鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)措施

張會強(qiáng)

京濱城際鐵路有限公司 天津 300457

1 鐵路企業(yè)內(nèi)部控制定義及重要性分析

企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效率和效果。通過內(nèi)部控制，保障國家和投資者的資金安全、規(guī)范經(jīng)營管理，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)資源與資金利用效率，保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值，使企業(yè)效益持續(xù)得到提升。第二，規(guī)范財務(wù)管理，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。鐵路企業(yè)依據(jù)國家政策方針，科學(xué)制定契合企業(yè)發(fā)展實際的財務(wù)會計規(guī)章制度，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理，優(yōu)化會計信息，嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)各項資產(chǎn)的應(yīng)用情況，同時把企業(yè)的近期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇[1]。

2 鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 鐵路項目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題

一般來說，鐵路建設(shè)項目的前期工作主要涉及鐵路項目決策評審以及鐵路項目設(shè)計等內(nèi)容。當(dāng)前鐵路項目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題主要有以下方面。一是建設(shè)項目的決策評審不夠規(guī)范。一方面是對于建設(shè)項目的決策論證過于簡單，存在設(shè)計單位未深入項目現(xiàn)場充分調(diào)查研究導(dǎo)致項目前期的可行性研究不夠充分、對鐵路項目的風(fēng)險評估過于依賴既有經(jīng)驗，集體決策過程缺乏客觀性，項目分析論證和審批流于形式等問題；另一方面則是對于決策責(zé)任的追究制度缺失，即因權(quán)責(zé)分配不明以及工程項目牽涉的內(nèi)容多且復(fù)雜等因素的影響，在鐵路項目施工過程中出現(xiàn)問題時難以界定是設(shè)計責(zé)任還是施工責(zé)任，進(jìn)而影響問責(zé)。

二是鐵路項目在設(shè)計階段的概預(yù)算方案編制工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前鐵路建設(shè)項目在項目概預(yù)算方面存在的主要疏漏有：①工程的設(shè)計單位對概預(yù)算的編制過程控制審核欠缺，概算審核單位審核工作旺旺流于形式，不能有效提出概算存在的失誤、失控的問題；②計劃財務(wù)部門在項目的設(shè)計階段介入程度較低，過于依賴設(shè)計單位出具的概算以及概算審核單位審核意見，造成對鐵路項目設(shè)計的經(jīng)濟(jì)可行性論證和審核被邊緣化、形式化。

2.2 項目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題

鐵路建設(shè)項目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題主要集中在三個方面：一是全面質(zhì)量監(jiān)督不深入，即受全面質(zhì)量監(jiān)督制度缺失等因素的影響，在鐵路項目建設(shè)過程中對于施工材料的質(zhì)量缺乏十分全面、嚴(yán)格的審查，多以抽檢為主；二是對于項目的施工進(jìn)度認(rèn)定缺乏較為扎實的基礎(chǔ)資料，從而導(dǎo)致財務(wù)在后期的項目決算以及資金收支方面存在較多問題；三是現(xiàn)場簽證管理滯后，即現(xiàn)場簽證主要是指對施工過程中發(fā)生的技術(shù)措施處理、變更事項等情況的確認(rèn)，而鐵路建設(shè)項目在現(xiàn)場簽證方面存在的管理滯后性主要體現(xiàn)在對于特急和正常簽證對項目的影響和工程量計算以及對整個項目進(jìn)度的影響情況缺乏深入的評估和衡量，從而造成工期拖延而增加項目的人力成本和資金成本。

2.3 內(nèi)部審計業(yè)務(wù)水平及作用發(fā)揮不充分

一般鐵路建設(shè)以鐵路建設(shè)指揮部或者成立項目公司負(fù)責(zé)鐵路建設(shè)，而指揮部或項目公司由于人員編制限制，沒有配備專職的審計人員，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中沒能有效發(fā)揮作用，

3 提升鐵路企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效策略

3.1 對鐵路建設(shè)項目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化

對于鐵路建設(shè)項目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)著重從兩個方面進(jìn)行：一是建設(shè)單位督導(dǎo)設(shè)計單位深入項目實地踏勘，出具高質(zhì)量的項目可行性研究報告。對項目的決策評審進(jìn)行規(guī)范，以保證決策結(jié)果，即鐵路建設(shè)項目的管理層在項目決策評審過程中不僅要利用不相容職務(wù)崗位的相互分離機(jī)制來對項目的立項決策形成一定的牽制和制衡，在決策流程中加入財務(wù)部門審核項目的建議書，以做到初步的資金預(yù)測和核算，從而形成較為規(guī)范的項目決策評審機(jī)制，同時還要建立完善有效的決策責(zé)任追究制度，以形成對項目管理層的決策約束，以保障決策結(jié)果的科學(xué)性和合理性；二是優(yōu)化概預(yù)算編制的審核流程，發(fā)揮概算審核單位的作用，提高概預(yù)算對項目決策的支持力度。鐵路建設(shè)項目在項目概預(yù)算編制的過程中，首先要經(jīng)過工程管理部門和總工程師的審核通過，在此基礎(chǔ)上組織公司財務(wù)、工程、總工程師及概算審核單位對概預(yù)算方案進(jìn)行充分論證，確保概預(yù)算的質(zhì)量。

3.2 對鐵路建設(shè)項目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制優(yōu)化

在項目建設(shè)過程中，鐵路建設(shè)項目應(yīng)當(dāng)從以下三個角度對其內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化：一是通過羅列項目不同作業(yè)的質(zhì)量關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的方式設(shè)計質(zhì)量控制方案，并在此基礎(chǔ)上組織專業(yè)的人員對擬投入使用的施工材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗；二是對項目進(jìn)度的確認(rèn)一定要由工程部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批確認(rèn)，并提供較為完備的資料，從而為財務(wù)進(jìn)行資金的支付以及項目的結(jié)算提供扎實的基礎(chǔ)，降低項目的資金風(fēng)險以及涉稅風(fēng)險；三是嚴(yán)格控制簽證審核，不僅要組織專業(yè)人員全程跟進(jìn)并監(jiān)督現(xiàn)場簽證的審批過程，確保簽證包含業(yè)務(wù)及其量價等詳細(xì)信息，還要跟進(jìn)簽證的具體落實情況。

3.3 提高企業(yè)內(nèi)部審計水平

鐵路企業(yè)在內(nèi)部管理中，要大力宣傳內(nèi)部審計知識，積極引導(dǎo)全員參與到內(nèi)部審計工作中，促進(jìn)內(nèi)部各部門工作配合，以保障內(nèi)部審計工作順利開展。科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，為其配備專業(yè)、專職的內(nèi)部審計人員。保證內(nèi)部審計部門工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計工作不受不必要的干擾，這樣可以確保內(nèi)部審計結(jié)果的有效性。對內(nèi)部審計環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，健全內(nèi)部審計機(jī)制，保障審計權(quán)限，使鐵路企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范、依法、有序地進(jìn)行。明確內(nèi)部審計職能，結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營管理的重點(diǎn)，對內(nèi)部審計項目進(jìn)行合理設(shè)計，全面落實內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)[2]。

新形勢下，按照鐵路系統(tǒng)“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”的工作主題要求，結(jié)合審計工作實際，圍繞推進(jìn)運(yùn)輸經(jīng)營融合發(fā)展、完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、提高企業(yè)質(zhì)量和效益等方面，鐵路內(nèi)審工作面臨新的更高要求。一是“在查辦重大腐敗案件后”，審計部門如何守土有責(zé)，發(fā)揮權(quán)力制衡的利劍作用，落實國家對審計工作推動反腐工作的相關(guān)要求，進(jìn)一步促進(jìn)鐵路局黨風(fēng)廉政建設(shè)。二是“在吸取以往重大事故教訓(xùn)后”，審計部門如何進(jìn)一步服務(wù)于鐵路安全生產(chǎn)過程，發(fā)揮審計在促進(jìn)安全生產(chǎn)的積極作用。三是“在實施政企分開改革后”，審計部門如何適應(yīng)企業(yè)組織機(jī)制創(chuàng)新，進(jìn)一步創(chuàng)新理念、拓寬思路、改進(jìn)方式，加大審計監(jiān)督力度，促進(jìn)鐵路總公司、鐵路局重大決策執(zhí)行到位，促進(jìn)各方面的經(jīng)營管理風(fēng)險管控到位，為提高經(jīng)濟(jì)效益作貢獻(xiàn)。

4 結(jié)語

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，鐵路企業(yè)需要面對更加復(fù)雜的內(nèi)外競爭環(huán)境，要想在激烈的市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)生發(fā)展動力，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，采取有針對性的措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，以有效降低市場化經(jīng)營帶來的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力，以促進(jìn)鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。