新醫院會計制度環境下醫院財務管理內部控制體系探索

車路平 肇東市人民醫院

引言

在醫院進行內部管理工作的過程中，建設完善的內部控制管理體系可以提升醫院的整體管理水平，提高醫院工作人員的整體工作素養。醫院內部會計控制體系是醫院在進行內部財務管理的過程中制定完善的內部控制制度，并根據這一制度進行財務管理工作，可有效地避免醫院在發展過程中出現資產的不必要流失以及工作人員玩忽職守等行為。完善醫院的內部會計控制制度可以使醫院的各項活動能夠有序地開展，同時還可以使醫院的各項工作制度順利落實，對我國醫療體系的改革具有推動作用。

一、醫院內部控制管理工作中存在的問題

(一)醫院管理層對內部控制工作缺乏足夠的認識

雖然我國醫療改革的步伐不斷深入，但是仍存在部分醫療機構在內部管理方面存在一定的漏洞和缺陷[1]。傳統的醫院管理模式已經無法滿足現代社會醫院發展和進步的需要，需要應用新型的內部財務管理方式才能后促進醫院的可持續發展，但是當前醫院管理工作的主要問題是醫院的管理層對內部控制管理工作缺乏足夠的重視，對管理工作的認識不到位。大部分醫院把自身工作的重點放在醫療技術的提升和醫療課題研究等方面，對于內部控制管理工作基本處于忽視狀態。醫院屬于性質較為特殊的公益性盈利機構，屬于民生項目，不僅與人民的生命安全相關，同時也會對國家的資產安全造成影響[2]。醫院在發展過程中重視醫療技術的提升是正確的，但同時也不能忽略財務管理方面的工作，兩者缺一不可，必須要齊頭并進才能促進醫院走上更加平穩的發展道路。

(二)醫院管理缺乏足夠的內部和外部監督

當前醫院在行政管理結構方面還存在一定的不足，使得醫院的內部監督機制還存在漏洞。同時，醫院外部的監督機制也無法達到通用標準，使得醫院在進行日常工作時，缺乏完善的監督機制，會導致醫院工作人員在工作過程中出現懶散、缺乏積極性等行為，不利于醫院的有序發展[3]。一般來說，醫院在建立監督管理機制時會遵循從上往下的原則來建立，但是這種方式的監督方法很難落到實處，過于表面化和形式化。對于下級單位來說，上級監督制度沒有達到既定標準，下級單位也是有樣學樣，以敷衍、應付的態度來應對監督工作。這一行為會導致整個醫院的監督工作效率低下，監督管理制度無法落到實處，不能真正地起到監督和評估的作用。

(三)內部會計控制制度不完善

由于醫院的管理層對內部財務管理和控制工作的重視程度不夠，導致部分醫院缺乏完善的財務管理內部控制制度。各級員工對內部控制制度的相關內容也不甚了解，使得醫院在管理水平方面存在較大的缺陷[4]。雖然大部分醫院為了順應醫療衛生制度的改革建立了基礎的內部控制框架，但是在實際的運用和落實過程中，仍未達到既定的標準，使得財務管理部分的細節工作環節無法順利地推進。隨著醫院業務發展更加多元、豐富，傳統的內部控制制度已經無法對醫院發展的細節部分進行涵蓋，必須要對內部控制管理制度進行優化和創新，不斷完善內部會計控制制度，使其能夠在醫院業務的發展過程中真正地發揮出應有的作用[5]。

(四)經濟類事項風險預防控制和醫療管理制度方面的意識較為淡薄

當前我國的內部管理控制體系發展還不夠完善，雖然有部分醫院為了順應醫療制度改革的要求，建立了內部控制體系的框架，但是在制度科學性和完善性方面還有待提高。因此，如果想要在醫院的管理發展過程中真正地發揮出內部控制管理制度的作用，需要將其具體內容進行進一步的擴充和完善[6]。比如，醫院在機型大型醫療機器更新換代的過程中，如果沒有完善、科學的內部控制管理制度，會使得醫院可能購買到回報率和利用率低的醫療設備，造成一定程度的資金浪費。除此之外，這一情況也會導致醫院的整體工作效率降低，對醫院的成本管理效率也會造成一定的不良影響，影響醫院的有序發展。

(五)信息化建設水平不高

隨著信息技術的不斷發展，信息化的服務模式已經滲透到了社會的方方面面。由于不同的醫療機構對信息化建設的重視程度不同，使得我國醫療領域的信息化建設水平存在較大的差異。為了順應時代的發展，在醫院進行內部控制管理工作的過程中適當的融入信息技術，可以有效地提高管理的有效性，同時也是順應時代發展方向的有力舉措。因此，醫院的管理層要提高對醫院內部管理信息化建設的重視程度，從而提升醫院的整體管理水平和工作效率。

(六)內部信息公開與溝通不暢

醫院內部信息的流通性對于醫院內部的工作質量和工作效率具有一定的影響，但是當前部分醫療機構存在內部信息公開和溝通不暢的現象，對醫院的整體工作質量造成了一定的影響。信息共享程度低是因為醫院內部信息公開機制不健全，各科室在內部信息的傳遞與溝通中選擇自成一派，缺乏統一的溝通時間、范圍、路徑等，使得內部信息溝通不到位的問題頻發，對財務管理內部控制制度管理的有效性和完善性造成不良影響。內部信息溝通機制不完善還會導致信息的共享和傳遞缺乏時效性，對醫院的內部控制管理工作的效率造成影響。

(七)內部控制活動存在缺陷

當前，醫院在內部控制活動中投入了較大的關注，但是在實際運作過程中仍然存在一定的缺陷，主要體現在以下幾個方面：一是預算管理的缺陷，預算管理是醫院較為重要的工作環節之一，當前主要的缺陷包括預算管理缺乏自主性，預算體系不夠靈活，過于形式化，預算編制脫離實際等。二是收支管理方面的缺陷，主要包括內部監督體系不完善、現金收入上繳不及時、印章與票據管理不嚴密等。三是采購管理方面的缺陷，主要包括崗位設置不合理、監督不到位、過度追求低價等。四是資產管理方面的缺陷，主要包括管理水平有限、賬目與實際支付不符、固定資產處理不合理等。

(八)管理人員自身素質不高

在醫院內部控制管理過程中，最重要的是工作人員的工作能力和職業素養水平的高低，這是影響醫院內部管理水平的最主要因素。如果醫院內部控制管理人員的專業水平無法達到醫院的要求，存在專業技能不全面、工作積極性不高等現象，會導致醫院內部控制管理制度難以落到實處，不能真正地發揮出內部控制工作的作用。

二、完善醫院內部控制管理體系的有效措施

(一)提升醫院管理層對內部控制工作的重視程度

提升醫院內部控制管理水平的首要因素使要加強醫院管理層對內部控制管理體系建設的重視程度。醫院的管理層要根據醫院實際發展狀況，結合社會的發展潮流，制定更加完善和科學的內部控制管理體系[7]。在信息化水平不斷提升的當下，醫院財務管理工作人員需要對自身的工作更多地重視，同時對信息技術也要有較為精準的應用，才能夠真正建立起健全、合理的財務管理體系，并將內部控制管理工作進一步落實，使醫院的全體員工對內部管理控制制度有較為詳細的了解，也能夠提升他們的配合度，可以進一步推動醫院的財務管理工作朝著高水平、高質量方向發展。

(二)完善內部會計控制制度

醫院的財務管理內部控制體系的完善與否與內部會計控制制度的水平有較為密切的聯系，因此，醫院財務工作人員要加強對內部控制制度水平的完善，其具體的完善內容有以下幾個方面。首先，是制度的決策層面。內部控制管理制度的決策與醫院的授權系統、不相容崗位分離系統、審批系統和決策系統有較為緊密地聯系，只有這些與醫院日常工作難以分割的系統得以完善，才能夠使醫院的管理層根據這些系統進行進一步的發展戰略的制定[8]。其次，是制度的監督層面。醫院在發展過程中主要使用的監督機制是風險評估和責任審計，在這兩套監督制度的基礎上建立較為完善、合理的業務流程是醫院發展和進步的關鍵。制度監督與人力監督相比具有較為顯著的優勢，制度監督更加準確和公正，在醫院的成本預算、成本支出方面，制度監督體系可以更為精準地將醫院的流動資金用到實處，避免出現徇私舞弊的不良行為。

(三)提高財務管理人員的綜合素質

對于一家醫院的發展來說，最重要的就是工作人員的專業素養和工作態度，只有不斷地提升醫院財務管理人員的工作能力和綜合素質，才能夠使醫院內部財務管理工作朝著高效、高水平的方向發展。因此，醫院可以根據自身的實際發展狀況和發展需求，為員工提供定期培訓，使財務管理人員能夠學習更多的新技術來提升自己的工作能力和工作效率[9]。除此之外，財務管理人員的職業道德素養也是影響其財務管理水平的重要因素。因為財務管理需要接觸醫院大量的資金往來和賬目，要求財務管理人員必須有基本的職業操守和職業道德，才能在開展財務工作時，做到公平公正、客觀合理。

(四)加強信息化建設

提升醫院財務管理水平的信息化建設是醫院與時俱進、追趕時代潮流的重要舉措，信息化建設可以使醫院的內部控制工作在質量和效率上有較為顯著的進步，可以進一步提升醫院的整體醫療服務水平。信息化建設還可以對醫院的醫療資源進行精細化管理，將管理工作落實到實處和每一個細節之中，可有效地降低醫院的成本支出，使醫院在發展過程中有較為豐富的流動資金可以使用[10]。信息化時代洶涌奔來，醫院必須要順應形勢才能夠不被時代所拋棄，信息化建設是醫院走長遠發展道路的必要舉措。

(五)建立風險評估長效機制

在醫院的內部管理控制工作中還存在風險評估長效機制不完善的問題，面對這一問題，醫院必須要根據醫院的實際發展狀況建立完善的風險評估機制。在醫院的發展過程中使用有效的評估機制可以對發展過程中遇到的風險進行分類和應對，有效地提升醫院應對風險的能力。風險評估屬于醫院管理的長期工作，需要在評估前進行大量的數據收集工作，必須有可靠的、豐富的數據支持，醫院的業務風險活動才能被及時、準確地識別并解決[11]。以醫院的衛生材料采購為例，這一項工作會涉及到的風險較多，比如，采購的種類、采購的數量與醫院的需求是否相符，采購的質量等。因此，在進行采購時要做好風險評估工作，對衛生材料的質量、對采購計劃的合理性等多種因素進行風險評估，同時要明確衛生材料采購的風險類型和應對措施，使風險評估長效機制能夠更好地服務于醫院財務內部控制工作。

(六)規范預算、收支、采購和資產管理的相關工作

醫院財務管理內部控制體系建設水平的高低受到多種因素的影響，其中主要是從收支、資產管理、預算以及采購四個層面入手。預算管理具有一定的范圍，這個標準可以參考“二上二下”的預算編制方法來進行、對不同類別的支出進行較為細致的針對性管理，根據醫院的實際發展狀況和各個科室的實際需要，對預算進行科學地調整[12]。收支管理可以從門診和住院的收入流程進行管理，對收入所產生的票據、印鑒等資料要進行嚴密的管理。對于采購層面的工作，主要是要注意采購的流程和最終采購項目的驗收工作。資產管理工作要對醫院的固定資產進行嚴格的管理，避免出現支出浪費的現象。

(七)嚴謹開展審核批復工作

醫院的審核批復工作也是內部控制管理工作中非常重要的一個環節，在新醫院會計制度環境下，建設完善、科學的內部控制管理制度，需要工作人員在開展審核批復工作時，要秉持著嚴謹、科學的工作態度，不斷提升醫院財務管理內部控制水平。醫院在進行審核批復工作時要注意與醫院的實際發展狀況相結合，從醫院運用到基本方向出發，對財務預算的平衡性、完整性、真實性等多個方面進行嚴格把控，做到綜合平衡。工作人員在受到各科室和部門的申報的預算申請后，要根據新會計制度和醫院的實際發展需要，對預算進行認真的批復，將每一筆預算進行逐級分解和細化，將與預算的細節落實到具體的工作人員身上，使大家對預算工作有更為明確的責任意識。除此之外，審核批復的管理人員還需要根據國家的經濟政策對預算進行適當的調整。在調整預算范圍的過程中能夠，要經過一系列嚴密的環節才能完成這一工作[13]。首先要提出合理的預算建議，隨后上交主管部門進行審核，最后審核完成后根據醫院自身的財務工作流程進行相應的預算調整。相關工作人員在要對預算的落實程度進行考核，對預算結果進行詳細地分析，醫院的預算控制工作在效率和質量方面有一個新的提升。

(八)強化成本分析與控制

在新醫院會計制度下，成本管理是提升醫院內部控制水平的重要因素，醫院相關部門要結合成本核算的目標，對內部控制工作進行合理的劃分。在核算醫院成本時，要明確每個人的工作職責和工作內容，提升成本核算的全面性和正確性，為醫院的后續發展提供全面、可靠的依據。在新醫院會計制度背景下，醫院要根據自身的發展情況，建立完善、科學的成本核算系統和成本分析指標體系，對實際成本支出和預算之間的差距進行對比分析。通過對成本的進一步分析，確定醫院的發展方向，充分發揮成本核算和控制的作用，采取有效的成本控制措施，推動醫院的穩健發展。

三、結語

醫院是我國民生項目的代表性機構，醫院發展水平的高低可以較為直觀地顯示出一個社會的發展水平。在新醫院會計制度環境下，加強醫院財務管理內部控制制度建設是醫療領域需要重點研究的課題。隨著醫療衛生改革的不斷深入，醫院需要不斷優化和完善自身的財務管理內部控制系統才能夠跟上時代發展的潮流，從而在新醫院會計制度環境下有更為廣闊的發展天地。