新政府會計制度對高校內(nèi)部審計的影響與對策研究

徐 琴

（湖南女子學(xué)院審計處，長沙 410004）

0 引言

為貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”重要改革舉措，2017 年10 月，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019 年1 月1 日起施行。高校根據(jù)要求不再執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，而是執(zhí)行政府會計制度。高校相比較其他行政事業(yè)單位，具有資金規(guī)模大、來源渠道多、服務(wù)對象多、業(yè)務(wù)事項復(fù)雜的特點(diǎn)［1］。會計制度的重大變化，對作為關(guān)鍵基礎(chǔ)的內(nèi)部審計工作而言，必然產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。在新政府會計制度改革的背景下，高校內(nèi)部審計工作面臨著審計職能、審計重點(diǎn)、審計方法等方面的轉(zhuǎn)變，必須形成與改革相配套的審計路徑，以適應(yīng)改革帶來的變化，為推進(jìn)高校健康發(fā)展提供重要保障。

1 新政府會計制度的變化與創(chuàng)新

新政府會計制度在總結(jié)、繼承歷年會計改革有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對不符合當(dāng)前事業(yè)發(fā)展的會計體制進(jìn)行了改進(jìn)和重構(gòu)，建立了統(tǒng)一的會計核算體系［2］，新政府會計制度順應(yīng)改革需要，從多個方面進(jìn)行了重大改革與創(chuàng)新。

（1）重構(gòu)了會計核算體系。新政府會計制度的一個重要創(chuàng)新點(diǎn)就是重構(gòu)了政府會計核算模式，構(gòu)建了“預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接”的政府會計雙核算體系。通過預(yù)算會計核算，形成單位決算報告，對行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行清晰全面地反映；通過財務(wù)會計核算，形成單位財務(wù)報告，對行政事業(yè)單位財務(wù)情況進(jìn)行清晰全面地反映。

（2）重構(gòu)了會計核算要素。新政府會計制度重構(gòu)了會計核算要素。原行政事業(yè)單位會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，新政府會計制度設(shè)置財務(wù)會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；設(shè)置預(yù)算會計要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。在新政府會計制度中提出的收入、費(fèi)用要素與原預(yù)算會計中的收入、支出要素有著本質(zhì)的區(qū)別，新政府會計制度中定義的收入、費(fèi)用更能準(zhǔn)確地對行政事業(yè)單位會計主體的運(yùn)行成本予以反映，對行政事業(yè)單位資源管控能力和工作績效給予科學(xué)評價，同時新政府會計制度對資產(chǎn)、負(fù)債要素的定義也重新進(jìn)行了闡述。會計核算要素的重構(gòu)，確保政府會計既能夠反映預(yù)算執(zhí)行情況，也能反映資產(chǎn)負(fù)債情況，還能反映收入費(fèi)用情況。

（3）重構(gòu)了會計核算基礎(chǔ)。新政府會計制度通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)一步重構(gòu)了會計核算基礎(chǔ)。形成了預(yù)算會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、財務(wù)會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的“雙基礎(chǔ)”會計核算模式，改變了原來以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算模式。

（4）重構(gòu)了會計報表體系。新政府會計制度中，將預(yù)算會計與財務(wù)會計有機(jī)結(jié)合，從而使得會計所記錄的信息得到全面反映。會計報表相應(yīng)的分為兩類，一類是預(yù)算會計報表，一類是財務(wù)會計報表，與此相對應(yīng)，分別形成兩個報告：年終決算報告和財務(wù)報告形成了“雙報表”“雙報告”體系。

（5）整合了基建會計核算。新政府會計制度要求基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會計核算，而不再按照原來的要求單獨(dú)設(shè)置賬戶、單獨(dú)核算期末并賬，這一改革推動了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)會計核算的簡化，并使單位會計信息的完整性得到有效改善。

（6）“實(shí)提”固定資產(chǎn)折舊。新政府會計制度規(guī)定固定資產(chǎn)要計提折舊，并根據(jù)自身的用途分別計入當(dāng)期費(fèi)用，改變了原來預(yù)算會計制度“虛提”折舊的做法，轉(zhuǎn)換為“實(shí)提”折舊。通過“實(shí)提” 折舊反映單位固定資產(chǎn)價值的做法具有真實(shí)性、客觀性、公正性的特點(diǎn)，有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位成本會計核算與管理。

2 新政府會計制度對高校內(nèi)部審計的影響

新政府會計制度的實(shí)施必定會對高校內(nèi)部審計工作實(shí)務(wù)產(chǎn)生重要影響。高校內(nèi)部審計工作既面臨著新的機(jī)遇，又迎來了新的挑戰(zhàn)，肩負(fù)著新的使命。

（1）觀念上，促進(jìn)內(nèi)部審計更新理念。高校內(nèi)部審計作為高校治理的重要組成部分，在新政府會計制度實(shí)施的背景下，既要從預(yù)算執(zhí)行的角度加強(qiáng)審計，也要從財務(wù)會計的角度加強(qiáng)審計，這就要求高校內(nèi)部審計工作者要在學(xué)習(xí)和熟練掌握新政府會計制度的基礎(chǔ)上，加快轉(zhuǎn)換審計理念和思路，創(chuàng)新審計方式方法，拓寬審計視野，更好地履行審計監(jiān)督職責(zé)。

（2）職能上，促進(jìn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能。新政府會計制度的實(shí)施，不僅能有效提高高校會計信息的準(zhǔn)確性，而且在提高高校資產(chǎn)等會計科目處理的明確性和高校財務(wù)管理水平等方面具有重要作用，因此新政府會計制度改革契合了高校會計核算狀況和經(jīng)營發(fā)展的需要，具有劃時代意義［3］。高校內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)新政府會計制度的要求，積極轉(zhuǎn)變職能，從原來單純的發(fā)現(xiàn)錯誤，改正錯誤的方式中解放出來，積極轉(zhuǎn)變角色，推動審計職能由檢查監(jiān)督型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，推動內(nèi)部審計職能向機(jī)構(gòu)治理與風(fēng)險管理拓展，充分發(fā)揮審計職能的防范性、管理性、決策支持性作用，為高?？茖W(xué)決策提供支撐。

（3）內(nèi)容上，促進(jìn)內(nèi)部審計調(diào)整重點(diǎn)。高校內(nèi)部審計主要包括收入審計、支出審計、財務(wù)預(yù)算審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等。在新政府會計制度下，新增了很多內(nèi)容，因此，高效內(nèi)部審計的內(nèi)容和重點(diǎn)也要做出相應(yīng)的調(diào)整。新政府會計制度對財務(wù)預(yù)算審計的重要性進(jìn)行了明確，對固定資產(chǎn)“實(shí)提”折舊，財務(wù)收支內(nèi)容更加細(xì)化，并取消了對基建會計進(jìn)行獨(dú)立核算的規(guī)定，這就要求高校審計部門強(qiáng)化對預(yù)算收入、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算支出的審計，將固定資產(chǎn)審計納入審計范圍，重點(diǎn)審計資產(chǎn)的折舊；在進(jìn)行收支方面審核時，要嚴(yán)格按照新政府會計制度逐條審核。

（4）效果上，促進(jìn)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。新政府會計制度的實(shí)施，能夠有效提高高校財務(wù)管理水平，夯實(shí)財務(wù)管理基礎(chǔ)，并且能夠進(jìn)一步規(guī)范高校會計行為，極大提升會計信息質(zhì)量，對推動高校內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展具有積極促進(jìn)作用。特別是在新政府會計制度下，對高校運(yùn)行成本能夠?qū)崿F(xiàn)準(zhǔn)確掌握，能夠有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的規(guī)范性、科學(xué)性，對提高高?？冃гu價的科學(xué)性具有重要意義。

3 新政府會計制度下高校內(nèi)部審計的應(yīng)對策略

（1）加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，更新工作理念。新政府會計制度改革是一次根本性改革，是一次質(zhì)的飛躍，帶來了一系列變革。作為高校內(nèi)部審計人員，要及時轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)對新政府會計制度的學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會新政府會計制度改革背景、意義，準(zhǔn)確理解新會計制度的制定原則和改革目的；要組織專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面掌握新政府會計制度各項規(guī)定和具體要求，熟悉會計制度改革的主要內(nèi)容，精準(zhǔn)掌握新會計制度的變化創(chuàng)新，積極接受新思想、新理念，跟上改革的步伐，為強(qiáng)化內(nèi)部審計監(jiān)督提供思想基礎(chǔ)。

（2）突出審計重點(diǎn)，健全內(nèi)審制度。根據(jù)新政府會計制度改革的目標(biāo)要求，高校內(nèi)審部門及審計人員必須細(xì)致思考、謀劃以新政府會計改革為內(nèi)容的具體審計目標(biāo)和審計方法。必須針對固定資產(chǎn)計提折舊、往來款項壞賬準(zhǔn)備計提、高?？冃?、重點(diǎn)項目等審計重點(diǎn)，對原有的內(nèi)部審計相關(guān)制度進(jìn)行相應(yīng)的健全和完善，做到審計內(nèi)容重點(diǎn)突出、審計程序明確規(guī)范、審計方法具體有效，確保內(nèi)部審計工作有章可循、有據(jù)可依。

（3）轉(zhuǎn)變審計視角，創(chuàng)新審計方法。新政府會計制度具有“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的特點(diǎn)，這些創(chuàng)新和特色，要求高校內(nèi)部審計人員切實(shí)以全新的審計視角來開展內(nèi)部審計工作，以順應(yīng)改革帶來的變化。新政府會計制度下，會計信息化建設(shè)是必然發(fā)展趨勢，為實(shí)施新政府會計制度提供重要技術(shù)保障。高校作為新政府會計制度實(shí)施單位，必然要更新會計信息系統(tǒng)，確保新的會計信息符合新政府會計制度的規(guī)定。

（4）強(qiáng)化人才培養(yǎng)，建設(shè)專業(yè)隊伍。為了適應(yīng)新政府會計制度的改革，提升高校內(nèi)部審計的專業(yè)化水平，必須著力強(qiáng)化人才的培養(yǎng)，建設(shè)一支專業(yè)的內(nèi)部審計人才隊伍。由于新政府會計制度較為復(fù)雜，對高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)性提出了較高要求。一方面必須強(qiáng)化內(nèi)部審計人員知識面的培訓(xùn)，使其熟悉和了解國家方針政策以及法律、計算機(jī)等其他領(lǐng)域知識；另一方面，要加強(qiáng)審計專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，做到業(yè)務(wù)精通。只有建立起一支穩(wěn)定的、又博又專的人才隊伍，高校內(nèi)部審計工作才能順應(yīng)改革的需要，確保內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

4 結(jié)語

高校內(nèi)部審計不但可以起到監(jiān)督高校日常經(jīng)濟(jì)活動的作用，還能改善高校治理，提高風(fēng)險防范水平。在新政府會計制度實(shí)施的背景下，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)順應(yīng)新政府會計制度的要求，結(jié)合自身實(shí)際，及時更新審計理念、改進(jìn)工作方法、擴(kuò)展審計內(nèi)容、調(diào)整審計流程、健全審計制度、強(qiáng)化專業(yè)人才隊伍建設(shè)，以適應(yīng)新會計制度的實(shí)施，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的效率和效用，提高高校治理能力和水平。