中小企業往來賬項問題及處理建議

劉夢琳 北京郵電大學世紀學院 王紅艷 成都理工大學工程技術學院 梁巖 北京郵電大學世紀學院

引言

在日常經營中，企業與企業、政府、個人相互業務往來比較頻繁，這必然會涉及往來賬項問題。往來賬項入賬是否合理、核算管理是否妥當，既關乎會計處理，也涉及納稅處理，最終影響企業的經濟效益。

中小企業作為創造就業崗位的主力軍，為經濟協調發展作出了巨大貢獻。但現實中，不少中小企業存在“近視眼”，只關注眼前利益，而忽視長遠的發展規范。比如，具體賬目處理中，中小企業注重以稅收政策指導會計行為，卻忽視會計準則規范。基于此背景，本文就中小企業往來賬項會計處理過程中的問題進行剖析，提出優化建議，期望拋磚引玉，規范中小企業往來賬項管理。

一、往來賬項核算問題剖析

往來賬項是以會計手段反映企業在生產經營過程中因發生供銷產品、提供或接受勞務、款項流入或流出等而形成的債權、債務關系的記錄。從往來主體角度衡量，往來賬項涉及企業與其他企業、與政府、與個人之間的往來。在賬務處理與管理中，目前，中小企業存在的核算與管理問題主要表現在以下三方面。

（一）入賬問題

往來賬項入賬階段的問題具體有三種情形。第一，入賬科目不正確。往來賬項涉及的會計科目包括：應收賬款、應付賬款、其他應收賬款、其他應付賬款、預收賬款、預付賬款等。隨著新收入準則的使用，簽署合同的，還會涉及合同資產、合同負債等科目。雖然科目性質上很相似，但類目一多，中小企業的會計人員就易混淆相關科目，比如其他應收款核算內容記到應收賬款上（跟政府部門非經營性業務記到了應收賬款）。未明確無條件收款的情形下，依然將同企業形成的債權關系計入“應收賬款”科目，而不是“合同資產”科目。第二，明細科目不明確。往來賬項應依據往來對象或事項明確二三級科目，以便于前后賬目稽對。比如，前期通過預收賬款入賬，后期結算收入，如果未標明二級明細科目，預收賬款與收入的對應關系未必能理清。第三，所附原始憑證不完整。往來收付中，對于銀行入賬單、發票等較為明顯的外來原始憑證，會計人員能及時附于記賬憑證之后。但支出憑單、合同依據、往來人簽字單據等自制原始憑證或者旁證往往被忽略，但這些自制憑證或旁證能夠反映企業內控情況，驗證此筆交易事由的正確性與合理性。尤其是個人往來方面，主要涉及老板與企業的往來。這種往來關系比較密切、資金往來比較頻繁。比如，企業資金短缺時，老板會動用私人資金緩燃眉之急。而老板只意識層面往往認為企業屬于自己，企業的資金也屬于自己，從企業賬上向自己的私人賬戶匯款也是應該的。針對這種頻繁的往來，企業與老板未簽署資金使用協議，資金往來過于隨意，甚至還會存在老板挪用公司款項、規避個稅等風險。

究其原因，一方面是相關的會計人員在意識層面不夠重視，比如企業與老板的往來，應該附上雙方簽署的用資協議復印件，作為入賬的旁證以證實業務發生的真實與合理性。但部分會計人員自己意識不到風險，或者無法將這種風險意識傳遞給老板，導致整個企業層面都不夠重視合規的賬務處理。另一方面，隨著會計準則的更新與深化，不少中小企業會計人員難以及時提升自己的能力，企業也不夠重視對會計人員的培養，導致入賬科目不正確等不應該發生的情形出現。

（二）掛賬問題

入賬之后，中小企業還面臨掛賬問題。主要表現在以下方面：一是掛賬時間過長，由于賬齡管理、債權債務管理不充分，往來賬戶往往出現長期掛賬的情形。比如，不能收回、不能支付、不能退回的款項依然掛賬；除正負數同時掛賬、大額款項掛賬外，小額款項也未及時核銷，甚至出現1分錢掛賬的情形。二是賬實不符，由于會計科目混用、實收實付未銷賬、對賬不及時等原因，與收付方的往來會存在賬實不符的情況。三是違規掛賬問題。比如通過預收賬款或合同負債結算收入的情形，實質上企業已經完成收入確認，但未及時核銷預收賬款或合同負債，預收賬款或合同負債依然掛賬。難免會有延期確認收入、規避所得稅的嫌疑。

針對入賬之后管理的問題，能夠在一定程度上折射出企業內控的問題。首先是財務層面缺少自查，比如未及時銷賬的情形可以通過不定期地對賬，將明細科目的前后稽對關系捋順來解決。但由于缺少自查、不肯花時間去捋賬，這些問題情形難以避免。此外，上升到公司層面，內控也存在渙散的問題。比如業務部門重視前端的業績提成，對于后期款項能否收回、對方企業是否會出現資不抵債的情形卻不夠重視，這些需要業務部分及時向財會部門反饋，以便及時清理不能收回、不能支付、不能退回的款項。

（三）調賬問題

由于日常往來賬項管理不及時，當企業發現掛賬問題，往往進行密集調賬。調賬時間集中，而且缺少執行依據，調賬過程比較隨意。比如，將某企業的應收賬款與另一企業的應付賬款直接核銷，以應收抵應付，但操作過程缺少依據，核銷的合理性令人質疑。

針對上述問題，究其原因，也可以歸咎于企業會計處理與內控制度問題。一是不合乎規范的會計處理，比如沒有任何入賬憑證或旁證，直接以應收抵應付，為了銷賬而銷賬。二是內控制度的問題，比如采用事后管理，而不是事先預防。出現問題了，集中處理。其背后反映的是管理控制制度的缺失。

綜上所述，在會計核算體系方面，企業未嚴格遵守會計準則的要求，僅從自身利益、節稅的角度進行會計處理，造成往來賬項入賬不規范、長期掛賬不處理等問題。另一方面是企業內控制度缺失。由于內控松弛，支賬缺少領導簽批，缺少支出憑單，致使付款所附憑據缺失。收賬缺少財務控制，導致應及時核銷的科目仍掛賬。在會計核算主體方面，企業與企業所有者應獨立核算。但現實中，中小企業主往往擁有絕對的話語權，賬務不分家，資金往來頻繁。

二、往來賬項管理建議

（一）規范會計核算與賬務處理

入賬之前，應核對所附原始憑證及相關旁證是否完整。收入往來一般有發票、銀行入賬單等，支出往來一般有發票、借款單據、支出憑單、銀行支出單等。但實務中還應注意補充旁證，比如合同依據。但合同原件數量有限，可以附上合同復印件，或者在支出憑單上標注合同號。企業與資金往來頻繁的個人或其他企業，可以分期簽署一個資金往來總體框架合同，約定資金往來的原因、形式、總額等，在這個總體框架合同內，公司與個人或其他公司的日常資金往來就不需要另簽合同，超過一定金額標準了，再另簽合同。同樣，在憑證上標注合同號即可，以此增強往來業務的客觀性。尤其針對企業與老板的往來，建議簽署用資協議，約定用資目的，如果借貸時間跨納稅期的，還應約定一定利息，否則依據當前的稅收政策，企業向老板私人賬戶匯款，超過一定時限未歸還，而且并非用于經營目的的，將視同分紅處理。

依據業務性質，確定正確的入賬科目。一般企業往來、與業務直接相關的往來計入應收應付、預收預付、合同資產、合同負債等科目，而個人往來、與業務不直接相關的往來計入其他應收應付科目。要注意實施新收入準則之后，針對合同往來，企業取得無條件收取合同對價的權利時才可確認“應收賬款”，有權收取對價但并非無條件收款權應確認“合同資產”。同樣，以合同為基礎，核算企業已收或者應收客戶對價而應該向客戶轉讓商品的義務，應確認為“合同負債”。而簽訂合同之前，核算企業已收款項可以使用“預收賬款”科目。所以，企業應當根據其履行履約義務與客戶付款之間的關系入賬合同資產、合同負債或應收款項，注意預收賬款的使用情形。入賬時，還需落實明細科目，畢竟往來對象不同，即使是同一往來對象，具體往來業務也有區分。明細科目標注清晰，有利于前后賬目稽對。

（二）強化企業內部控制

內控與財務不分家，中小企業要加強內控制度建設，從內控后臺強化會計核算的合規性。一方面，加強往來賬的審批工作。比如通過支出憑單的簽批控制支出往來業務。與個人往來，比如與企業主的資金往來，應通過框架合同落實，保障資金使用的安全性。另一方面，加強往來賬的盤查工作。尤其對于長期掛賬科目，應不定期盤查，利用往來對賬單核實掛賬科目的真實性。能用現金支付的小額往來賬，可以用現金付訖或收訖。能核銷的往來賬，要有公司制度文件、對方放棄債權債務的依據，或通過三方協議（委托收付款）相互抵消。要謹記，凡是入賬，一定要有依據。第三，應按規定核銷壞賬，盡量避免密集調賬。若因業務處理需要，調賬時間過于集中，建議應有公司高層下發的“關于清理往來款項的通知”等支撐性文件。在日后往來賬項管理中，應督促會計人員遵循會計準則，實收實付及時銷賬，禁止出現預收賬款不結轉收入的情形。

（三）規范中小企業會計行為

相比于上市公司、國有企業等規模較大的企業，中小企業面臨的外部監管、財務披露、輿論監督的壓力更小。這也造成了中小企業對自身監管的放松，又受制于企業資金流、利潤率等財務壓力，中小企業往往呈現出更為短視的發展行為，比如以節稅目的指導會計行為，重視稅收制度而輕視了會計制度，其整體會計規范性有待提升。為此，筆者從企業層面與政策層面給予建議。

企業層面，中小企業應加強自身監管與自我學習。隨著國家稅務總局開放匿名舉報稅收違法行為等渠道，中小企業的監督壓力隨之上升。為此，企業要加強對財會人員的培訓，緊跟變化的財稅政策。比如，隨著新收入準則的應用，中小企業要加快向合同往來的思維轉變，以合同履約義務為依據?？偠灾?，中小應以會計準則規范會計行為，嚴格按照會計制度完善會計核算與處理，按照稅收制度完善納稅調整與申報。

政策層面，加強對中小企業財務規范性的監管。比如財稅聯動，隨著電子發票、區塊鏈發票的普及，充分發揮稅務大數據的作用。疫情期間，利用發票流等稅務大數據為部分企業匹配了原材料供應商，解決了供應鏈問題。同樣，也可通過電子發票數據，監管企業的往來賬戶。比如，通過稅務平臺自動識別同一對象企業的正負往來賬戶，預警企業掛賬行為等。

結語

綜上，在企業日常經營中，對公、對私往來均比較頻繁，但往來賬項的會計處理卻往往不受重視，其牽扯的賬務、稅務問題是不容忽視的。因此，針對企業往來賬項在實踐中的入賬、掛賬以及調賬等會計處理問題，筆者提出了規范賬務處理、提升內部控制、優化會計行為等，以期為中小企業往來賬項的規范化處理提供借鑒。