本量利分析在橋梁靜載試驗裝置項目的應用

魏彬 中鐵檢驗認證中心有限公司

引言

隨著中國特色社會主義市場經濟體制的加快完善，企業的競爭壓力越來越大。本量利分析法作為管理會計的重要內容之一，有助于企業進行預測、決策和規劃。但是在實際工作中受成本性態等因素的影響，本量利分析的應用效果并不是很理想。基于此，本文以本量利分析方法為對象，結合本方法在本企業應用中存在的問題和成因進行分析，并提出一些見議。使其對企業的利潤目標進行管理，使得企業的利潤達到最大化。

一、背景描述

（一）企業基本情況

某公司成立于1990年，是由某研究所創辦的新技術開發與應用推廣機構。某公司致力于鐵路相關計量、檢驗檢測技術及產品的開發、成果轉化和推廣，努力建設成為國內一流的鐵路專用計量檢測設備和技術服務供應商。公司作為高新技術企業，繼承院、所科研技術積累，不斷創新，成立20多年來相繼開發出軌道衡和超偏載兩大系列多項產品。華橫公司目前已為鐵路、冶金、電力、石化、港口等行業安裝各類軌道衡400余臺、鐵道貨車超偏載檢測裝置120余臺，并為中越、中俄、中蒙鐵路口岸安裝了米軌、寬軌等特殊結構的用于國際貿易的高精度數字指示軌道衡，滿足不同現場作業條件下的計量和安全檢測需求，是鐵路貨運計量安全檢測和監控設備的首選供應商。在致力于鐵路輪軌力學檢測計量新產品研發的同時，公司還延伸開發了鐵路橋梁靜載試驗自動控制裝置、鐵路貨車裝載狀態高清監控系統等高科技新產品，全面的發展技術和產品方面的創新，以此來保證企業產品在市場中的絕對競爭優勢。

（二）橋梁靜載試驗自控控制裝置項目研發背景

根據統計表明，到2020年的年終我國高速鐵路的總運營里程已經超過3.50萬公里，在未來的“十三五”計劃期間，高速鐵路的總工程量將達到1.7萬公里，每年高速鐵路工程量的完成情況將保持在3400公里左右。在我國的高速鐵路施工中主要采取的施工技術是橋梁鋪設技術，橋梁鋪設的路段占據著全工程的90%左右，隨著未來的發展，我國高速鐵路的建設數量和規模將不斷地擴大，鐵路橋梁的使用率也會逐漸上升。

高速鐵路運營的安全與橋梁的施工質量有著直接的關聯，在施工的過程中安全性和不易更換性有著重要的作用。我國橋梁生產主要是在國家生產許可證制度的管理下進行，按照《預應力混凝土鐵路橋簡支梁靜載試驗方法及評定標準》（TB/T2092-2003）對鐵路橋梁進行承載試驗，這也是鐵路橋梁使用性最主要的評定手段，一旦在靜載實驗中出現誤差，都可能會給國家和相關企業造成巨大的經濟損失，對社會造成嚴重的影響。公司為此成立了專門的研發小組、市場調研團隊，根據市場調查情況進行充分分析，以及行業需求挖掘，完成方案設計和總體設計后與相關單位合作加工用于鐵路橋梁靜載試驗自動控制裝置，與生產企業共同研制并采購一組組合測力傳感器、載荷加載機構、混凝土構件裂縫自動檢測裝置、工控機等數據采集及處理設備，在高速鐵路預制梁場現場安裝測試，并推廣試用。

（三）單位管理現狀分析和存在的主要問題

1.企業單位管理現狀

公司的成本管理意識薄弱，在成本的管理過程中企業對事后管理的重視程度要高于事前管理的重視程度，企業往往只注重生產中的成本管理，而忽視了在生產前的成本管理，存在著對成本預測、決策的規范性不完善的情況。

2.存在的主要問題

本量利分析中，需要根據成本與銷售量之間的關系，將全部的成本規劃為變動成本和固定成本兩種，企業生產中的直接材料、燃料、人工的成本屬于變動成本，需要依據成本與生產量質量的聯系，將銷售產生的費用和管理的費用分成變動成本和固定成本。生產人員的基本工資、保險、住房公積金根據材料出庫進行分配；在銷售費用的成本比例中，銷售人員會根據銷售量的變化產生一定的差旅費、運費等，這些屬于變動的銷售費用，而其余的銷售人員工資、保險、辦公、電話等費用屬于固定的銷售費用。在費用管理的過程中，并沒有根據生產量的關系，將費用進行規劃管理，而是將全部的費用都視為固定成本。從公司數據分析中可以看出橋梁靜載裝置所有項目中每個項目的利潤并不相同，甚至差異較大。原因為在對人工費用進行分配時存在一些弊端，主要以出庫材料作為分配的標準，以每個項目材料出庫金額在當月出庫總金額按比例對人工費用進行分配歸集，如當月橋梁靜載項目材料出庫在所有材料出庫中占得比重較大，人工費分攤的比重也較大，那么此項目的成本就會較高，利潤就比較小，反之，則較大。因此，對產品成本分配的準確性相對較差，容易為企業提供錯誤的決策信息。

（四）運用本量利的主要原因

財務部門通過對企業生產經營活動中的本量利分析，得到企業生產的成本、利潤以及銷售量之間的管理，并且對這三方面的關系進行深入的研究，為企業未來投資戰略的方向統共基礎，讓企業的決策更加具有科學性和主動性。

二、總體設計

每個企業的運作都要遵循這樣一個公式，那就是：收入—成本=利潤。從等式看，追求利潤的方法有兩種，一種是增加收入，另外一種就是降低成本。現階段市場競爭壓力的不斷增加，企業之間產品的差異程度不斷下降，同時企業與企業之間大打價格戰，企業增加收入的空間越來越有限，當企業無法再從收入上增加利潤時，自然而然就想到了降低成本這條路。為了能夠有效地實現企業的利潤目標，可以在銷售的過程中適當的運用本量利分析的方法，對利潤目標進行評估和初步預測，全面的對價格、成本和銷售量之間的變化因素進行考慮，并將可能會對利潤目標產生影響的因素進行分析，保證企業利潤的最大化。

（一）本量利分析方法的介紹

1.本量利分析方法

本量利分析主要是成本、銷售量和利潤之間的關系分析，也可以稱為CVP分析，在成本變動計算模式的前提下，用數學的會計模型和圖文來對固定的成本、變動的成本、銷售量、銷售單價、利潤等之間的變量規律進行結合，為企業會計的預決算和規劃提供必要的數據信息，這樣的定量分析方法對企業經營的原理和方法提供有效地幫助，并且在企業管理中有著重要的用途。除此之外，本量利分析也是企業的決策、計劃和控制重要手段。

2.本量利分析方法的過程內容

（1）盈虧平衡分析

盈虧平衡分析也可以稱為保本分析，在本量利分析中屬于重要的核心內容。盈虧平衡主要是對企業盈虧平衡點進行確定，對會影響盈虧平衡點的因素進行分析。

盈虧平衡分析的主要原理是當企業利潤在零值的時候，企業處于平衡的運營狀態下，在這樣的狀態下需要對業務量進行計算。

（2）保利分析

在對保本分析的過程中，需要確定保利點并將目標的利潤引入到成本、銷售量和利潤房中，在產品的單價和生產成本保持一致的狀態下，確定好企業目標的利潤，在正常的情況中充分的展現出變動成本。固定成本、銷售量利潤之間的管理，并對成本、銷售量和利潤進行分析。

（3）敏感性分析

在分析技術中敏感分析是較為常用的一種方法技術，主要是研究和分析同一個系統在環境發生變化的情況是，系統運行的狀態會產生怎樣變化的一種分析方法。本量利關系中的敏感分析，主要是對銷售的放假、單位變動成本、固定地從成本、銷售數量對利潤的敏感系數來判斷影響因素的敏感程度。在企業產品銷售單價等方面的因素發生變化的同時，企業產品的利潤也會隨之產生變化，但是變化的程度有所不同。如果部分影響因素發生細微的變化，對利潤的變動有很大的影響，則可以辨明這個因素的敏感程度較高，因此也可以稱為敏感因素。

三、具體的應用過程

（一）單位組織架構基本情況，以及管理會計專門組織機構及運作方式

財務部會同工程部、銷售部、管理部共同審定項目成本報告，監督目標成本的實施情況。財務部對其他部門反饋的項目信息進行分析考核，具體程序如下：企業在承接到項目后，需要根據所承接項目的特點和施工組織進行計劃，編制好施工的人工、材料費用，對項目的成本進行預測，項目管理部門需要根據承接項目進行成本計劃，按照成本項目來對成本目標進行確定，以此來對預測成本和目標成本進行對比、分析。

（二）參與部門（包括牽頭部門和配合部門）和人員

本量利分析是一項系統工程，需要企業全部的部門和員工都參與到其中。如果企業中的個別部門或者員工在成本管理的過程中出現問題，那么對后續的成本管理工作都會造成嚴重的影響。

四、取得成效

（一）應用本量利分析取得的成果

通過本量里分析，在企業現有的技術水平和其他因素不變的條件下，對項目管理的整個過程進行測算、歸集、匯總、分配并加以分析，給企業決策提供合理的建議。

（二）對解決單位管理問題情況評價

實施本量利分析取得了公司領導和員工的認可和支持，提高了全員的成本意識，嚴格明確責權利，充分調動各責任者的積極性，充分與成本分析結合，相關經濟指標下達到各個層次，各部門通過努力共同實現企業的利潤目標，提高經濟效益。

（三）對提升單位管理決策有用性的評價

在企業的管理中應用本量利的分析方法，能夠有效地提升企業管理決策的力度。首先能夠有效地提高企業管理的水平，加強各方面的管理力度。實現企業利潤需制定一個完整的目標，而目標管理需要明確具體的目標體系，以此來促進管理人員的實踐能力，思考在管理中需要應用到什么樣的人才和資源，工作中應當給予怎樣的幫助；其次，目標管理的過程中，需要管理人員將組織的結構和作用有著明確地了解和掌握，盡可能地在工作中實現目標的成果，有效地落實崗位的職責。

五、經驗總結

（一）本量利方法的基本應用條件

對橋梁項目運用本量利指標進行分析是基于橋梁靜載檢測領域需研究開發一種將加載、檢測和記錄有效結合在一起的鐵路橋梁靜載試驗的自動控制設備，來替代原始的人工作業，市場發展前景較好。通過企業對銷售成本、銷售數量、和銷售單價之間的關系變動所用的成本而對經營產生的影響。合理計劃好成本和產量的關系，在成本較低的情況下確定好銷量，最終達到盈利的目的。

（二）本量利方法成功應用的關鍵因素

在項目具體實施過程中，會計人員需要全面地了解和掌握系統的會計理論，加強崗位人員的協助，順利地開展項目分析。因此，在項目實施過程中，銷售、工程部員工及時向會計人員提供所需的專業信息，會計工作人員需要對各種數據進行詳細的分析，并根據分析的結果制定相應的報告內容，最終由企業的領導管理層進行決策，保證項目分析順利實施。

（三）對改進相關本量利方法應用效果的思考

傳統的本量利的分析中存在著一定的問題，這些問題都會影響著本量利的分析結果，給企業的決策提供錯誤的信息數據。因此需要對傳統的本量利分析進行優化，減少成本數據信息的誤差，提高企業決策的準確程度。結合企業自身的發展情況，利用本量利分析技術來計算企業盈虧平衡點，保證企業完成目標利潤的實現。在企業發展的過程中，需要加強銷售量的金額，在保證安全生產的情況下，制定好有效的生產策略和決策規定，合理的對企業經營目標進行確定，保證企業的目標利潤可以有效地實現。同時通過本量利的分析，可以加強企業內部的管理能力和管理策略等，通過分析找出影響企業目標利潤實現的因素，在確定好影響因素后，針對重點的影響因素進行有效地控制和管理，這樣有益于企業提高自身的經濟效益。

（四）對發展和完善本企業本量利方法的建議

企業的盈虧平衡分許需要建立許多的前提條件，因此在實際的應用中會受到較大的限制。因此在相關數據真實有效的情況下，對企業成本的核算以及多種可能性進行分開的計算，這樣才能使用盈虧平衡分析的方法。企業的相關組織人員，需要對企業的生產經營情況進行隨時的調查和了解，對企業發展的新特征和新變化進行研究，找出管理控制的關鍵問題，提高數據分析的時效性和準確性。此外，還需要克服傳統本量利的局限性，從全新的角度來對成本管理進行認識，帶動成本管理的控制手段。根據成本以及成本變動原因之間的關系，將成本分解為成本控制標準，加強對成本項目管理的重視程度。

結語

總之，現階段企業需要在競爭激烈的市場環境中尋找發展和生存的道路，就必須要加強對企業經營的管理。本得利分析既有其優勢又有其局限性，如果能夠熟練地在企業決策過程中運用本量利的分析方式，對企業今后的發展有著重要的促進作用，通過對企業保本點的分析，了解和掌握企業基本的發展條件，以及企業如何能夠在經營生產中獲得較高的利潤。通過敏感分析，掌握各項影響因素的敏感程度，能夠有效地使用在企業經營管理的工作中，提升企業對風險的判斷能力，并通過對成本的控制來增強利潤的收入，提升企業的經濟效益和管理工作的效率，使其在企業決策中發揮更大的作用，使得公司的經營持續穩健發展。