內部審計視角下高校EPC項目施工階段風險防控研究

劉冬淼 廣東工貿職業技術學院

當前，廣東省高校EPC工程總承包模式仍處于探索階段，采用EPC工程總承包模式的省屬高校較少，可借鑒的經驗不多，且相關政策法規不夠完善，從而導致省屬高校工程建設在EPC總承包模式下工程管理可能存在更多的風險。高校基建工程施工周期一般比較長，施工過程具有復雜性，同時也是工程項目建設成本形成的關鍵階段。因此，根據EPC總承包模式的特點，從內部審計視角探討高校EPC項目業主方、監理方、設計施工總承包方在施工階段存在的風險及有效防控，對規范高校EPC項目建設行為、促進高校EPC項目管理、加強高校內部控制制度建設、有效控制建設成本等方面有著積極意義。

一、建設單位管理上存在的風險點

(一)基本建設內部控制方面稍顯薄弱，相關管理制度不夠完善

一方面，由于當前采用EPC工程總承包模式的省屬高校不多，可借鑒的經驗較少，靠學校自身的摸索積累經驗需要一定時間；另一方面，工程建設從傳統模式向EPC模式轉變的同時，仍然沿用傳統模式的規章制度，沒有建立與EPC模式相適應的管理制度，造成基建工作管理流程不明確，部分工作流程執行不規范。

(二)基建部門駐場人員定位不準，崗位職責不夠清晰

當前，省屬高校普遍存在工程類專業人才儲備不足的問題，高校基建現場管理人員仍用慣性思維過多參與工程現場監督工作，把自己變成現場“監理”人員，做了“監理”的活，也因為工作有所重疊不能很好地評價監理人員表現，對工程建設總體推進和良好運行造成了一定影響。造成這種情況的主要原因是高校的內控制度不夠完善，基建管理人員崗位職責不夠具體，基建管理人員定位不夠清晰。

(三)統籌規劃不夠周全，現場把控能力較弱

高校由于本身的特殊性，工程建設往往跟招生計劃緊密相關，尤其是學生宿舍工程項目，一般需要在當年新生報到前竣工并交付使用，存在建設工期緊，新生不能按時入住的風險。施工方正是抓住學校的弱點，施工過程中經常以工期為由要求增加變更簽證，或者改變施工工藝。EPC工程項目作為總價控制，過多的變更簽證新增的費用可能導致工程實際造價超過施工圖預算審定價，存在超合同總價的風險。此外，根據施工方的要求過多改變施工工藝則可能帶來工程質量方面的風險，例如有些施工單位在考慮自身利益最大化的情況下，提出某些不影響工程質量但影響工程外觀的變更簽證，甚至在業主沒有同意的情況下擅自變更施工工藝，并以工期為由拒絕整改。此時，業主如果缺乏對整個工程整體情況的了解和規劃，無法把控工程進度，就會容易陷入被動并作出讓步。

(四)過多依賴監理單位，對監理人員監督缺位

由于學校基建工程管理人員專業性能力不強，知識儲備較少，對于聘請的監理單位人員的工作情況不能做出全面評價。比如，由于過多依賴相信監理人員或知識儲備不足，沒有對監理人員進行有效監督，容易出現監理人員不履職盡責，沒有嚴格把關入場材料的品牌及質量，從而使工程的質量可能受到影響或后期可能跟施工方產生糾紛；由于基建管理部門現場人員對監理單位人員監督不到位，出現監理人員缺崗現象，導致存在現場處理與記錄不及時、不完善的問題，造成幾方在后續工程量的認定可能存在分歧。

(五)學校內審部門專業知識儲備不足，工程造價過度依賴第三方咨詢公司

當前高校的審計人員多數為財會、審計專業出身，招投標、法律、合同、工程管理等方面的人才儲備不足，初步設計概算、施工圖預算、變更簽證等更多依賴聘請的第三方咨詢公司，對于工程造價、工程建設重要環節及關鍵節點不能總體把握，同時由于知識儲備不足的原因，對于第三方的工作質量也無法作出全面評價。

二、監理單位存在的風險點

(一)監理人員責任心不足，現場監督缺位

監理單位受聘于建設單位，對建設項目的質量及進度負有監督責任，對于工程質量和進度存在問題時，有義務對問題的原因進行分析并和施工單位交涉協商解決問題。定期向業主匯報工程情況，需要業主出面解決的問題時要提供有效建議供業主參考。有些監理人員由于責任心不足，對于發現不規范施工等問題未能及時發現，導致工程質量存在隱患、業主遭受損失；同時，沒有對施工單位施工進度計劃的科學性、合理性進行認真審核，發現施工進度滯后，未及時向業主匯報并提出有效措施，及時糾偏，確保工程如期完工。

(二)監理人員素質良莠不齊，人員流動性大

監理人員的業務素質和職業道德直接影響監理工作的開展水平。但是縱觀現階段監理單位的發展，其中部分監理人員的素質能力并未達到標準要求。由于監理人員的素質能力不足，導致施工現場很多問題未能及時發現或者發現的問題得不到有效解決。此外，由于監理公司管理不善、監理人員待遇低等問題導致監理人員流動性較大，有些時候一個工程從開工到完工監理人員換了一撥，出現監理連續性的中斷，后面頂替的人和前面的人工作上沒有很好銜接，對現場監理工作的開展、材料歸檔等都造成一定影響。

三、設計施工總承包單位存在的風險點

(一)設計方面存在的問題

EPC項目實行總價控制，設計的深度對價格的控價至關重要，設計深度不夠，增加過多變更簽證，不但項目總價難以控制，工程效率也會受到一定影響。現階段，國內EPC項目投標人往往不是同屬于同個集團，而是由兩個沒有隸屬關系相互獨立的設計單位和施工單位組成的聯合體進行投標，中標后兩個單位能否建立有效的溝通渠道，設計單位設計內容能否滿足施工要求，一方面關系到施工圖預算能否按計劃完成，避免造成邊設計邊施工；另一方面則是關系到工程的進度，比如某部分工程由于設計單位設計考慮不周全，后面施工過程可能出現變更施工工藝，甚至已經施工的需要拆除并重新施工，一定程度影響到了施工進度。

(二)施工方面存在的問題

施工單位以追求利益最大化為目標，一方面是用盡可能低的成本獲取更大利潤，比如壓縮綠色施工安全防護措施費開支、偷換使用比品牌表規定檔次低的材料；另一方面則是加快工程進度，用盡可能短的時間內拿到更多工程進度款，采取縮減施工工序或在施工工期長利潤低的分項目中以加快工期為由主動要求變更成對工程質量存在隱患的施工工藝。此外，一些施工單位并不是直營單位，而是采用掛靠的方式，組織、管理能力較差，也是工程進度和質量無法把控的一個因素。

四、風險防控審計建議

(一)防治結合，以防為主

基建工程建設程序繁雜，很難面面俱到，且采用沒有經驗借鑒的EPC總承包模式，由于知識儲備的不足及經驗方面的欠缺，工程管理方面難免會有疏漏。從長遠來看，不應只緊盯管理上的過錯，過多采用事后審計，應更加注重風險防范，通過不斷摸索和實踐，查找漏洞和不足，不斷完善內控制度，規范工作流程，不斷促進體制機制完善。

(二)壓實責任，實行相關人員簽名備案制

在工程建設過程中，為貪圖方便或逃避責任，在變更簽證、工程進度款支付等資料審批手續中相關責任人的簽字有時候并不是本人所簽，為有效防范工程風險，減少不必要的糾紛，建議實行施工方、設計方、監理方相關人員簽名備案存底，由相應公司負責人簽字并加蓋公章，進一步壓實相關人員工作責任。

(三)完善內控機制，實行基本建設制度及流程表單化

高校在遵守國家相關政策法規及指示精神的基礎上，還應根據自身實際情況，查漏補缺，不斷完善基本建設內控體制機制，確保工程建設程序規范合理。在基本建設內控制度沒有完善、辦事流程不夠清晰的情況下，建議由審計部門牽頭協同基建管理部門將制度及流程表單化，制定形成“審計清單自查表”，比如變更簽證需要提供哪些材料、審批要經過哪些程序等，進一步規范、明確基本建設工作流程，確保基本建設合法合規。

(四)明確崗位職責，充分發揮基建人員作用

隨著基建規模的不斷擴大，高校基建管理工作將面臨更大的壓力和挑戰，應根據需要調整基建管理人員崗位職責，同時基建管理人員應轉換思維，從注重現場管理轉向更加注重監理管理，高校現場管理人員不再過多參與現場監督工作，而是以監管監理單位為工作重心，充分發揮基建管理人員作用。

(五)加強合同管理，明確合同細則

合同的內容直接影響著建設單位的利益，是加強工程管理的有力保障，無論是與設計施工總承包單位還是與監理單位簽訂的合同，合同條款越具體明確，對設計施工總承包單位和監理單位的約束更大，比如變更簽證需要哪些資料和程序、違規施工如何處理，監理人員違反合同約定，沒有履職盡責造成建設單位損失如何處理等。因此，學校在制訂合同的時候一定充分要征集校內各部門和學校法務部門意見，盡可能將合同雙方的責任義務具體化，充分保障學校的權益。

(六)強化人員管理，注重人才培養

當前高校的審計人員多數為財會、審計專業出身，工程管理知識相對缺乏，為進一步加強工程管理，更好發揮審計人員作用，審計人員除了擁有財會、審計知識外，還應加強工程、招投標、合同、法律等方面的學習，以適應不斷發展的基建工程和基建環境；也應注重學校基建管理人員的職業培養，多方位提升他們的知識儲備和管理能力。因此，要定期對內部審計人員及基建管理人員進行培訓，不斷提升他們的綜合素質。