公路工程財務管理和會計核算現(xiàn)狀研究

熊忠華 貴州省畢節(jié)公路管理局

引言

公路施工項目具有投資大、建設周期長、施工環(huán)境復雜、核算復雜等特點，因此需要財務人員加強對工程中的投標、建設施工和業(yè)績分析評價等環(huán)節(jié)進行核算和監(jiān)督，為工程項目的正常開展提供有力支持以及為企業(yè)管理層項目決策提供有效的依據(jù)。目前施工企業(yè)的財務管理和成本核算仍然存在一些問題，企業(yè)管理層應加強對項目核算和監(jiān)督工作的重視，規(guī)范企業(yè)項目運行、提升企業(yè)利潤空間，促進公路施工企業(yè)健康有序發(fā)展。

一、公路工程中財務管理與會計核算的現(xiàn)狀及問題

(一)財務管理方面存在的問題

質量、進度、安全是施工企業(yè)的生命，也是施工企業(yè)價值的源泉，在公路施工企業(yè)管理中處于核心位置，其他管理工作必須圍繞這三個方面進行。因此，在實際工作中，絕大部分公路施工企業(yè)存在重視施工現(xiàn)場管理，忽視工程財務管理的現(xiàn)象，片面地認為財務管理不過是資金收付的簡單重復工作，不能為企業(yè)創(chuàng)造價值，加強財務管理會增加企業(yè)成本。由此導致了公路施工企業(yè)在財務管理方面存在以下問題。

1.投標環(huán)節(jié)未進行財務可行性分析，重利潤輕現(xiàn)金流，導致資金周轉困難，項目推進緩慢，增加了項目成本，從而擠壓了項目利潤空間。

2.項目成本預算粗略，不利于項目成本的過程控制以及項目業(yè)績的分析評價；會導致項目經營成果計算(完工百分比法下，項目合同毛利=合同總價*(實際發(fā)生成本/預算成本)不準確，項目經營成果失真，還會導致應納稅所得額誤差過大，引起稅收風險。

3.稅收籌劃工作缺失，沒有重視“營改增”對施工企業(yè)產生的重大影響，導致項目稅負上升，利潤率下降。

4.財務人員對工程專業(yè)技術缺乏一定的了解，無法核實項目成本的真實性和準確性，使財務管理工作流于形式，沒有起到應有的監(jiān)督控制作用。

(二)工程成本核算存在的問題

公路施工行業(yè)的關聯(lián)行業(yè)眾多，運輸、租賃、設計、檢測、材料生產、材料加工、勞務等都與公路施工有密切聯(lián)系，加之施工過程中會發(fā)生拆遷補償費、施工管理費等，從而導致了公路施工行業(yè)成本構成復雜，成本核算困難，目前，公路施工企業(yè)在成本核算中存在下列問題。

1.成本核算明細科目設置過于粗略，某些企業(yè)僅設置人工費、材料費、機械費、施工管理費等幾個成本大項，未進一步細分，導致無法考核各分項分部工程的節(jié)超以及引起節(jié)超的原因。

2.成本費用歸集不準確，未劃分資本性支出和收益性支出，共同成本的分配缺乏合理標準，亂擠亂攤成本，使項目成本信息失真，直接影響項目的成本分析和業(yè)績考核。

3.成本支出審批流程不規(guī)范，項目費用審核把關不嚴，間接費用控制不力。

4.成本核算和成本預算脫節(jié)，只能進行總量分析，無法對總量差異進行進一步分析，無法找出引起差異的末端原因。

二、公路施工企業(yè)財務管理和成本核算問題的解決措施

(一)財務管理問題的解決措施

1.企業(yè)管理層應樹立新型的財務管理理念，將財務管理活動作為增值管理活動。

2.在投標環(huán)節(jié)，應對項目進行財務可行性分析，從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面全面分析項目的財務可行性，既重視項目預期利潤率(靜態(tài)分析)更要重視項目現(xiàn)金流(動態(tài)分析)，當靜態(tài)分析結果和動態(tài)分析結果發(fā)生沖突時，應遵循“現(xiàn)金為大”的原則，以動態(tài)分析結果為項目決策依據(jù)。此外，還要充分考慮該項目與企業(yè)整體業(yè)務規(guī)劃的關系，必要時(如基于市場拓展的需要)以局部利益的損失換取企業(yè)整體利益的上升。

3.加強項目成本預算工作，制定科學合理的成本預算，設定目標利潤率，將項目管理人員的考核與項目業(yè)績掛鉤，激發(fā)項目管理人員節(jié)約成本的積極性，創(chuàng)造項目增量利潤，提升項目利潤空間。

同時，項目成本預算管理是一個動態(tài)管理過程，應根據(jù)施工主材和勞務市場價格的變動以及施工過程產生的變更作相應的調整，使項目成本預算適時具備合理性和可操作性，對項目成本的控制和預算差異分析以及項目管理效益分析有可靠的分析基礎。

4.加強項目成本過程控制，公路工程項目的施工工期較長，在項目施工完畢后，應對施工中的整體成本和消耗資金進行嚴密的計算，同時與工程項目預算進行比較，對其中存在的問題進行分析，并對實際的施工執(zhí)行情況加以審核，分析造成具體的與預算成本不同的原因，并進行記錄，以便在下個項目中進行參考，避免其中發(fā)生的問題。在進行決算和分析時，要注意對具體項目的資金支出進行多方面的分析，了解其中資金的具體運用情況，以便提高財務管理水平。

5.高度重視稅收策劃工作，轉變長期形成的營業(yè)稅思維，充分認識“營改增”對施工企業(yè)產生的重大影響。原營業(yè)稅環(huán)境下，建安行業(yè)稅率3%，而增值稅環(huán)境下，稅率上升到9%(取得的進項稅額可以抵扣)，只有通過合理的稅收策劃工作，才能抵消稅率上升導致的成本增加，維持或降低項目稅負。因此，施工企業(yè)在承攬項目、成本預算編制和貨物勞務采購時應充分考慮稅收因素，針對不同的承包方式(如包工包料、甲供材、清包工等)選擇不同的計稅方式，對于甲供材和清包工工程應盡量采用簡易計稅方式，適用3%的稅率，控制項目整體稅負；對于包工包料工程應采用一般計稅方式，對成本中的高稅率部分應自行采購，獲取充分的進項抵扣，減少增值稅應納稅額。

6.建立健全項目風險防控體系，做到職責分明、崗位分離、相互監(jiān)督、分工協(xié)作，管理高效。在實際管理工作中應使項目現(xiàn)場管理、質量監(jiān)督、收方計量、計量復核、資料編制、款項審批以及款項支付等職能相分離。杜絕舞弊行為的發(fā)生，降低廉政風險。

(二)成本核算問題的解決措施

1.針對成本核算明細科目設置過于粗略，導致無法考核各分項分部工程的節(jié)超以及引起節(jié)超的原因問題，會計核算人員在工程項目成本科目設置時應與工程清單和成本預算相結合，使成本數(shù)據(jù)能與工程量清單和成本預算的分部分項工程對應，對于直接成本項目應遵循重要性原則進一步設置下一級明細科目，從而使成本數(shù)據(jù)既能與工程量清單和成本預算進行總量分析，又能對總量差異進行進一步分析，找出引起差異的末端原因。

2.嚴格遵循《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，準確合理地歸集項目成本，合理劃分資本性支出和收益性支出，如對于使用期限超過項目建設期的設備物資應根據(jù)使用期限合理分攤歸集，對于無特定對象的共同成本，如輔助生產部門費用應根據(jù)合同總價比例、直接人工費比例等標準進行合理分配，堅決杜絕亂擠亂攤成本，為項目成本分析和業(yè)績考核提供可靠的成本數(shù)據(jù)。

3.選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢潭ㄙY產折舊、低值易耗品攤銷、收入的確認等應根據(jù)企業(yè)實際情況選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ乙唤洿_定不得隨意變更，以保持財務數(shù)據(jù)的縱向可比。

4.加強內部審計工作。企業(yè)應設置內部審計部門(崗位)，對企業(yè)的會計核算和財務管理工作進行監(jiān)督。第一，制定科學、合理的監(jiān)督管理機制，加強各個部門對監(jiān)督工作的支持與配合，保證監(jiān)督工作的完成效率。第二，監(jiān)督管理部門的人員應具有一定的流動性，定期對崗位進行一定的調整，不僅能夠使工程中各個項目中的人員能夠更加了解審計監(jiān)督，能夠降低監(jiān)督人員與會計核算人員以及財務管理人員之間的熟悉度，避免由于人際關系的原因使監(jiān)督人員不能及時地將出現(xiàn)問題的地方檢查出來。第三，應加強對員工思想方面的教育，讓員工認識到監(jiān)督部門工作意義，不僅是項目管理的手段，更是保證工程項目能夠順利開展的重要機制。

三、結語

綜上所述，公路工程中財務管理與成本核算對整體的施工有著重要的影響，在具體的工程中，應加強對其的重視，建立健全的管理體系和科學的制度，加強對其的審核與成本核算，提高對其的控制和管理，促進公路工程又好又快的發(fā)展。