yè)新型人才隊伍，培養(yǎng)精通業(yè)務、恪守誠信的專業(yè)人才，為行業(yè)高質量執(zhí)業(yè)提供堅實人才保障，為行業(yè)拓展新型業(yè)務領域，建設友好型執(zhí)業(yè)環(huán)境打下堅實人才基礎。