《事業單位成本核算基本指引》的成本核算的思考

四川省藝術研究院

引言

《事業單位成本核算基本指引》由國務院各部委、全國政協、最高人民法院、檢察院等聯合發布，為事業單位成本核算工作有序開展奠定良好基礎。藝術科研單位對基本指引的應用，使得自身內部管理水平提升，單位運行效率得到保障。藝術科研單位應在《事業單位成本核算基本指引》的基礎上，對成本核算原則進行明確，確保成本核算工作有序開展。

一、《事業單位成本核算基本指引》遵循原則

（一）借鑒企業成本會計經驗

藝術科研單位成本核算中，應在《事業單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）框架范圍內開展，并且對單位會計成本核算經驗進行充分考慮。基本指引中，對最新會計準則制度進行融入，引入權責發生制，對行政事業單位全面開展成本核算工作提供了良好條件。《基本指引》中圍繞會計成本中的國際經驗、管理模式、信息獲取和核算事務等方面進行深入研究，并借鑒企業會計中的成果和經驗，對《企業成本核算制度（試行）》進行參考，形成了獨特的成本核算方法，是目前藝術科研單位會計處理依據[1]。

藝術科研單位在項目成本核算工作中，應借鑒企業會計管理工作經驗，對基本指引中的理論和主要內容進行分析，構建有利于管理會計發展的有效方案，為管理工作的進步升級奠定基礎。

（二）結合事業單位主要特點

與普通企業比較，藝術科研單位成本信息獲取方式更加多樣化，成本核算的對象不僅局限在產品上，也對業務活動類型及內部組織部門等進行成本項目核算。《基本指引》中，對各類成本信息進行總結分類，可滿足事業單位這一要求。同時，在具體核算過程中，應充分考慮事業單位特點，考慮到事業單位業務內容的差異化，根據實際情況提供具體的成本核算指導。同時，《基本指引》中也規范了成本核算對象、對成本歸集、分配等一般做法進行了系統說明，并且結合事業單位特點，列出部分不計入成本核算的會計項目。

藝術科研單位在成本核算中，需要結合企業自身的發展特點，對科研單位的業務范圍和主要會計科目進行明確，在此基礎上，加強合作，并且保證各項工作在《基本指引》的理論框架下開展，對會計成本信息進行獲取，并且構建動態化管理機制，發揮會計核算與管理工作的有益價值。

（三）考慮政府會計準則制度

《政府會計準則》是財政部通過的會計核算指導性文件，是在《中華人民共和國會計法》的基礎上制定的合理會計規范，相關內容對事業單位開展會計成本核算提供了合理指導，并且進一步明確了權責發生制在會計核算中的實際應用情況。同時，對事業單位固定資產、存貨、有形資產、無形資產和投資等會計核算項目進行規范，確保成本核算真實可靠。

《基本指引》的出臺緊密結合《政府會計準則》，在內容上提升事業單位成本核算的可操作性。藝術科研單位應注重在《基本指引》的框架范圍內，對現有成本核算內容進行調整，關注權責發生制在會計數據處理中的基本作用，并且以此為主要數據，進行會計賬目記錄。藝術研究院成本核算中，通過合理的項目設置，使得財務會計與管理會計有機結合，滿足了新時期成本核算工作要求。

二、基于《事業單位成本核算基本指引》藝術科研單位成本核算思考

（一）核算任務和要求

藝術科研單位成本核算的任務主要是合理控制支出，對費用進行全面控制，執行國家有關成本開支范圍，并且對科研課題和項目核算執行能力進行有效執行。成本核算的開展能夠為相關人員提供準確的成本資料，形成對財務核算潛力的充分挖掘，由此降低業務活動成本。在《基本指引》下，事業單位開展成本核算的基本任務也體現在控制成本，滿足績效評價，提高管理水平和運行效益。

針對藝術科研單位而言，需要加強成本核算基礎工作，對成本項目中的原始記錄、物資計價、計量和成本制度等因素進行分析，使得項目管理工作更加科學有效，滿足新時期政府會計準則中的要求。同時，在成本核算中，應落實管理方案要求，對成本核算各項規定進行充分了解，注重在《基本指引》框架范圍內，做好藝術科研項目成本的有效記錄和準確核算。

例如，在執行成本核算任務中，對科研成本工作進行嚴格要求，建立材料核算項目，注重規范固定資產物資的收發、領取和轉移流程，同時，對資產進行有效的盤點，使得成本核算流程更加合理，滿足新時期事業單位成本核算具體要求。實踐中，應明確成本計算周期，對《基本指引》中的內容進行分析，確保會計周期完整，提高成本核算工作的有效性。科研課題原則上，應以課題的周期為會計核算周期，對周期較長的研究課題，可進行分期核算。在課題成本的分期核算過程中，應以月為單位對課題的周期進行計算，這也是落實會計可靠性原則的基本要求。具體核算項目包括科研成果形式、成本核算內容、成功率的大小，資金核算內容應明確周期長短，根據實際情況對成本核算項目進行嚴格要求，落實成本理念。

（二）核算對象與科目

藝術科研單位，應根據業務特點和成本控制要求，對成本核算對象與科目進行規范，使得成本科目設計更加合理，提升成本核算能力和控制水平。《基本指引》中對事業單位成本核算對象與科目進行了明確規定，提出應在業務范圍內，對成本核算科目進行選擇，使得成本項目明確具體。

科研成本項目包括材料費、折舊費、勞務費、研究室經費。藝術科研單位材料費用主要指直接或間接用于課題研發中的材料支出，其中與包括輔助材料、零部件與外購件等。折舊費用則主要是固定資產折舊、社會公益類型和基礎研究類型等等，對相關科目需要計提固定資產使用費。勞務費則主要是參與課題研究的專業技術人員、管理人員、臨聘人員工資、獎勵、補助費用和福利費用等等。研究室費用應包括課題計提的管理費用以及科研生產中發生的各項合理支出。藝術科研單位在成本核算中，對核算對象和科目進行明確，使得自身核算能力提高，對最新成本控制理念和方法應用，注重應在《基本指引》范圍內，優化事業單位成本核算工作。

（三）費用匯集和分配

根據《基本指引》事業單位成本、費用和劃分、歸集和分配應按照具體的會計流程與方法，并且遵循信息匯集準確、費用分攤合理、程序簡單操作和方法便利可行原則，對費用進行合理匯集與分配是藝術科研單位會計成本核算的基礎。科研事業單位費用主要包括勞務費、折舊費、低值易耗品攤銷、研究經費和管理費等等。以勞務費用核算為例，在支付參與項目研究人員的勞務費用中，需要對勞務費用匯集和分配方式進行描述，促使藝術研究院能夠在《基本指引》的框架范圍內，組織開展費用核算。

藝術科研單位在勞務費用攤銷中，可參考《企業會計準則第9號-職工薪酬》指南，其中明確規定了用工單位以直接支付方式支付勞動者報酬所得，在會計核算中，應計入“職工薪酬”科目，并且納入成本項目核算體系中。根據《基本指引》對藝術科研單位勞動費用匯集和分配形式進行明確，是提升成本控制規范化和有序化的重要途徑。

針對課題研究期間，產生的勞務費用，需要加強會計核算，明確勞務費用科目歸屬，在費用匯集和分配中應對該項目組成部分進行分析，防止發生重復計費問題，影響藝術科研單位勞務費用核算有效性。課題研發過程中涉及的勞務費用應包括人員工資、專利報酬、個人獎金和績效所得等等。實踐中倘若可以明確是由某一成本核算目標所負擔的，需要將其作為該成本的核算目標；倘若由多個成本核算目標，所共同負擔的，需要根據科學的分配規定，在與之相關的成本核算目標當中予以分配。倘若可以直接納入成本核算目標的，需要采取直接計入方式；倘若不能進行直接計入，需要根據科學的比例來分配和勞務費用匯集，增加成本核算可靠性。

從勞動法規方面分析，勞動合同法明確規定，被派遣勞動者取得的勞動報酬，在成本核算中，以用人單位為主，用工單位為輔。因此，對于這部分工作人員的勞務報酬應計提“工資薪金”由用人單位發放。勞務報酬費用需要經過嚴格控制，制定合理有效的費用規劃方案。倘若遇到特殊情況，可根據項目內容和藝術科研單位性質，對勞動費用規模做出適當調整。成本核算中，為確保科研經費使用規范性與高效性，也應對勞務費用進行匯集和分配。

結語

綜上所述，在藝術科研單位成本核算中，應明確核算任務，對事業單位成本核算工作進行有效指引。具體核算中，應明確核算對象與科目，注重對不同類型的費用進行合理匯集與分配，由此提升事業單位成本核算能力。成本控制是事業單位基礎工作，應認識到成本核算理念應用重要價值，對現有成本核算方式進行升級，促使事業單位在《基本指引》基礎上，優化成本管控能力。