新時期數字經濟對稅收征管的挑戰及對策研究

王皚雪

【摘? 要】隨著互聯網技術的發展，網絡得到了各個領域的廣泛應用，促使傳統行業進行改革和發展。隨著社會信息化的全面發展，我國經濟形態發生了重大轉變，新時期的經營活動趨于數字化，數字經濟模式取得了飛速發展，并且已經成為當前經濟發展的熱點。在拓展經濟模式的同時，對我國稅收征管也產生了巨大沖擊，使得傳統的稅收征管模式已經難以適應數字經濟時代的需求。論文闡述了數字經濟與稅收管理的內涵，分析當前數字經濟對稅收征管的挑戰，并提出有效的對策，以推動我國稅收法律體系的完善。

【Abstract】With the development of internet technology， the network has been widely used in various fields， promoting the reform and development of traditional industries. With the comprehensive development of social informatization， China's economic form has undergone a major change. In the new era， business activities tend to be digitalized. Digital economy mode has achieved rapid development， and has become the hot spot of current economic development. While expanding the economic mode， it also has a huge impact on China's tax collection and administration， making the traditional tax collection and administration mode has been difficult to adapt to the needs of the digital economy era. This paper expounds the connotation of digital economy and tax administration， analyzes the challenges of current digital economy to tax collection and administration， and puts forward effective countermeasures to promote the perfection of China's tax law system.

【關鍵詞】數字經濟;稅收征管;挑戰;對策

【Keywords】digital economy; tax collection and administration; challenges; countermeasures

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0061-03

1 引言

近年來，國家陸續出臺數字經濟支持政策，要求在互聯網技術的支持下，將數字經濟的優勢充分發揮出來。數字經濟是未來經濟發展的趨勢，它可以融入經濟社會生產的方方面面，為社會生產提供發展動力，有效提高企業的生產效率，大幅度加大企業的生產力。同時，信息技術的普遍應用，推動了數字經濟的快速發展，同時為稅收征管帶來了全新的挑戰。因此，要明確數字經濟的內涵和基本特征，正視稅收征管面臨的挑戰，并針對這些挑戰采取有效對策。

2 數字經濟與稅收征管的概述

2.1 數字經濟內涵及基本特征

數字經濟的概念是在20世紀90年代中期，由美國學者唐·泰普斯科特提出的。隨著數字技術的不斷發展，很多學者與數字經濟相關的著作出版并暢銷，使得數字經濟理念拓展到全世界。在《G20數字經濟發展與合作倡議》中，對數字經濟進行了解釋和說明。數字經濟的內涵不斷豐富，從本質上來說，數字經濟是基于現代信息技術與計算機網絡通信的經濟運行系統，其商業模式主要有電子商務、云計算、極速貿易等[1]。通過通信技術的改革和創新，科技更加標準，并且更具影響力，促使經濟領域不斷進行商業流程的優化和創新。

數字經濟的基本特征主要包括以下幾個方面：第一，數字經濟是一種新型經濟形態，是數字技術以及數字技術衍生的產品參與到財富創獲活動中去的經濟形態;第二，數字經濟具有流動性和虛擬性，也就是說參與財富創獲活動的方式是不可見的，而且是動態的，沒有有形的支撐;第三，由于數字技術尤其是大數據技術的介入，數字經濟大大提升了財富創獲活動的效率;第四，數字經濟具有一定的依賴性，如果沒有相關技術的支持，數字經濟就失去了條件;第五，隨著數字技術的革新，數字經濟的波動性會更加明顯，并且數字經濟對無形資產的依賴性更強，能夠通過免費產品獲取有價值的商業模式，給稅務機關的工作帶來困難;第六，數字經濟會帶來負面效應。受到網絡虛擬性等因素的影響，容易誘發數字鴻溝等問題。

2.2 稅收征管的概述

稅收征管，就是稅收征收管理，是稅務機關對稅收統計、納稅申報等業務的管理。自從稅收出現之后，稅收征管問題也就隨之出現。在稅收制度中，稅收征管制度是非常重要的組成部分，自從我國進入經濟轉型期以后，稅制發生了較大變化，同時在社會經濟、科學技術的推動之下，稅收征管制度不斷的發展變革，處在動態變化之后。

3 數字經濟對稅收征管的影響

一方面，數字經濟是當今社會發展以及經濟發展的動力，在生活模式、工作模式等方面都有較大突破。與傳統貿易模式相比，數字經濟的發展更加依賴于虛擬的網絡空間，使得交易場地、交易時間等流動性較大，并且十分隱蔽。因此，傳統的屬地征管模式難以符合實際需要，需要結合實際情況適當增加征管模式，才能滿足現實需求。

另一方面，數字經濟的發展對稅收征管工作產生了很大作用。盡管信息技術的發展使得稅務部門的工作更加便捷，使得相關工作人員可以運用先進的方式解決新的挑戰，但是在地域管理模式下，信息出現不對稱的現象，很難對實際問題進行調整[2]。隨著大數據技術的逐漸應用，能夠更為便捷地獲取相關知識，對納稅人經營的相關數據信息進行有效整合，并對這些數據信息進行綜合分析，以此為基礎提高對相關風險的預防能力，進一步提高稅務征管的質量。在當今社會發展形勢下，稅務征管部門要正確認識技術發展的重要作用，充分認識到數字經濟的實際情況，這樣才能在技術進步和發展的基礎上，將稅收征管的作用充分發揮出來，推動社會經濟的不斷進步和發展。

4 新時期數字經濟對稅收征管的挑戰

近年來，信息技術和通信技術不斷創新，數字經濟以及數字產品促使商業模式發生了重要改變，同時也給稅收征管帶來了巨大挑戰，對稅收規則、稅收體系等有很大沖擊。

①征稅范圍和納稅主體不夠清晰。數字經濟下，新產品技術不斷涌現出來，虛擬貨幣、線上銷售、線上支付等交易方式具有瞬時性等特征，使得數字化獲取的收入歸類不夠清晰，針對一些收入，很難判定到底是應當按照銷售無形資產來征收還是按照特許權使用費來征收，不同的稅種分類所適用的稅率不同，導致稅種劃分出現問題，征稅范圍難以清晰的界定。征稅依據往往是看其在來源地國家是否設有常設機構，但是這種機構是一種實體。而對于數字經濟下的企業來說，設立實體場所是沒有必要的。在經營過程中，可以通過設立一些虛擬化場所，如網盤、網絡服務器等，用來代替實體場所。這種方式將傳統常設機構的要求打破，使得稅務機關難以界定征稅對象，同時在不同交易模式下，稅收成本是有一定差異的，影響了稅收公平，出現了稅收流失的情況。在數字經濟下，傳統的納稅主體界定方法已經不能適應當前經濟需求。此外，納稅主體的界定也存在較大難度。數據經濟時代，日常交易方式主要以電子商務、網上貿易為主，企業與企業之間借助互聯網交易平臺相互連接，提供產品的一方與資金收入的一方相互分離，增加了納稅主體，對于納稅主體的界定就變得更加困難。納稅主體本來的依據是看其是否是法人機構來判定是否有納稅義務。但是數字經濟下，交易方可以在網絡虛擬平臺上將自己的真實信息隱匿起來，也存在交易信息偽造的可能，由于交易的人數眾多，難以準確地開展管理，尤其是近年來微商、個人直播等交易的出現，使得納稅主體無法得到有效制約，納稅主體界定起來更加模糊。除此之外，第三方交易平臺的出現，個人與個人之間交易的款項難以納入稅收監管中，同時技術不夠成熟、納稅意識薄弱以及征管制度對于數字經濟企業的界定不夠明確，使得稅收征管存在盲區，從而出現稅收流失的情況。

②稅收監督的難度較大。數字經濟的快速發展，對企業的經營模式有一定影響。在交易活動出現以后，會在多個位置發生，也會出現多種不同的聯系，涉及的參與方也比較多。納稅人可以把時間差異、位置差異以及監管差異等用在合理的避稅等方面。因此，納稅人在進行相關管理活動過程中，會出現信息十分不對稱的情況。當前經濟規模逐漸擴大，納稅人數量逐漸增多，交易行為不斷復雜化，使得財政監督難度逐漸增大。從實際情況來看，稅務征管部門對于信息技術的應用相對滯后，與數字經濟的信息技術應用相比，確實存在一定差距。因此，稅務征管部門要根據實際需求，不斷更新理念，創新征管模式和技術，積極應對數字經濟帶來的挑戰[3]。

③稅收征管技術不高。對于實體經濟來說，數字經濟屬于新事物，我國之前使用的稅收征管手段主要針對的是實體經濟，要想實現對數字經濟的征稅，存在一定難度。在傳統經濟下開展的商業活動一般都會有相應的交易痕跡，如居住地、財產所在地等，在確定其收入的來源、性質是比較簡單的。通過收入來源確定稅收管轄權，并采取適當的方式對其進行利潤歸屬劃分，再根據當前稅收協定防止出現國際稅收爭議以及國際雙重征稅現象。不過在數字經濟背景下，經濟活動的交易具有數字化、虛擬化等特征，很難判斷交易場所等情況。與此同時，經濟活動中對于收入的來源和性質也比較難判定，使得利潤歸屬劃分出現難題，而現有的征管技術不高，無法很快地解決這些問題。

5 新時期數字經濟下的稅收征管對策

5.1 完善稅務立法工作，為稅收征管提供良好的法律環境

實體稅法具有基本構成要素，實體法的模式體現了自身的目標、戰略以及財政環境等方面的立場。數字經濟時代，稅收治理有不確定性，如稅收地點、稅收對象等。因此，需要加大力度完善我國的稅務立法工作。從長遠角度分析，要對稅務立法的一些環節進行適當的細化和拓展，使其在數字經濟中的稅收能夠在法律下進行，促使稅收更加明確和透明，同時減少雙方的稅收風險。實體法的落實與某些程度的開展有著緊密聯系，通過對實體法模塊進行改進，健全相關程序法，構建出全面的法律監督管理體系模塊，為稅務監管創造優良的法律環境。優良的法律環境，能夠為稅務征收和管理奠定基礎，使其在數字經濟下有法可依。并且這與我黨依法治國的相關方針相符合，能夠推動社會發展進步，使得經濟更加繁榮和穩定。

5.2 加強稅收監管，實施客觀監督評價機制

現階段，共享經濟在互聯網條件下可以躲避一般的知識產權監管，但是如果不監管這一領域，財稅部門是無法征收稅款的。因此，要加大監管力度。針對當前經濟形勢，要采用新的征管模式，要求納稅人自主申報納稅，加強風險管理，通過專業化管理方式，依法征收稅款。“以票管稅”適用于實體經濟，而數字經濟是無形的，稅制應當通過“信息管稅”對其進行管理。對從事第三方支付業務的企業以及將業務拓展到互聯網的金融機構來說，稅收征管適用的稅法比較清晰，應當根據現有稅收征管框架進行監管。P2P網絡貸款等業務的模式較為獨特，交易具有較強的隱蔽性，而且交易對象也比較分散，現行稅法已經不適合這些業務的發展，這一問題急需研究和解決。現階段，第三方支付成為最活躍的領域之一，其公司盈利主要來自預付卡、收單手續費等，稅種主要包括營業稅、企業所得稅等。此外，要構建客觀的監督評價體系。一是要整合監督與內部控制職責，從稅務檢查、警察監督等監督模塊中選出有經驗的人員進行監督管理工作;二是要構建完善的監督內部控制，建立相應的監督制度，將執法行政全過程落實到位。數字經濟下的稅收監管，不僅要在立法等方面進行創新，還要創新監督評價模式，實施客觀的監督評價機制，將其與新技術結合起來，從而滿足當下經濟發展需求，推動我國經濟更好地進步和發展。

5.3 創新數字化稅務征管思維，提高稅務執法水平

首先，要加強信息化建設，利用現代信息技術，使得稅務執法更加精準。要全方位推行執法過程記錄制度與重大執法決定法制審核制度的信息化，加強對數字化硬件設備的開發和應用，促進執法的信息化建設，保障執法信息的安全性，提升稅收治理的有效性。

其次，要強化數字化稅務征管模式，有效提升稅務執法的數字化水平。在當前形勢下，稅收征管要充分利用信息技術，完善線上服務，創新征管模式，依托大數據促進稅收服務的升級。稅務部門要加大投入力度，不斷更新和優化系統設施，精準匹配稅務人員、稅務地點、稅務時間等，為數字化稅收征管奠定堅實基礎[4]。

最后，要加大數字化辦稅模式的宣傳力度，定期組織相關培訓活動。從納稅人角度來說，要加強數字化辦稅的宣傳工作，加大對操作層面、制度層面等方面的宣傳。從辦稅人員角度來說，要定期組織與數字化辦稅相關的培訓，促使稅務部門人員形成數字化的征管思維，盡量減少稅收征納過程的障礙。

5.4 創新稅收征管數字模式和數字技術

數字經濟下，商業和制造業不斷進行商業模式的創新，同樣，稅收征管也要創新相應的模式。數字化的稅收征管可以使得稅務部門工作和數字經濟發展相統一，在稅務部門合理地應用數字技術，能夠促使稅務部門工作電子化，更加符合納稅人要求，并且提高了稅務部門對于稅收問題的處理能力。通過互聯網技術，稅務機關能夠進行稅收預繳等服務。當前最新的數字技術是區塊鏈技術，該技術能夠幫助稅收部門將企業的交易數據收集并記錄下來，將龐大的網絡數據信息快速收集起來。此外，通過區塊鏈技術分類的賬戶能夠將稅收的信息記錄下來，形成不能改變的證據鏈，保障稅收信息的真實性。

5.5 加強數字經濟稅收人才的培養

一是要加大人才培養力度，深化人力資源探索，結合實際情況建立完善的知識體系和質量培訓體系，制定完善的人才選拔制度和激勵制度，協調數字化征稅人才的培育和選拔工作，將培訓功能充分發揮出來。二是重視數字化人員的績效管理工作。在增強團隊凝聚力、提高工作效率的基礎上，將相關人才培訓加入績效考核體系中，加強對工作的考核，對實際績效進行深入分析，及時發現問題解決問題，提高稅務監督管理的質量。

6 結語

綜上所述，在社會經濟與科學技術不斷發展的情況下，數字經濟的數字化、虛擬化特征日益顯著。在數字經濟下的稅收管理，需要完善稅務立法工作，為稅收征管提供良好的法律環境，加強稅收監管，實施客觀監督評價機制，創新數字化稅務征管思維，提高稅務執法水平，創新稅收征管數字模式和數字技術，加強數字經濟稅收人才的培養等方面，推動我國數字經濟不斷發展。

【參考文獻】

【1】劉穎.數字經濟給稅收治理帶來新挑戰[N].中國財經報，2021-07-13（008）.

【2】白語菲.數字經濟對稅收征管的影響分析[J].全國流通經濟，2021（12）：162-165.

【3】翟繼光，付伯穎，李淼焱，等.以數治稅：稅收征管制度再迎新變革[J].財政監督，2021（08）：47-56.

【4】胡耘通，袁其夢.數字經濟背景下稅收征管實踐、挑戰及其完善[J].地方財政研究，2021（04）：22-29.