高校校辦企業財務管理與稅務制度研究

周麗娟 云南師范大學

引言

改革開放以來，社會主義市場經濟發展如雨后春筍般茁壯成長，中國市場經濟快速發生轉變。教育質量提高，與之對應教育層次也增加，高校數量開始擴充，質量開始精化。為了解決培養優秀的人才，不斷增加教育經費，引入科技成果的收獲，高校開始興辦企業。有企業的地方就有經濟，有經濟的地方就要解決錢、才、人的管理和分配問題，即企業內部的財務管理問題和稅收制度問題。隨著國家經濟全球化發展，企業財務管理制度不斷創新，由于增值稅的推廣，企業稅收進行了“營改增”的大規模調整，稅務制度在不斷變化。綜合影響下，高校校辦企業承擔著不同的角色，其發展任務更加艱巨，也更加充滿希望。

一、高校校辦企業的特點

（一）資源優勢

高校校辦企業大部分都是由學校出資興辦，是以高校為依托的后盾企業。當然，校辦企業也屬于“國”字經濟體制中的企業，在資金、技術、人才等各個方面都與高校有著密切聯系，更依賴于得天獨厚的校本資源。相比較其他社會企業，高校校辦企業有著自身資源的優勢性，這種優勢存在更加促進其高速發展，帶來挑戰和機遇。

（二）雙重任務

校辦企業誕生于服務高校，為高校解決經費問題、科技問題、人才問題，這是它的第一任務。第一任務的重要性不言而喻，第二任務則是如同普通企業，即服務于社會，追求高盈利、低成本，實現企業價值最大化的任務。同樣地，雙重任務也要求高校企業具備雙重責任，既要保障高校穩定發展，又要承擔一定經濟責任。

二、高校校辦企業財務管理問題及原因

（一）缺乏戰略目標和風險管控

高校校辦企業隸屬于學校，正式管理者往往是高校領導，這些高校領導并非全是專業財會人員或管理人員，所以由他們負責監督的財務和稅務工作體系往往會缺乏長遠的戰略目標和科學的風險管控體系。戰略目標通常強調可持續發展的財務目標，它的實現是通過資本配置和使用達到企業利益最大化，高校領導受到半行政化管理模式影響未能建立有效的收益分配目標，企業發展缺乏動力。戰略目標的缺失影響企業發展的步伐，而風險管控體系不完善，卻給校辦企業發展帶來了許多未知的風險。校辦企業的風險管控體系基本借鑒于行政事業單位的風險管理模式，獨立、高效內部風控制度的缺失。因此，針對不同的經濟活動，校辦企業風控管理存在防御力度不足的問題。

（二）缺乏成本核算和績效體系

大部分企業經營運行中，成本核算往往要全面、準確、真實，這也是校辦企業中存在的大問題。第一，成本核算的準確性問題。高校的資產使用權大多數在校辦企業上，但校辦企業財務賬面卻沒有登記，更不可能準確累計折舊，后續資產管理和納稅都會受成本核算不到位的影響。同樣地，一些校辦企業為高校代購資產，由企業支付，財務入賬，真實的使用權卻在高校手里，沒有明確劃分標準。第二，成本核算的真實性問題。學校舉辦大型活動或會議，往往需要校辦企業承包，降低經費使用，把賬面價值調低，與真實成本存在較大差異，嚴重影響了成本核算的真實性。第三，成本核算的全面性問題。校辦企業和高校人員工資薪酬核算，通常無法區分開來，對于身兼多職管理者薪資總是記入高校成本管理中，人工成本的分配比較混亂，未能做到全面化的成本核算。工資的合理記賬和分配問題也影響著績效考核體系的發展。校辦企業的半行政化管理模式，部分管理人員干著高校和校辦企業工作，卻只能拿著高校的工資，出現了“大鍋飯”問題。沒有完善績效管理體系，缺乏KPI績效考核，難以激發員工的動力，校辦企業止步不前。

（三）缺乏財務人員和管理模式

校辦企業的管理人員通常是高校領導，大部分缺乏專業財會人員素養，管理層以下的財務人員都是通過內招或外招途徑，對行政單位的財務流程比較熟悉，但對于企業的財務流程比較陌生，停留在表層理論知識，缺乏較為流暢的實務經驗。主要表現在遇到特殊事項，不能依據企業會計準則靈活處理。這就導致了校辦企業在會計實務處理中的呆板、不科學，甚至不正確的處理方式，產生了校辦企業賬面混亂的局面。這一系列問題出現的核心在于校辦企業缺乏專業素養且知行合一的專業財會人員。此外，校辦企業的管理模式也存在一定的弊端。校辦企業的管理模式效仿半行政單位的管理模式，再加之校辦企業人員身兼多職務，人員流動性較大，更不易形成科學的管理模式。在一些校辦企業中，領導層缺乏統一管理的各種思想，默認人員流動分散局面，目的是為了支付較少的人員薪資。沒有科學的管理模式，就沒有成型的校辦企業，校辦企業存在就不能幫助高校的發展。

三、高校校辦企業稅務制度變革及挑戰

（一）稅務制度的變革

1.管理方式改變

國家推出增值稅策略的根本目的是降低企業事業單位的交稅負擔，也是為了促進高校校辦企業的稅收制度的完善，以此推動國家的經濟發展。推出這樣的稅收運營方式也存在一些不足，比如稅務過程變得煩瑣。對于高校企業來說，盈利是其追求的第二目標，稅務管理方式比較落后，關注度不高，這些都是目前存在的稅務問題。尤其是國家推出“營改增”后，高校企業的稅務問題又逐漸增多，例如高校企業在管理和繳納時，以營業全額進項納稅，造成了稅務過程的煩瑣性，必須及時調整稅務管理方式。高校企業的發展必須順應時代的潮流，重視企業的納稅和交稅，及時調整、適宜稅務管理制度，在合理降低自身的稅收負擔的同時，切實提高企業的利益。

2.納稅資格改變

繼“營改增”大變動后，國家對納稅人的認定也發生了改變，目的是為了減少不必要的重復納稅。根據稅法規定，申請增值稅和一般納稅人的條件逐漸放寬，年限認定次數減少，高校校辦企業要根據要求和條件進行納稅人資格認證。大多數校辦企業的納稅資格沒有正確的認定，有些國家政策優惠力度傾向于小規模納稅人，而有的優惠力度偏向于一般納稅人。高校校辦企業工作人員一定在熟悉稅法基礎上，以企業的營業狀況和發展要求為基礎，申報適宜的納稅人資格，減少稅務上不必要的支出。推出增值稅調整后，校辦企業的稅務負擔大大降低，更有利于自身的長遠發展，選擇合適的納稅資格更加重要。

（二）稅務制度的挑戰

1.稅收負擔

從社會層面看，增值稅的推廣是給大部分適應的企業減壓，但是大部分校辦企業因為自身的原因未能減輕負擔。高校校辦企業的財務管理缺乏準確性、全面性和科學性，更是缺少嚴格的標準，稅收制度不健全，因此無法短期內適應新型納稅方式。在這個過渡時期，高校校辦企業財稅制度與管理方式都要進行大范圍的改動去適應增值稅的要求，以免自身腳步停滯不前。面對新的稅收制度，高校校辦企業需要長時間的過渡與適應，所帶來的影響也是暫時的。

2.稅收制度

增值稅的推廣，最受益的是小規模高校校辦企業，針對一般高校校辦企業必須完善財稅制度才能減少稅收。從目前大多數校辦企業的財務制度來看，缺乏財務戰略發展目光和風險管控體系，這導致了混亂的稅收局面，不僅減不了負擔，反而增添了麻煩。加之缺乏專業素養的財會人員，不能夠靈活處理校辦企業會計實務，不了解增值稅的抵消規則，校辦企業的發展更加舉步維艱，如履薄冰。所以校辦企業一定要促進財稅制度的改革與創新，注重企業稅收發展的標準化和規范化。

3.納稅過程

“營改增”實行后，大多數企業的納稅過程變得不煩瑣，但還是有些企業管理者對增值稅納稅方式不夠了解，導致沒有體會到差異。這就造成了對增值稅納稅方式沒有深入了解，管理方式不會有所改變，與時代發展拉出了一定的差距。此外，增值稅的興起使得校辦企業的成本核算也發生相應的改變，相關校辦企業稅務人員要求必須精通稅法的核算要求。對于高校校辦企業而言，其本身的會計核算就存在問題，愈加顯得繳納稅收過程變得復雜。面對巨大的壓力與挑戰，高校校辦企業需要引入專業人才，進行專業規劃與發展，才可能步入真正的發展。

四、高校校辦企業經濟發展建議

（一）財務管理建議

1.制定戰略目標和風險系統管控

校辦企業雖然具有半行政性質，但是不能完全依照學校的行政指令發展，要根據自身的發展狀況采取合適的財務投資、融資或收益分配方案。畢竟，學校的行政指令更多考慮的是有利自身，忽略了校辦企業自身實際發展需求，也忽略了市場經濟體制的發展。所以校辦企業要建立自身獨立的財務戰略目標，發展不能完全依賴于所在高校，這樣才能在市場經濟洪流中屹立于不敗之地。對于整個資本運行中，風險管控是企業經濟發展的重中之重。風險控制的目的是消滅或減少風險事件發生所造成的損失，包括風險回避、損失控制、風險轉移和風險保留。高校校辦企業要做到用制度管理公司，創建獨立、有效的內部控制，回避半行政化所存在的弊端。工作人員要及時梳理、記錄企業資金活動、購銷存活動等經濟活動，系統分析所存在的風險問題及應對方案，保證經濟活動中的風險都在管控范圍之內。同時，可以借助自身資源優勢，不定期委派高校管理者對企業進行審查，也可外聘審計人員到職定期審查，確保高校校辦企業健康發展。

2.健全成本核算和績效考核體制

成本核算是否健全影響著財稅制度的管理，成本核算必須要做到準確、全面、科學。第一，產權使用混淆現象。校辦企業和高校要聯合清查，確認資產的真正使用者，做好產權登記工作，科學記入財務賬面。同時，調整財務工作，資產產權必須清晰，這樣才達到成本核算的要求。第二，以低成本來核算高校活動的現象。這種現象在高校舉辦活動中經常發生，為了節省高校開支，以低于實際成本入賬，這是屬于不合法的避稅行為，有一定的法律風險。高校校辦企業在活動發生后，一定要以實際成本進行成本核算，確保成本的真實性。第三，工資薪酬不規范入賬問題。對于校辦企業不同工作人員工資要按照所屬科目記入賬面，要對人工成本科學核算，即便有的工資是高校代發，要保證成本核算中人工成本完整性。一個企業的高速發展是離不開優秀員工的貢獻，要激發校辦企業員工的積極性，所以要建立明確的獎懲績效考核體系。對于外派人員、本企業的管理人員及普通人員采取雙重考核制度，一方面，采取事業單位人員“德、能、績、廉”方面考察；另一方面，采取企業KPI績效考核，以品德、工作績效、能力和態度為考察視角。這種方式調動了員工積極性，也增強了企業內部核心動力。

3.引入科學管理體系和專業人員

校辦企業要想完善財稅制度，必須充分發揮財務部門的作用，發揮財務管理在整個企業運營中的核心地位，最主要是提高財務人員的專業素養。一方面，校辦企業通過培訓方式及時更新老員工財務管理思維和方式，提升專業工作能力；另一方面，校辦企業要適量引入理論知識豐富、有實戰經驗的專業財會人員，建立一支高素質精英管理團體。除了引入專業人員，校辦企業還要更新科學管理體制。高校校辦企業具有半行政管理模式，管理方式比較松散，靈活性不高，這都是存在的弊端。校辦企業的第二任務是發展自身的價值，適當映入社會企業的管理制度，增加考勤制度、崗位制度、獎懲制度、會議制度等一體的綜合管理體系。

（二）稅務制度建議

1.完善財務管理制度，簡化納稅過程

對于完善財務管理制度，在上文中也有所提及，從制定財務戰略目標入手，健全風控、績效、成本核算幾個關鍵環節，適當引入新人才。對于這些人才還要培養他們專業的增值稅知識，學會正確納稅，主動去仔細研究增值稅的繳納方式，完善財務管理的不足之處。一旦高校校辦企業工作人員熟練掌握增值稅理論知識時，輔之以長期的實戰經驗，企業的納稅過程不在煩瑣，而是格外簡單。當財務管理制度得到相應優化時，企業的納稅過程就顯得格外方面、快速、高效，也符合“營改增”的初衷。但整個過程的完成不僅僅需要大量的人力、財力和物力，更需要昂貴的時間，貴在堅持。

2.適應國家稅收制度，減輕稅收負擔

高校校辦企業要積極對企業內部進行整改，需大規模調修人力和物力，短時間內利潤嚴重下滑，因此必須選擇合理的方式。發揮財務管理部門團體的力量，對比舊制度，努力適應新制度并付出行動。適應稅收制度就要從學習稅收制度開始，從繳納數額分析變化，只需要專業的稅務知識理論做支撐。而對于稅收額度的復雜計算，一方面是借助人工力量，另一方面，不要忽略計算機的力量，計算機更加精準分析出前后數額的變化，以便工作人員的研究。當校辦企業完全適應了當前的稅收制度，就會發現國家推行增值稅的意義，幫助企業在發展中減輕壓力，更有助于校辦企業的健康、長遠發展。

結語

不難看出，市場經濟的高速發展必定帶動著企業的發展，高校企業作為一個特殊的企業，不可避免地出現財務和稅務管理問題。這種半行政化管理方式下成長的校辦企業，需要克服重重困難，轉變管理理念，加強財務管理手段，盡快完善稅務制度，提高整體經濟管理水平。只有經過不斷的變革和堅持，方可實現校辦企業可持續的綠色發展，也能完成校辦企業的雙重目標。