探析C2C電子商務的可稅性及其途徑

楊豐悅 內江師范學院經濟與管理學院

引言

在電子商務快速發展的背景下，其低成本、高效化、便捷性的特點，使得越來越多的人都以建立網店的形式售賣貨物。這種C2C的新型電子商務模式，近年來，也取得了飛速的發展。但是由于其發展速度過快，在C2C電子商務征稅管理方面，仍然不夠健全，導致大量消費稅、關稅等稅收流失，導致我國稅收收入受到了較大的損失。實際上，關于C2C電子商務可稅性的討論始終是一個熱門話題，人們在是否應當征稅、應當何時征稅等方面，也都存在著較大的分歧。

一、可稅性的概念和標準

（一）可稅性的概念

在我國現有的法律法規中，對于可稅性并沒有給出具體的概念界定，而這一詞匯首次是由北大教授所提出。其認為征稅的合理性界定，應當對征稅平等、經濟承受力加以考慮；對征稅的合法性界定，需要符合公平正義的法律精神、符合憲法及民意、符合狹義上的制定法等。國家在征稅行為上，應當遵循法律可稅性和經濟可稅性，主要是在法律上的合法性與合理性，以及經濟上的可行性與可能性[1]。基于這一理解，對于可稅性的概念可作出一定的概括，即為當某種對象具有適合進行征稅，且應當征稅的性質時，從理論上和實證上說，就是都具備了稅收的可行性。

（二）可稅性的標準

可稅性的標準就是衡量對象是否屬于征稅的范疇，其中就涉及了稅收的收益性、營利性等方面。稅收是對社會財富的再分配，如果沒有收益，也就沒有稅收，因此收益是稅收的重要前提。收益指的是最終核定的有形利益，包括了虛擬貨幣形式和現實貨幣形式所體現的收益。國家主要根據收益性的原則，判斷是否處于征稅范疇當中[2]。所以，收益是判斷對象是否有可稅性的重要基礎。在稅收的收益當中，主要包括了公益性收益、營利性收益兩個方面。其中，公益性收益主要是來自國家機關公益性收益，以及第三部門公益性收益，能夠適用于公益豁免原則，從而無須納稅。而營利性收益在稅法當中，是屬于征稅范疇當中的，所以也是對征稅對象加以判斷的標準。

二、C2C電子商務的概念和特點

（一）C2C電子商務的概念

電子商務的概念，主要是在現代社會大生產過程中，利用電子化的方式實現消費、交換、流通等經濟活動。根據相關的政策規定，我國將電子商務主要劃分為公司與公司之間的B2B、公司與個人之間的B2C、個人與個人之間的C2C、公司與銷售經理之間的B2M。常見的拍拍網、一拍網、淘寶網等，都屬于C2C模式。傳統的C2C更多的是二手貨和舊貨的交易，屬于短期交易行為，營利性比較低[2]。但新型C2C電子商務則有所不同，是一種持續性的商業活動，以盈利為目的。阿里巴巴將淘寶進行了拆分，區分為B2C的天貓網和C2C的淘寶網，本文所研究的C2C電子商務，指的是這種淘寶網的電子商務模式。

（二）C2C電子商務的特點

C2C電子商務具有很多明顯的特點，包括便捷性、低成本、虛擬化、電子信息化、主體隱匿性、范圍廣泛性等。例如，淘寶作為交易中介平臺，吸引個人賣家注冊開店，并上架商品。買家搜索產品后，利用阿里旺旺交談，決定購買后向支付寶打款，店家發貨，買家收到貨物之后確認，支付寶將款項劃撥給商家。整個過程都可通過網絡進行，買家不需要出門就能收到貨物，賣家也不需要承擔店鋪、人員、庫存、廣告等方面的成本。在C2C交易過程中，買賣雙方沒有實際接觸，涉及的合同、發票等，都是以電子化的形式存在。C2C交易主體沒有獨立法人資格，雙方完全線上交易，主體比較隱匿。C2C涉及很大的規模和很廣的范圍，甚至可以跨地區和跨國交易[4]。

三、C2C電子商務可稅性的理論基礎

（一）符合可稅性標準

在稅收學當中，對于收益做出了不同的分類，其中各類主體所得及源于財產的收益，以及各種勞務或商品的銷售收入等，都屬于合適的稅源。例如，在當前的C2C電子商務中，如拍拍網、淘寶網等，與傳統經濟相一致，其獲益來源都是勞務、商品的銷售，所以其收益性是十分明顯的。盡管C2C和傳統經濟交易在交易方式上有所差異，不過其交易實現過程仍具有相似性。主要是通過低價進貨再轉銷售的方式，所以也有營利性的特點。不過，在拍拍網、閑魚網等平臺中，還涉及部分低價買賣二手貨的情況，此類商品可歸于低價處理閑置物品的范疇，所以并無營利性特點。因此，本文所研究的C2C可稅性，并未將此類商品納入范疇中。

（二）符合公共財政需求

電子商務的便捷性和快速性，使其迅速擁有了巨大的消費者群體，因而得到了快速的發展。我國當前網絡購物人數非常多，每年仍以較快的速度上漲。而電商交易規模也在不斷增長和擴大。其中，C2C網絡零售市場，具有很高的占有率，而淘寶在所有C2C全額中，占比具有壓倒性的優勢。由于市場規模、資金流量都非常龐大，和微小的稅收收益之間，存在著明顯的反差[5]。根據相關調查顯示，我國目前在電子商務領域，面臨著千億元的漏稅，僅阿里巴巴上的店鋪，漏繳稅費就多達數百億。將這部分稅收作為潛在稅收收入來看，對于我國公共財政收入的增加，有著重要的意義。而我國當前財稅改革正在穩步推進，因此可以借助財稅改革的發展趨勢，面向C2C合理征稅。

（三）符合本質公平性原則

在C2C模式中，雖然交易場所是在虛擬網絡當中，但是根據稅法規定，C2C的賣家也屬于納稅人的范疇。根據稅收公平原則，在納稅人之間應當公平分配稅收。而C2C模式如果免稅，對于其他經營方式來說，就是不公平的。盡管C2C和傳統貿易主體性質不同，但是應當處于平等地位，在納稅義務上也具有平等性。我國當前的電商平臺中，商戶只要是以企業形態存在，如當當、京東等，都是需要納稅的。而淘寶上個人身份的賣家，過去并不屬于納稅群體。但是這些人不但數量巨大，同時也是在電商平臺中從事以盈利為目的的商業活動。因此，對C2C電子商務進行征稅，一方面與稅收的本質相契合，另一方面也能保證稅收的公平性原則。

（四）符合經濟活動可稅性

從本質上來說，電子商務是一種勞務、商品方面的貿易，也屬于經濟活動的范疇。因此，與商品或勞務收入進行可稅的規定，是符合的。C2C的交易方式借助了虛擬網絡平臺，不需要實體化店面。但是其與傳統經濟交易相同，均有經濟交易活動的屬性[6]。C2C模式以自然人為主體性質，因此與B2C不同，沒有涉及高額的增值稅、企業所得稅等。不過，C2C交易主體也不是簡單非營利者，而是一個實實在在的盈利者，并且交易規模也非常巨大。例如，近幾年的淘寶雙11銷售總額，都能夠達到數千億元，因此對C2C進行征稅，與經濟活動可稅性是符合的。

四、C2C電子商務可稅性的實證分析

（一）C2C征稅的必要性

對于國家資源來說，稅收的作用是再分配，而在C2C電子商務方面的稅收流失，對于資源優化配置是非常不利的。根據相關調查研究顯示，我國目前C2C電子商務的稅收漏洞規模已經高達數億元。而在法律的方面分析，只要交易行為在我國境內發生，都需要納稅，網絡經營自然也屬于這一范疇。因此，主要是和稅法要求相符合的交易范疇內，就應當納稅。雖然C2C交易額在網購總交易額當中，占比低于B2C，但是單純看交易數字仍然很大。我國C2C個人網店在2003年最早出現，發展至今已經將近二十年。隨著網絡交易規模的不斷擴大，個人網店征稅方面仍然處于相對缺失，稅收流失仍然比較嚴重。因此，對C2C征稅，具有很高的必要性[7]。

（二）相關國際經驗的借鑒

在C2C電子商務征稅方面，可以對相關的國際經驗加以借鑒。盡管各個國家的電子商務發展及具體國情不同，針對C2C的規定也有所差異。但是在大方向上，對電子商務個人網店進行征稅，已經成為一種具備可行性的趨勢。英國是最早開始征收電商稅的國家，無論是大中型網店，還是小型私人網店，都需要繳納增值稅[8]。規定在線銷售商品，需要保證和實體店相同的稅率。而對于不同地區、不同商品種類，征收稅率也有所不同。歐盟成員國也在2003年開始，對B2B、B3C進行征稅。美國在市場公平法案當中，也規定了各州都要開始對電子商務企業進行征稅。澳大利亞的實體交易和網絡交易也都需要征稅。我國可在此基礎上，結合具體國情加以借鑒。

五、C2C征稅的困難和挑戰

（一）C2C征稅困難重重

目前，對C2C進行征稅仍然面臨著重重的困難和挑戰。例如，征稅成本相對較高，C2C具有很廣的范圍，也涉及跨區域性，因此在稅收分配、征稅主體方面，都面臨著難題。我國電商征稅仍處于初級階段，如果稅收過高，將會對市場造成較大的影響，而如果征稅過低，又會違背公平性原則。另外，我國當前信息化水平發展比較有限，特別是在稅務行業中，仍然沒有達到較高的信息化水平，對C2C征稅網絡管理要求也難以滿足。另外，對于稅收要素的確認，也存在一定的難度[9]。C2C賣家只需要繳納注冊費，沒有進行稅務登記，同時具有流動性、隱匿性的特點。因此，稅務機關對于具體納稅人很難確定。另外，在征收模式、征管手段等方面，也沒有做出針對C2C的具體規定。

（二）C2C征稅沖擊就業

目前，C2C對于我國社會就業的帶動有著重要的作用，而如果開始對C2C征稅，無疑會對就業造成一定的沖擊和影響。C2C的創業人數非常巨大，在通過網店就業創業的人群中，C2C個人網店占比已經達到了95%以上，由此產生的創業者和就業者也高達千萬。另外，C2C創業就業群體非常廣泛，涉及的行業較多，對不同類型的人才均有需求。另外，C2C也有較大的就業潛力，很多網店都面臨著缺工的情況，對于人才的需求量比較大。所以，C2C對于社會就業的帶動作用是毋庸置疑的[10]。但是在這樣的情況下，對C2C進行征稅，將會導致個人網店賣家成本的增加，而賣家通過提高價格的方式將其轉嫁到消費者身上，導致C2C價格優勢喪失，會打擊就業創業的積極性。

六、C2C征稅的對策和措施

（一）在技術上實現突破

目前，C2C交易方式主要通過第三方支付平臺，包括支付寶、微信等。而隨著第三方支付的廣泛應用，互聯網支付業務規模也在日益擴大。針對這種發展形勢，稅務機構也要在技術上實現突破。如積極構建計征和稽核網絡體系，與店家私人網絡、銀行網絡相連接，將搜集網絡信息的阻礙消除。在這一過程中，可將第三方支付方作為解決征稅問題的有效工具[11]。例如，采取第三方支付平臺代扣代繳的模式，對C2C電子商務進行征稅。利用網絡電子信息，向納稅人或銀行傳達稅款信息，采取網絡征收的模式，使稅款信息互通速度加快，減少稅款滯留時間，保證盡快入庫。

（二）在政策上加以完善

在政策方面，需要注重對C2C電子商務稅務登記制度的建立，進一步完善網絡實名制，稅務機關需要詳細登記賣家的郵箱地址、私人網絡、聯系方式、身份信息等各方面的詳細信息。重視對電子證據技術水平的提升。稽查取證人員要對電子技術業務熟練掌握，能夠快速及時地采用技術方法，對證據進行收集，從而支持征稅工作。與第三方支付、物流公司加強合作，實行稅收代扣代繳的模式。與物流公司合作，能夠快速確定賣家地址。注重與網絡服務商的合作，例如與各大C2C平臺網站的合作，對網絡交易涉稅活動進行有效的監管，對C2C電子商務電子發票加以規范。

結語

C2C是我國當前一種比較常見的電子商務經營模式，與傳統的B2C不同，主要是個人與個人之間的交易活動。因此在征稅方面，還存在著較多的問題。盡管C2C比較特殊，但是從本質上說仍然屬于經濟交易活動，也具有明顯的盈利性，所以其也具有明確的可稅性。在實際征稅過程中，需要明確存在的問題，找準征稅途徑，確保征稅活動的順利進行。