《事業(yè)單位成本核算基本指引》的成本核算的思考

四川省藝術(shù)研究院

引言

《事業(yè)單位成本核算基本指引》由國(guó)務(wù)院各部委、全國(guó)政協(xié)、最高人民法院、檢察院等聯(lián)合發(fā)布，為事業(yè)單位成本核算工作有序開展奠定良好基礎(chǔ)。藝術(shù)科研單位對(duì)基本指引的應(yīng)用，使得自身內(nèi)部管理水平提升，單位運(yùn)行效率得到保障。藝術(shù)科研單位應(yīng)在《事業(yè)單位成本核算基本指引》的基礎(chǔ)上，對(duì)成本核算原則進(jìn)行明確，確保成本核算工作有序開展。

一、《事業(yè)單位成本核算基本指引》遵循原則

（一）借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)

藝術(shù)科研單位成本核算中，應(yīng)在《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡(jiǎn)稱《基本指引》）框架范圍內(nèi)開展，并且對(duì)單位會(huì)計(jì)成本核算經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行充分考慮。基本指引中，對(duì)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行融入，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)行政事業(yè)單位全面開展成本核算工作提供了良好條件?！痘局敢分袊@會(huì)計(jì)成本中的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、管理模式、信息獲取和核算事務(wù)等方面進(jìn)行深入研究，并借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)中的成果和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)《企業(yè)成本核算制度（試行）》進(jìn)行參考，形成了獨(dú)特的成本核算方法，是目前藝術(shù)科研單位會(huì)計(jì)處理依據(jù)[1]。

藝術(shù)科研單位在項(xiàng)目成本核算工作中，應(yīng)借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)基本指引中的理論和主要內(nèi)容進(jìn)行分析，構(gòu)建有利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的有效方案，為管理工作的進(jìn)步升級(jí)奠定基礎(chǔ)。

（二）結(jié)合事業(yè)單位主要特點(diǎn)

與普通企業(yè)比較，藝術(shù)科研單位成本信息獲取方式更加多樣化，成本核算的對(duì)象不僅局限在產(chǎn)品上，也對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)類型及內(nèi)部組織部門等進(jìn)行成本項(xiàng)目核算?！痘局敢分?，對(duì)各類成本信息進(jìn)行總結(jié)分類，可滿足事業(yè)單位這一要求。同時(shí)，在具體核算過程中，應(yīng)充分考慮事業(yè)單位特點(diǎn)，考慮到事業(yè)單位業(yè)務(wù)內(nèi)容的差異化，根據(jù)實(shí)際情況提供具體的成本核算指導(dǎo)。同時(shí)，《基本指引》中也規(guī)范了成本核算對(duì)象、對(duì)成本歸集、分配等一般做法進(jìn)行了系統(tǒng)說明，并且結(jié)合事業(yè)單位特點(diǎn)，列出部分不計(jì)入成本核算的會(huì)計(jì)項(xiàng)目。

藝術(shù)科研單位在成本核算中，需要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，對(duì)科研單位的業(yè)務(wù)范圍和主要會(huì)計(jì)科目進(jìn)行明確，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)合作，并且保證各項(xiàng)工作在《基本指引》的理論框架下開展，對(duì)會(huì)計(jì)成本信息進(jìn)行獲取，并且構(gòu)建動(dòng)態(tài)化管理機(jī)制，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算與管理工作的有益價(jià)值。

（三）考慮政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是財(cái)政部通過的會(huì)計(jì)核算指導(dǎo)性文件，是在《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的基礎(chǔ)上制定的合理會(huì)計(jì)規(guī)范，相關(guān)內(nèi)容對(duì)事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)成本核算提供了合理指導(dǎo)，并且進(jìn)一步明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際應(yīng)用情況。同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)、存貨、有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范，確保成本核算真實(shí)可靠。

《基本指引》的出臺(tái)緊密結(jié)合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在內(nèi)容上提升事業(yè)單位成本核算的可操作性。藝術(shù)科研單位應(yīng)注重在《基本指引》的框架范圍內(nèi)，對(duì)現(xiàn)有成本核算內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，關(guān)注權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理中的基本作用，并且以此為主要數(shù)據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目記錄。藝術(shù)研究院成本核算中，通過合理的項(xiàng)目設(shè)置，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合，滿足了新時(shí)期成本核算工作要求。

二、基于《事業(yè)單位成本核算基本指引》藝術(shù)科研單位成本核算思考

（一）核算任務(wù)和要求

藝術(shù)科研單位成本核算的任務(wù)主要是合理控制支出，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行全面控制，執(zhí)行國(guó)家有關(guān)成本開支范圍，并且對(duì)科研課題和項(xiàng)目核算執(zhí)行能力進(jìn)行有效執(zhí)行。成本核算的開展能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供準(zhǔn)確的成本資料，形成對(duì)財(cái)務(wù)核算潛力的充分挖掘，由此降低業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。在《基本指引》下，事業(yè)單位開展成本核算的基本任務(wù)也體現(xiàn)在控制成本，滿足績(jī)效評(píng)價(jià)，提高管理水平和運(yùn)行效益。

針對(duì)藝術(shù)科研單位而言，需要加強(qiáng)成本核算基礎(chǔ)工作，對(duì)成本項(xiàng)目中的原始記錄、物資計(jì)價(jià)、計(jì)量和成本制度等因素進(jìn)行分析，使得項(xiàng)目管理工作更加科學(xué)有效，滿足新時(shí)期政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要求。同時(shí)，在成本核算中，應(yīng)落實(shí)管理方案要求，對(duì)成本核算各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行充分了解，注重在《基本指引》框架范圍內(nèi)，做好藝術(shù)科研項(xiàng)目成本的有效記錄和準(zhǔn)確核算。

例如，在執(zhí)行成本核算任務(wù)中，對(duì)科研成本工作進(jìn)行嚴(yán)格要求，建立材料核算項(xiàng)目，注重規(guī)范固定資產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)取和轉(zhuǎn)移流程，同時(shí)，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行有效的盤點(diǎn)，使得成本核算流程更加合理，滿足新時(shí)期事業(yè)單位成本核算具體要求。實(shí)踐中，應(yīng)明確成本計(jì)算周期，對(duì)《基本指引》中的內(nèi)容進(jìn)行分析，確保會(huì)計(jì)周期完整，提高成本核算工作的有效性?？蒲姓n題原則上，應(yīng)以課題的周期為會(huì)計(jì)核算周期，對(duì)周期較長(zhǎng)的研究課題，可進(jìn)行分期核算。在課題成本的分期核算過程中，應(yīng)以月為單位對(duì)課題的周期進(jìn)行計(jì)算，這也是落實(shí)會(huì)計(jì)可靠性原則的基本要求。具體核算項(xiàng)目包括科研成果形式、成本核算內(nèi)容、成功率的大小，資金核算內(nèi)容應(yīng)明確周期長(zhǎng)短，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)成本核算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格要求，落實(shí)成本理念。

（二）核算對(duì)象與科目

藝術(shù)科研單位，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本控制要求，對(duì)成本核算對(duì)象與科目進(jìn)行規(guī)范，使得成本科目設(shè)計(jì)更加合理，提升成本核算能力和控制水平。《基本指引》中對(duì)事業(yè)單位成本核算對(duì)象與科目進(jìn)行了明確規(guī)定，提出應(yīng)在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，對(duì)成本核算科目進(jìn)行選擇，使得成本項(xiàng)目明確具體。

科研成本項(xiàng)目包括材料費(fèi)、折舊費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、研究室經(jīng)費(fèi)。藝術(shù)科研單位材料費(fèi)用主要指直接或間接用于課題研發(fā)中的材料支出，其中與包括輔助材料、零部件與外購(gòu)件等。折舊費(fèi)用則主要是固定資產(chǎn)折舊、社會(huì)公益類型和基礎(chǔ)研究類型等等，對(duì)相關(guān)科目需要計(jì)提固定資產(chǎn)使用費(fèi)。勞務(wù)費(fèi)則主要是參與課題研究的專業(yè)技術(shù)人員、管理人員、臨聘人員工資、獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助費(fèi)用和福利費(fèi)用等等。研究室費(fèi)用應(yīng)包括課題計(jì)提的管理費(fèi)用以及科研生產(chǎn)中發(fā)生的各項(xiàng)合理支出。藝術(shù)科研單位在成本核算中，對(duì)核算對(duì)象和科目進(jìn)行明確，使得自身核算能力提高，對(duì)最新成本控制理念和方法應(yīng)用，注重應(yīng)在《基本指引》范圍內(nèi)，優(yōu)化事業(yè)單位成本核算工作。

（三）費(fèi)用匯集和分配

根據(jù)《基本指引》事業(yè)單位成本、費(fèi)用和劃分、歸集和分配應(yīng)按照具體的會(huì)計(jì)流程與方法，并且遵循信息匯集準(zhǔn)確、費(fèi)用分?jǐn)偤侠?、程序?jiǎn)單操作和方法便利可行原則，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理匯集與分配是藝術(shù)科研單位會(huì)計(jì)成本核算的基礎(chǔ)?？蒲惺聵I(yè)單位費(fèi)用主要包括勞務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、低值易耗品攤銷、研究經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)等等。以勞務(wù)費(fèi)用核算為例，在支付參與項(xiàng)目研究人員的勞務(wù)費(fèi)用中，需要對(duì)勞務(wù)費(fèi)用匯集和分配方式進(jìn)行描述，促使藝術(shù)研究院能夠在《基本指引》的框架范圍內(nèi)，組織開展費(fèi)用核算。

藝術(shù)科研單位在勞務(wù)費(fèi)用攤銷中，可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》指南，其中明確規(guī)定了用工單位以直接支付方式支付勞動(dòng)者報(bào)酬所得，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)計(jì)入“職工薪酬”科目，并且納入成本項(xiàng)目核算體系中。根據(jù)《基本指引》對(duì)藝術(shù)科研單位勞動(dòng)費(fèi)用匯集和分配形式進(jìn)行明確，是提升成本控制規(guī)范化和有序化的重要途徑。

針對(duì)課題研究期間，產(chǎn)生的勞務(wù)費(fèi)用，需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，明確勞務(wù)費(fèi)用科目歸屬，在費(fèi)用匯集和分配中應(yīng)對(duì)該項(xiàng)目組成部分進(jìn)行分析，防止發(fā)生重復(fù)計(jì)費(fèi)問題，影響藝術(shù)科研單位勞務(wù)費(fèi)用核算有效性。課題研發(fā)過程中涉及的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)包括人員工資、專利報(bào)酬、個(gè)人獎(jiǎng)金和績(jī)效所得等等。實(shí)踐中倘若可以明確是由某一成本核算目標(biāo)所負(fù)擔(dān)的，需要將其作為該成本的核算目標(biāo)；倘若由多個(gè)成本核算目標(biāo)，所共同負(fù)擔(dān)的，需要根據(jù)科學(xué)的分配規(guī)定，在與之相關(guān)的成本核算目標(biāo)當(dāng)中予以分配。倘若可以直接納入成本核算目標(biāo)的，需要采取直接計(jì)入方式；倘若不能進(jìn)行直接計(jì)入，需要根據(jù)科學(xué)的比例來分配和勞務(wù)費(fèi)用匯集，增加成本核算可靠性。

從勞動(dòng)法規(guī)方面分析，勞動(dòng)合同法明確規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬，在成本核算中，以用人單位為主，用工單位為輔。因此，對(duì)于這部分工作人員的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)計(jì)提“工資薪金”由用人單位發(fā)放。勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用需要經(jīng)過嚴(yán)格控制，制定合理有效的費(fèi)用規(guī)劃方案。倘若遇到特殊情況，可根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容和藝術(shù)科研單位性質(zhì)，對(duì)勞動(dòng)費(fèi)用規(guī)模做出適當(dāng)調(diào)整。成本核算中，為確?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用規(guī)范性與高效性，也應(yīng)對(duì)勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行匯集和分配。

結(jié)語

綜上所述，在藝術(shù)科研單位成本核算中，應(yīng)明確核算任務(wù)，對(duì)事業(yè)單位成本核算工作進(jìn)行有效指引。具體核算中，應(yīng)明確核算對(duì)象與科目，注重對(duì)不同類型的費(fèi)用進(jìn)行合理匯集與分配，由此提升事業(yè)單位成本核算能力。成本控制是事業(yè)單位基礎(chǔ)工作，應(yīng)認(rèn)識(shí)到成本核算理念應(yīng)用重要價(jià)值，對(duì)現(xiàn)有成本核算方式進(jìn)行升級(jí)，促使事業(yè)單位在《基本指引》基礎(chǔ)上，優(yōu)化成本管控能力。