應收賬款風險管理研究
——以四川LM 公司為例

彭 偉

（成都興寶旺房地產開發有限公司，成都 610105）

0 引言

四川LM 公司在快速發展中，暴露出諸多問題與風險，主要表現在以下幾個方面：一是資產管理基礎工作不強，隨著經營業務的開展，經濟形勢下行，經營風險涉及問題逐漸顯現；二是應收款總額不斷攀升，企業資產損失風險加大，未形成有效的內控制度體系；三是責任問題模糊，歷史遺留債權清理難度大，應收款清欠進度緩慢，追責力度不夠；四是未按企業有關規定計提壞賬準備；五是訴訟債權無突破性進展。隨著國內外經濟形勢發展變化，商貿型企業面臨諸多壓力，企業的資產保值增值能力將經受長期考驗。

四川LM 公司財務部針對公司應收賬款總體規模較大，長期未清理款項較多，公司整體經營風險較大等情況精心籌劃，運用全流程方法實施應收賬款控制，并輔以考核評價辦法給予獎懲，使應收賬款風險控制得到加強。

1 應收賬款全流程風險管理分析

應收賬款全流程風險管理體系由事前管理、事中管理、事后管理三部分組成。為此，應對公司業務流程進行描述，明確各個部門之間的業務關系，明確每個業務環節的意義，對應收款風險控制需要逐項分析關鍵環節的風險源和風險點，有針對性地制定并執行控制措施，達到控制風險的目的。采用流程圖和列表的形式，直觀地反映業務和管理活動的開展情況，為以后的應收款風險控制分析打好基礎，為業務流程的合理化改造提供建議，為系統的數據流程變化提供依據。通過流程分析，列出業務環節風險清單，確認應收款重要風險環節的責任主體，結合風險管理原理對風險環節進行分析，并制定相應的控制措施，最后結合考核評價，對責任人進行相應的考核激勵，對應收款風險進行全過程控制。

2 四川LM 公司應收賬款風險管理存在的問題

2.1 應收賬款風險管理的組織分工不合理

在過去的管理體制下，四川LM 公司應收賬款主要由財務部負責，但財務部不參與事前管理。例如，在合同簽署之前，主要是由銷售部門確認客戶群體的分類。

2.2 部門之間缺乏溝通

四川LM 公司應收款管理改革前，幾個部門分別負責自己的事項，自己的任務完成后就交付給下個部門，交付之前各部門不僅缺乏溝通，還存在職能混亂的問題。

2.3 應收賬款目標不一致

公司部分高管與銷售部認為，公司的目標就是最大化地拓展業務，在這種機制下，為了刺激銷售，往往會給予客戶更為寬松的限制條件，信用等級參差不齊的客戶獲得了同等的合作條件，為應收賬款的事后管理埋下了隱患。其他部門的目標與財務部目標不一致，財務部門的工作更像是善后，做事效果是事倍功半的。

3 四川LM 公司應收賬款全流程風險管理應用策略

3.1 事前管理

（1）梳理應收賬款管理相關制度。應收賬款管理相關制度包括應收賬款信用政策、單一客戶應收賬款賒銷總額控制制度、應收賬款風險預警制度、應收賬款回收直接追究第一責任人制度等。信用政策一般可分為激進型、均衡型、保守型三種類型，對履約情況不好、財務狀況不佳的客戶，要采用保守型信用政策，因為此類客戶拖延欠款的可能性大，發生壞賬的概率高，款項回收難度大，采用保守型信用政策在一定程度上控制了還款風險。同理，對于履約情況良好，財務狀況較佳的客戶，要偏向于選擇激進型信用政策，因為其信用較好，還款能力強，企業發生壞賬風險的可能性小，同時，激進型信用政策在一定程度上有利于鞏固老客戶，開發新客戶。均衡型信用政策是介于以上兩種政策之間的，這種政策主要針對履約情況良好、財務狀況良好的企業。因此，面對差異化客戶，處于不同環境中，需要公司“因人而異”地采用不同的信用政策。同時，企業應收賬款賒銷總量或對某一客戶賒銷量超過某一預設值時需要引發應收賬款預警機制，對于擁有較大風險的賒銷行為必須做好事前的風險管理工作，應當明確第一責任人與相關責任，努力在事前將風險降到最低。

（2）決策立項審批審核。業務部門取得合作方資質認證書面證明材料，會同財務、法律等部門對項目進行前期論證，決策層嚴格執行“三重一大”集體決策程序，對項目風險、資金風險進行系統評估。

3.2 事中管理

應收賬款事中管理體系指企業自賒銷行為發生日起直至應收賬款到期日為止所采用的風險管理措施。

（1）全程追蹤管理。這一過程中的控制行為主要包括規范賒銷要求、動態監管賒銷行為、加強合同必要條款監控、對客戶尤其是新客戶做好全程追蹤管理、明確相關部門人員分工職責等工作。事中管理要求企業相關人員，尤其是業務與市場部人員熟練掌握企業賒銷相關制度，在簽訂合同時嚴格執行信用政策規定。財務人員應對相關賬期、總回款期限、剩余回收期限等做出明確規定，在賒銷事中及時分析客戶公司現金流情況，做到動態監控。信用部門更應對客戶實施及時監督，督促客戶回款，必要時，采用電話訪問等方式進行應收賬款催收。市場部在簽訂合同方面要嚴格按照公司規章制度與基本流程進行，明確負責主體的責任與義務，落實好第一責任人制度，杜絕因只顧業績而忽視款項回收風險現象的發生。

（2）加強部門間統籌協作與配合。應收賬款風險管理直接涉及市場部、財務部、信用管理部等多個相關部門，動員難度較大，因此，必須加強部門間統籌協作與配合。

（3）監督合同履行。業務部門應隨時跟蹤業務進展，嚴格履行合同約定，并催繳回款，發現對方怠于履行合同或轉移財產等行為時，及時發出警報，根據情況及時控制貨權和資金，采取停止供貨、尋求抵押、質押物和擔保等措施，并配合財務部門進行簽認和催款。

（4）銷售與收款控制。內部控制制度要求企業規范銷售和收款行為，防范銷售與收款過程中舞弊情況的發生，這個過程是企業經營業務實現收入的核心。財務部門在制定商品或勞務的定價原則、信用條件、收款方式等銷售政策時，充分發揮會計機構和人員的作用，加強合同簽訂、商品發出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

（5）確認應收款風險等級，追蹤情況分析。按照優、良、中、差劃分既有應收款風險等級，參照合同履行情況，隨時調整警示，追蹤回款計劃落實情況。

3.3 事后管理

（1）催款。公司賒銷活動已到回款日，但客戶未能按時償還款項，公司應采用必要的措施進行款項催收。應收賬款的回款到達這一階段，說明客戶企業的回款出現了問題，有關應收賬款正常回收可能將出現很大挑戰。因此，企業必須采取必要措施來防止應收款不能按期收回的情況，可由相關業務部門進行電話催收甚至直接上門催收，長期催收未果的款項可聯系第三方中介機構走司法維權的道路。同時，依據以往經驗，存在款項到期但未能及時收回征兆時，財務部門可適當加大對壞賬準備的計提比例。同時，將違約事項多加以總結整理，對新老客戶的違約現象分原因、分類型地加以歸納，為今后企業的應收賬款風險管理提供更多寶貴的經驗。

（2）應收款監控和反饋。財務部門負責按照合同約定及時簽認和催款，對應收款動態進行日常監控，對信譽不好、未取得簽認、賬齡過長和回款風險較高的客戶及時報告和追究，同時將風險提示反饋給業務部門，必要時向企業管理層報告，提出初步情況分析和部門建議措施。

（3）落實責任和考核，強化逾期債權考核。一是按照合同項目具體情況，落實決策者、負責人、經辦人各自的責任擔當；二是按照逾期債權年限和金額對責任人進行考核監督；三是審計、紀檢監督及時有效，參與有關責任認定、考核工作。

（4）形成分析報告。公司領導小組組織業務流程參與部門（決策層、財務部、業務部、法律部等）對資產管理涉及的賬務、制度、實物、報告等關鍵環節進行分析，分流程設立風險清單，剖析應收款狀況，評價資產質量、效益等。針對決策層、執行層、監督層進行全面分析。各環節經過分析后形成結果報告，從制度管理、論證決策、業務處理、追繳過程和責任追究等方面，進行內部控制制度的分析以及應收款形成原因和管理漏洞分析，有關制度是否需要調整，由財務部形成匯總報告，定期上報應收款管控領導小組。

4 結語

應收款風險管理可從事前防范、事中控制和事后管理三個方面采取優化方案和解決方案。事前防范是篩選客戶降低風險的關鍵，可以制定有效的信用制度，由應收賬款部門根據信用制度合理評估客戶信用風險；事中控制要求公司對已經形成的應收賬款進行管理，構建動態監控體系，包括合同管理和定期對賬。總之，事中管理與事后管理都應及時反饋給事前管理，只有將事前管理、事中管理與事后管理進行有機的整合，才能更好地完善應收賬款風險管理體系。