稅務(wù)籌劃的非稅成本及其規(guī)避研究

朱偉翔 天津重型裝備工程研究有限公司

當前階段，實施稅務(wù)籌劃工作有利于提升企業(yè)經(jīng)濟效益，可是也同時面臨著相應(yīng)的成本消耗現(xiàn)象。基于此，當實施稅務(wù)籌劃工作的過程中，要求相關(guān)人員遵循基本的成本效益理念，綜合性考慮隱形以及顯性稅收，可是從實際情況來看，由于受到滯后稅收理論研究的影響，導(dǎo)致稅收籌劃期間面臨著嚴峻的風險，尤其是隱蔽性強的非稅成本管理工作，自身面臨的風險性更高。所以，相關(guān)人員務(wù)必加強稅收籌劃理論的探究力度，全面重視非稅成本籌劃工作，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提高。

一、稅務(wù)籌劃非稅成本概念

所謂稅務(wù)籌劃非稅成本，主要是指在企業(yè)或者是公司進行稅務(wù)籌劃期間實施相關(guān)經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。在新時代背景下，稅務(wù)籌劃非稅成本概念極為豐富，從非稅成本內(nèi)部分可以計算出來，而有的則是從品質(zhì)方面進行估算。對于不同企業(yè)來講，稅收籌劃情況是不相同的，同時非稅成本現(xiàn)象也不一樣，計算非稅成本期間有著一定的復(fù)雜性特征，這就需要從多方面入手，加以探究。稅收籌劃非稅成本涉及到多方面，分別是組織協(xié)調(diào)成本、隱形成本和代理成本等。而且在劃分非稅成本類型期間，也必須在多個角度內(nèi)加以考慮，不同類型的分類方式對于非稅成本規(guī)避難易的影響程度不一致。在學(xué)術(shù)方面，非稅成本大體上分為了兩種類型，如經(jīng)濟學(xué)意義中的非稅成本和管理學(xué)中的非稅成本。

二、兩項稅務(wù)籌劃的非稅成本

(一)經(jīng)濟學(xué)方面的非稅成本

在經(jīng)濟學(xué)中，非稅成本有交易成本和代理成本兩種，兩者在非稅成本中占據(jù)比例不一樣，產(chǎn)生的經(jīng)濟效果不同。交易成本指的是企業(yè)從市場經(jīng)濟交易中的資源和資本輸出，或者是各項企業(yè)交易中消耗的資本。比如當企業(yè)采購生產(chǎn)材料的輸出費用，為人員發(fā)放福利等，這些都是交易成本的組成部分，交易成本從非稅成本中占據(jù)比重極高。代理成本則是企業(yè)開展代理活動期間形成的非稅成本。在企業(yè)運營期間，想要從稅務(wù)籌劃時期降低稅收呈負數(shù)情況的出現(xiàn)，這樣一來，便形成了代理成本，無論稅務(wù)籌劃期間使用何種類型的形式，都會形成代理成本，企業(yè)難以在稅務(wù)籌劃時期對代理成本加以規(guī)避，代理成本中的風險并不是在商議規(guī)劃基礎(chǔ)上便可以預(yù)防的。一般情況下，當企業(yè)重建和合并期間將會產(chǎn)生代理成本，形成一個企業(yè)或者是多個企業(yè)相互合并到一起，成立多項部門，引進一系列機械設(shè)備以后，所需的財力物力和人力特別多。員工個人工作技能也是產(chǎn)生代理成本的主要因素，特別是處于服務(wù)行業(yè)內(nèi)，員工行為不規(guī)范的話，必定導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟受損。再加上新興企業(yè)沒有全面探究市場周圍環(huán)境，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)了解不到位等，都屬于代理成本。

(二)管理學(xué)意義的非稅收成本

組織協(xié)調(diào)成本指的是企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間變革和調(diào)整期間消耗的相關(guān)資本，其中，企業(yè)管理人員需要共同探討以及決策企業(yè)人員調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整現(xiàn)象，不過在該項階段內(nèi)消耗的人力和物力以及資金非常多，員工調(diào)整和成本組成協(xié)調(diào)是企業(yè)內(nèi)部中的一項組織協(xié)調(diào)，科學(xué)合理的實施企業(yè)內(nèi)部組織協(xié)調(diào)工作有助于對企業(yè)進行更好的管理，避免成本提升。

其一，隱形成本。該項成本是企業(yè)經(jīng)營過程中容易忽視的風險引起的損失，在近些年中，我國逐漸加大了對隱形成本的關(guān)注度，而且目前經(jīng)濟環(huán)境極為復(fù)雜，風險高，有的風險能夠看到，而有的風險則無法看到，無法看到的風險影響程度最高，當企業(yè)運營期間沒有加強稅負重視力度，持續(xù)性展開稅務(wù)籌劃，選取稅率較低項目的話，此種做法必定引起有關(guān)部門注意，從而產(chǎn)生極高的核算成本和檢查成本。實施稅收籌劃的主要目的是推動企業(yè)穩(wěn)定運行，將經(jīng)濟效益到最大。所以，企業(yè)務(wù)必加強隱形成本的重視程度，做好風險預(yù)防工作。

其二，財務(wù)報告成本。該項成本是指企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)因為包含了較多的不準確數(shù)據(jù)，因此導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟受損。大多數(shù)企業(yè)交由國家和政府部門財務(wù)報告期間，通常涉及到低稅負數(shù)據(jù)，當?shù)投愗撋儆谝欢恳院螅瑢鹞覈⒁猓髽I(yè)也會被頻繁性的檢查，信譽程度下降，企業(yè)資金來源減少，從而加劇了資金周轉(zhuǎn)的難度。針對于此種情況，雖然企業(yè)落實了基本對策減少稅負，然而當開展過多稅負籌劃影響自身信譽度時，必定限制企業(yè)正常運營。

三、形成稅務(wù)籌劃非稅成本的主要原因

(一)經(jīng)濟學(xué)方面分析形成非稅成本的原因

其一，市場具備非完全性特征。稅務(wù)籌劃的根本目的就是要在法律允許的范圍內(nèi)，降低稅收支出，維護自身效益。企業(yè)運營期間各項經(jīng)濟行為少不了市場方面的支持，而社會主義市場經(jīng)濟不完善的時候，將會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃由于信息不對稱而引起道德風險，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃期間形成非稅收成本。

其二，在社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，經(jīng)濟組織朝著驅(qū)逐利益現(xiàn)象發(fā)展，當各項主體對不同利益進行追求的過程中，因為受人自身理性因素的影響，所以稅收籌劃期間無法對相關(guān)價格進行合理評估，產(chǎn)生了隨意投資行為，增加了隱形稅收風險的發(fā)生。

(二)環(huán)境方面分析形成非稅成本的主要原因

其一，外在環(huán)境不確定性。社會主義市場經(jīng)濟條件日益復(fù)雜和不確定性因素的形成增加了企業(yè)稅收成本管理風險的形成，從稅務(wù)籌劃工作開展情況看出，處于不同時期內(nèi)，稅務(wù)籌劃將會產(chǎn)生諸多的非稅成本。要想降低稅務(wù)成本減少現(xiàn)象的發(fā)生，就要求工作人員合理評估環(huán)境，以此降低企業(yè)成本。

其二，稅務(wù)管理規(guī)則限制。稅務(wù)籌劃管理對于制度環(huán)境有著一定的依賴性，有關(guān)人員采取減少合法行為的方式規(guī)避稅務(wù)延遲問題的發(fā)生。然而，在工作實際開展環(huán)節(jié)中，存在著稅務(wù)籌劃管理操作和法律規(guī)定相擦邊的現(xiàn)象。因為稅收籌劃法律界定不清晰，所以該項工作難以得到政府單位的有利支持，政府部門也無法經(jīng)由稅務(wù)籌劃獲取相應(yīng)財政收入。

(三)從主觀方面分析產(chǎn)生非稅成本的原因

其一，在實際操作過程中看出，稅務(wù)籌劃具備復(fù)雜性以及系統(tǒng)性特征，其對于相關(guān)人員提出了極為嚴格的要求，除了掌握豐富知識點之外，同時還必須具備較強的技能。面對于周圍復(fù)雜化的社會市場環(huán)境，企業(yè)稅務(wù)籌劃管理人員應(yīng)當提升自身預(yù)估風險的水平，對稅務(wù)籌劃進行準確判斷。

其二，稅務(wù)籌劃經(jīng)濟發(fā)展目標和企業(yè)盈余管理目標不相符。納稅支出形成導(dǎo)致企業(yè)運營期間發(fā)生了現(xiàn)金流出情況，而企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的在主要目標是降低資金消耗和稅務(wù)，企業(yè)盈余管理則重視發(fā)展利潤的提升。

從以上論述來看，不管是稅務(wù)籌劃還是企業(yè)盈余管理，兩者都包含了企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展利潤，但是兩者的目標是不一樣的，因此使兩者產(chǎn)生的效果不相同。當公司發(fā)展收益遠遠超出預(yù)期以后，為了提升經(jīng)濟效益，企業(yè)往往使用后退利潤的放大，而企業(yè)利潤沒有符合預(yù)期要求以后，通過該項方式獲取更多利潤，促使企業(yè)良好運行。

四、稅務(wù)籌劃非稅成本的規(guī)避措施

(一)引進合理的規(guī)避方式

非稅成本包含了規(guī)避成本以及不可規(guī)避成本兩種，不可規(guī)避成本指的是企業(yè)經(jīng)營期間必定形成的成本，從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)活動資金必定出現(xiàn)，是一項無法規(guī)避的成本。針對于非稅成本來講，企業(yè)需要制定出相關(guān)對策進行合理約束，比如企業(yè)兼并期間，消耗的代理成本特別多，可以采取構(gòu)建部門引進新型人才方式拓展企業(yè)規(guī)模。要想節(jié)省該部分的投資成本，基本上不可能實現(xiàn)。除此之外，非稅成本中的規(guī)避方式是以能夠規(guī)避的成本為主。以財務(wù)報告成本舉例說明，企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部監(jiān)督管理力度，合理開展稅務(wù)籌劃工作，降低稅負壓力，以免出現(xiàn)稅務(wù)籌劃泛濫現(xiàn)象，從而對企業(yè)自身信譽度產(chǎn)生不良影響。面對相關(guān)的隱形成本，企業(yè)管理人員樹立正確的風險預(yù)防理念，加強風險應(yīng)對，避免問題擴大。

(二)全面研究稅務(wù)籌劃非稅成本

在最近幾年中，企業(yè)對非稅成本進行研究期間投入了非常多的資金，同時引進了專業(yè)性強并且經(jīng)驗豐富的人員加以研究。而且高校內(nèi)也會開設(shè)有關(guān)于稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃的課程，目的是為市場引進更多的人才。非稅成本是集經(jīng)濟學(xué)和管理學(xué)為一體的學(xué)術(shù)詞匯，具備復(fù)雜性高的特征，包含的學(xué)科非常多，分別是管理學(xué)以及心理學(xué)等。雖然我國對非稅成本研究產(chǎn)生了良好效果，可是仍舊繼續(xù)加強對其的探究程度，緊跟世界經(jīng)濟發(fā)展要求，從而促使企業(yè)經(jīng)濟效益全面提高。

(三)增強人員稅收籌劃管理理念

在企業(yè)稅收籌劃管理工作開展期間，相關(guān)人員并沒有結(jié)合實際情況合理界定稅負最小化和有效稅收籌劃管理，兩者區(qū)別不明顯。基于此，為了使得稅務(wù)籌劃工作良好開展，就要求相關(guān)人員必須正確性的界定和區(qū)分稅務(wù)最小化以及稅收籌劃的概念。有效稅收籌劃表現(xiàn)為分析稅收管理期間，綜合性分析交易活動和稅收管理發(fā)展因素，并且管理人員必須綜合性考慮顯性稅收、隱性稅收和稅收籌劃等，遵循基本的成本效益原則。

(四)明確非稅收成本的定位

對于企業(yè)稅收籌劃管理期間包含的非稅管理成本來講，無法進行有效的規(guī)避，因此，相關(guān)人員需要制定出合理的稅收籌劃管理措施，以此避免形成非稅管理成本。而科學(xué)定位非稅成本是規(guī)避非稅成本出現(xiàn)的一項關(guān)鍵點，進一步確定非稅成本的性質(zhì)和應(yīng)用趨勢等。隱性稅收管理風險是納稅籌劃管理期間經(jīng)常出現(xiàn)的風險現(xiàn)象，面對于該項風險來講，要求企業(yè)管理人員應(yīng)用合理方式進行判斷，估計隱形風險，控制好時間差，判斷機會成本大小，以此達到降低非稅成本的目的。

五、結(jié)語

從以上論述來看，企業(yè)需要加強稅務(wù)籌劃力度，降低稅務(wù)壓力，積極改進不能降低的稅負，以免稅務(wù)籌劃泛濫而引起信譽度現(xiàn)象，從長遠角度對企業(yè)發(fā)展和盈利情況進行綜合性考慮，樹立正確的隱患理念，全面應(yīng)對風險，確保企業(yè)穩(wěn)定開展。