關于企業(yè)內部控制管理的探討

廣州和順資產(chǎn)評估與房地產(chǎn)土地估價有限公司

引言

資產(chǎn)評估機構的業(yè)務性質決定了這一行業(yè)在市場經(jīng)濟體系中的特殊地位，在面向不同客戶提供資產(chǎn)評估服務的過程中，資產(chǎn)評估師和所屬機構所出具的報告質量事關資本市場的健康發(fā)展，是約束各主體行為、保護投資者權益的基礎。所以，資產(chǎn)評估機構必須有健全的內部控制體系，才能規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，貫徹行業(yè)監(jiān)管法規(guī)，有效防控業(yè)務承接、評估業(yè)務計劃執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理風險。因此，資產(chǎn)評估機構的內部控制管理在具備風險評估、信息溝通等要素的基礎上，還必須結合行業(yè)特點和機構的經(jīng)營狀況，完善質量控制制度和相關程序的細節(jié)，才能實現(xiàn)業(yè)務質量控制目標并具備自我調試和完善的功能。

一、內部控制管理的意義

（一）防控經(jīng)營風險

現(xiàn)代企業(yè)運營環(huán)境和業(yè)務流程復雜、資源相對分散，在日常財務管理和項目運作過程中，既要應對金融、政策和行業(yè)市場的風險，又必須保障自身決策的合理性和管理制度、規(guī)劃、措施的執(zhí)行力。而有力的內部控制能夠讓企業(yè)全員參與到風險識別和防控行動中，通過完善業(yè)務流程、健全績效考核與監(jiān)督制度，來規(guī)范各部門和崗位的履職行為[1]。

（二）維護行業(yè)市場秩序

現(xiàn)代企業(yè)的內部控制體系基于財務管理轉型構建而成，在組織結構、職能分配等方面都充分考慮到了行業(yè)監(jiān)管法規(guī)、政策的執(zhí)行，可以有效約束企業(yè)所有者、管理者的行為，保障同業(yè)間的公平競爭，有助于維護市場秩序并推動各行各業(yè)的健康發(fā)展。首先，內部控制制度的建立和執(zhí)行可以保證企業(yè)的會計信息質量，為企業(yè)投資者和利益相關主體提供可靠信息，讓監(jiān)管部門可以準確掌握企業(yè)的實際經(jīng)營狀況；其次，內部控制體系可以基于權力制衡促使企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，減少擾亂行業(yè)市場的不理性競爭行為，維護良好的發(fā)展環(huán)境。

二、資產(chǎn)評估機構內部控制管理要點

（一）內部控制環(huán)境

內部控制環(huán)境是圍繞經(jīng)營目標開展控制活動、執(zhí)行各項工作計劃、不斷優(yōu)化管理策略的基礎，對資產(chǎn)評估機構而言，內部控制環(huán)境建設的要點是從業(yè)人員的職業(yè)操守和專業(yè)素養(yǎng)、機構的合規(guī)經(jīng)營意識和組織結構設計。由于國內資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展時間相對較短，執(zhí)業(yè)者對行業(yè)職業(yè)道德和行為準則的認知不夠深刻、機構管理者的業(yè)務質量控制意識均有所欠缺。而且部分資產(chǎn)評估機構的治理結構存在缺陷，業(yè)務洽談、評估業(yè)務承接、評估計劃設計和執(zhí)行、監(jiān)督控制等職能的分配不夠規(guī)范，業(yè)務質量控制意識不強，相關制度和程序欠缺執(zhí)行力。

（二）風險評估機制

資產(chǎn)評估服務牽涉到企業(yè)的并購重組、上市等資本運作行為，執(zhí)業(yè)行為的中立性、專業(yè)性對公眾利益和市場經(jīng)濟秩序都會產(chǎn)生重要影響。這意味著資產(chǎn)評估機構的運營面臨法律、道德和財務等多方面的風險，在承接業(yè)務、編制和執(zhí)行項目實施規(guī)劃、撰寫評估報告以及日常事務處理等多個環(huán)節(jié)都必須采取風險防控措施。但目前大部分資產(chǎn)評估機構沒有系統(tǒng)化的風險評估和防控機制，在拓展業(yè)務范圍、提供資產(chǎn)評估服務的過程中，最高管理層、首席評估師、項目管理和審核等人員的風險防控職權界定不清，質量控制措施的執(zhí)行程序不規(guī)范。體現(xiàn)為無法準確預判評估業(yè)務的風險，或者針對存在較高風險的項目沒有明確的匯報、審批程序，不能及時終止存在難以承受的重大風險的業(yè)務。

（三）內部控制活動

內部控制活動能否順利開展是衡量企業(yè)管理水平的核心要素，在擁有完善的內部控制體系的情況下，企業(yè)各部門、崗位在按照既定職能分配完成日常工作任務的同時，可以確保經(jīng)濟活動規(guī)劃順利執(zhí)行并達成預期目標。對資產(chǎn)評估機構而言，控制活動應圍繞具體服務對象的資產(chǎn)評估計劃編制、執(zhí)行進行，由首席資產(chǎn)評估師、項目負責人和評估計劃執(zhí)行團隊、項目審核人等責任主體各司其職。依據(jù)企業(yè)各崗位和部門的質量控制制度行使監(jiān)督和控制職能，確保業(yè)務質量控制和風險防控措施的科學性、有效性。

（四）信息溝通

順暢的信息傳遞和溝通渠道是實施財務分析、風險評估和績效考評的基礎，讓企業(yè)可以跟蹤評價經(jīng)濟活動規(guī)劃執(zhí)行成效、預測風險和規(guī)范履職行為，實現(xiàn)部門間的密切協(xié)作，確保項目管理規(guī)劃和經(jīng)營目標的落實。資產(chǎn)評估機構的主要業(yè)務就是采集、分析相關數(shù)據(jù)和信息，對評估對象的經(jīng)營情況、市場價值進行客觀的評價。但從內部控制管理角度來看，資產(chǎn)評估機構在日常經(jīng)營和項目管理過程中，信息溝通機制卻并不健全。體現(xiàn)為業(yè)務洽談、資產(chǎn)評估計劃制定、執(zhí)行等部門缺乏信息共享機制，評估業(yè)務和服務對象篩選、項目風險評估、資產(chǎn)評估計劃執(zhí)行情況監(jiān)控、評估報告審核等環(huán)節(jié)的溝通協(xié)作不暢，不利于保障業(yè)務質量和防控執(zhí)業(yè)風險。

（五）監(jiān)督考評和控制機制

對企業(yè)內部控制制度、程序和措施的執(zhí)行成果進行動態(tài)評估，可以讓管理層對經(jīng)營形勢做出準確預判，保障質量控制目標和經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃的落實。由于資產(chǎn)評估行業(yè)業(yè)務模式的特殊性，在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟活動規(guī)劃執(zhí)行效果、不同部門和崗位員工履職行為時，必須考慮到行業(yè)特點和企業(yè)業(yè)務流程的特殊性，依據(jù)評估對象調查、信息采集和評估報告編制等程序，客觀評價資產(chǎn)評估項目管理成效、執(zhí)業(yè)人員工作業(yè)績和專業(yè)素養(yǎng)，強化各項管理制度的執(zhí)行力[2]。

三、強化內部控制管理的措施

（一）優(yōu)化內部控制環(huán)境

針對資產(chǎn)評估行業(yè)的特點，企業(yè)在內部控制環(huán)境建設中應首先完善治理結構，按照行業(yè)質量控制規(guī)范和內部控制建設基礎理論要求，優(yōu)化管理層各崗位的職權劃分，明確首席資產(chǎn)評估師、項目審核人等主體的質量控制責任和權利范圍；其次，通過企業(yè)文化建設和宣傳強化全員的風險防控意識，確立合規(guī)經(jīng)營的管理理念，尤其是針對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)人員，應在聘用過程中加強職業(yè)道德教育，并且在任用期間定期進行資質評估和審核，確保其能夠遵守行業(yè)執(zhí)業(yè)準則和企業(yè)的業(yè)務質量控制制度，保障評估報告的中立性與客觀性。

（二）健全風險評估和防控機制

鑒于資產(chǎn)評估機構的項目管理和各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中風險源類型多樣、作用機制復雜，企業(yè)必須審視現(xiàn)行風險防控體系并加以完善。首先，應全面梳理業(yè)務承接、項目評估計劃編制和執(zhí)行等業(yè)務流程中的風險源，依據(jù)行業(yè)質量控制規(guī)范制定相應的控制制度和程序，把所有風險源都納入風險評估和防控體系；其次，完善風險防控相關制度并明確各主體的風險識別、評估和控制責任，促使項目管理團隊、業(yè)務洽談、檔案和人力資源管理等部門之間形成有效協(xié)同，動態(tài)監(jiān)控各類經(jīng)營風險。

（三）完善內部控制制度和質量控制體系

為了合理界定資產(chǎn)評估機構各部門和崗位職能、保障內部控制活動順利進行，首先，必須根據(jù)企業(yè)業(yè)務流程特點和風險防范、業(yè)務質量控制需要，合理劃分部門、崗位職責并規(guī)范項目管理流程，確保形成內部的制約和合作關系，讓資產(chǎn)評估師和業(yè)務部門人員保持溝通，形成對業(yè)務承接、評估計劃制定和執(zhí)行過程的有效監(jiān)控；其次，針對項目管理需要完善質量控制體系，結合企業(yè)的組織形式、業(yè)務質量控制的總體目標，明確質量控制措施、方法，并且落實到項目可行性論證、資產(chǎn)評估計劃編制和執(zhí)行等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)對服務質量的全過程控制，確保企業(yè)合規(guī)經(jīng)營并實現(xiàn)預期管理目標。

（四）完善信息化管理系統(tǒng)

在接受客戶委托開展資產(chǎn)評估活動時，資產(chǎn)評估機構的執(zhí)業(yè)人員需要進行大量的信息采集、分析工作。針對當前資產(chǎn)評估機構信息溝通和協(xié)作機制不完善的情況，應充分利用已有的ERP信息化管理系統(tǒng)，通過統(tǒng)一不同部門管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸、處理標準，建立企業(yè)內部的線上溝通機制[3]。推動業(yè)務承接、評估計劃編制和執(zhí)行、資產(chǎn)評估報告審核等環(huán)節(jié)的內部協(xié)同，對經(jīng)營風險、資產(chǎn)評估項目計劃執(zhí)行進行跟蹤分析和控制；另一方面則為編制、執(zhí)行資產(chǎn)評估計劃提供信息與技術支撐，優(yōu)化各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的決策，讓管理層可以前瞻性的調整管理策略。

（五）動態(tài)監(jiān)控和優(yōu)化內部控制機制

為了客觀評價資產(chǎn)評估機構的質量控制制度執(zhí)行情況、動態(tài)優(yōu)化質量控制體系，應針對企業(yè)業(yè)務特點設計考核制度和評價程序。一方面要針對行業(yè)監(jiān)管法規(guī)、技術規(guī)范的變化及時調整內部控制制度和相應程序；另一方面就執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質量問題分析原因，對出現(xiàn)違規(guī)行為的執(zhí)業(yè)人員做出相應的處罰。并且對質量控制制度和相關程序的缺陷加以彌補，保持質量控制體系運行的有效性和控制措施的適當性。

結語

持續(xù)強化內部控制管理是現(xiàn)代企業(yè)應對法律、經(jīng)濟等環(huán)境因素變化的必要措施，不僅可以保障企業(yè)經(jīng)營目標和中遠期戰(zhàn)略規(guī)劃的落實，而且有益于創(chuàng)造良好的行業(yè)發(fā)展環(huán)境。而資產(chǎn)評估行業(yè)的健康發(fā)展不僅事關業(yè)內企業(yè)生存，還對規(guī)范資本市場運行機制起到了舉足輕重的作用。所以，分析資產(chǎn)評估企業(yè)內部控制管理的要點和現(xiàn)存問題、探究有效的強化措施具有重大的現(xiàn)實意義。