破產企業職工社保債權的認定與處理

張 琳

（北京市盈科（揚州）律師事務所，江蘇 揚州 225000）

近年來不少民營企業紛紛宣告破產或正處在破產的邊緣，民營企業一旦破產，處理好職工的后續安頓工作已經成為目前破產企業首要事宜，也是當地政府亟待解決的問題。在破產程序中，職工社保問題應引起管理人的重視，在破產業務處理的過程中涉及的破產企業社保債權事宜，往往牽涉到職工的切身利益并極易引發矛盾。因此，處理好破產程序中的職工社保問題，有利于維護社會穩定及推進破產程序，對每個破產管理人來說都是很有必要的。

一、《企業破產法》中對于社保債權的概述

《企業破產法》第一百一十三條規定，破產財產在優先清償破產費用和共益債務后，依照下列順序清償：（一）破產人所欠職工的工資和醫療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用以及法律、行政法規規定應當支付給職工的補償金；（二）破產人欠繳的除前項規定以外的社會保險費用和破產人所欠稅款。

依據《企業破產法》的規定，社保費用分為兩部分，一是破產企業所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用，該部分費用優先清償，二是破產企業欠繳的除前項規定以外的社會保險費用，該部分在后一順位清償。

二、社保債權在法律上的區分界定

（一）關于養老保險個人賬戶問題

關于應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險費用問題，國家在2005年12月3日之前及之后有不同的規定。根據《國務院關于建立統一的企業職工基本養老保險制度的決定》（國發〔1997〕26號）以及2005年12月3日公布的《國務院關于完善企業職工基本養老保險制度的決定》（國發〔2005〕38號）的規定，從2006年1月1日起，個人賬戶統一由本人繳費工資的11%調整為8%，全部由個人繳費形成，單位繳費不再劃入個人賬戶。

因此應以2006年1月1日為界劃分時間界限，在2006年1月1日以后，企業欠繳的養老保險費即不能再納入第一清償順序，企業亦不再存在欠繳職工的應當劃入個人賬戶基本養老保險費用問題。

（二）關于醫療保險個人賬戶問題

根據國務院《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》（國發〔1998〕44號）以及《關于建立城鎮職工基本醫療保險制度的決定》（國發〔1998〕44號）規定，職工個人繳納的基本醫療保險費，全部計入個人賬戶；用人單位繳納的基本醫療保險費之30%左右劃入個人賬戶（具體比例由統籌地區根據個人賬戶的支付范圍和職工年齡等因素確定）。在實踐中，應當根據當地規定的比例具體計算破產企業欠繳的應當劃入職工個人賬戶的醫療保險費用。

以江蘇省揚州市為例，《關于江蘇省城鎮職工醫療保險制度改革的實施意見》（蘇政發〔1999〕83號）、《揚州市城鎮職工基本醫療保險實施辦法》規定，用人單位繳納的基本醫療保險費分為兩部分，70%用于建立社會統籌基金，30%劃入個人賬戶。

由此可知，破產企業欠繳的基本醫療保險中，其欠繳部分的30%應劃入職工個人賬戶，另外的70%劃入醫療保險統籌基金，依據《企業破產法》的規定，欠繳部分的30%屬于《企業破產法》上優先清償的部分，另外的70%則屬于第二順位社保債權，應予以區分。

（三）其余社保債權問題

除了破產企業欠繳的應當劃入職工個人賬戶的基本養老保險、基本醫療保險費用以外的其他社會保險費用，其余社保債權是：

1.2006年1月1日之前企業欠繳的養老保險費用在減除應當劃入個人賬戶部分后的金額，2006年1月1日之后企業欠繳的養老保險費用。

2.企業應繳的醫療保險費用在減除應當劃入員工個人賬戶部分后的金額。

3.企業應繳的失業保險、工傷保險、生育保險費用。

上述結合起來可以作為破產企業第二順位的社保債權予以清償。

三、社保債權認定的實務操作

破產管理人在處理社保債權過程中，具體注意幾個問題：

（一）社保債權的申報主體

在處理社保債權的時候，社保機構也會同時向管理人申報社保債權。對于社保債權的相對人到底是職工還是社保機構，目前在理論和實踐上的處理都存在爭議［1］。本人偏向于將社保債權拆分處理。首先，明確一下社保費用繳費主體是企業與職工，其中屬于企業應繳部分應區分劃入職工個人賬戶的應繳社保費用以及其他應繳社保費用。其次，企業應繳部分的申報主體系社保征繳機構，其有權向管理人申報企業應繳的全部欠繳費用。其余屬于職工個人應繳部分不能納入社保機構應申報的債權。

（二）社保費用計算起止時間

首先，社保費用計算的截止時間依據《最高人民法院關于實行社會保險的企業破產后各種社會保險統籌費用應繳納至何時的批復》，欠繳的社會保險統籌費用應當繳納至人民法院裁定宣告破產之日。即以法院宣告破產之日為截止時間。但實踐中為了盡早固定社保債權，管理人可以與員工協商在企業宣告破產前與企業解除勞動合同，那企業為其繳納社會保險費的截止日則為勞動合同解除之日。

其次，社保債權的起算時間則以企業與員工之間勞動關系的起算時間計算。這需要管理人結合勞動關系、工齡等相結合來認定。實踐中經常會出現員工長期未繳納社保，或者企業少申報社保等情形，導致破產企業的職工在企業破產后由于社保繳納期限不足而未能辦理退休手續，并影響失業保險金領取期限等問題。實踐中管理人需要聯合社保征繳機構就企業員工勞動名冊、工資表等進行核實，就應繳未繳部分進行確認，以確保職工權益得到保護。

（三）社保債權的計算

社保債權是要進行區分，企業繳納的應劃入職工的個人賬戶的養老保險、醫療保險費是第一順位的，其余企業應繳部分是第二順位，應該按順序分別清償。實踐中，分為兩種情況：

其一，如果社保債權不能全額清償，則需要先按順位拆分。但實踐中，社保機構系統中不一定能拆分清償，即使拆分清償了，該部分清償款項是否能打入職工個人賬戶也是各個地方操作不同，該情形下應聯合當地社保機構統籌處理，解決職工個人賬戶清償事宜。

其二，社保債權可以全額清償，以揚州市為例，破產企業往往申請破產前就存在欠繳社保的問題，揚州市社保機構往往會以公司申報期間未繳納的社保費用作為社保債權一起申報，包括了企業應繳納部分以及職工個人應繳部分。實踐中，管理人不再拆分企業及個人應繳的社保費用以及社保債權順位，直接就社保機構申報債權一起審核作為第二順位社保債權確認，然后在職工債權統計時扣除個人應承擔的社保費用后公示欠付工資。

（四）社保債權其他處理方式

管理人接管企業時，大部分企業社保都存在欠繳的問題，企業社保欠繳導致其社保賬戶會變成異常戶，職工個人不能在新單位進行參保，職工的醫療、生育、工傷以及失業保險等都不能報銷或者領取等等問題［2］。這時，即使確認了社保機構的社保債權，也不能解決職工的實際困境，那在這種情況下，管理人通常的做法：

1.辦理破產企業停保手續，一次性協議解除勞動關系，防止社保賬戶系統一直產生新的費用。辦理停保也就是公司社保賬戶里面的所有人員都停止參保，不會產生新的征繳計劃，然后一次性補繳社保費用。但實際很少有破產企業有足夠的現金為職工補交欠繳的社保費用。

2.申請將公司賬戶作另檔管理處理，但這在揚州暫時還沒有實施過，個別地區辦理另檔管理，一方面可以讓賬戶不再繼續產生應繳社保費用，將欠費定格在一個確定的數額；另一方面如果公司辦理另檔管理解除勞動關系的員工是可以辦理轉檔手續的，也可以在新單位正常參保或轉為個人身份參保。

3.采取“補一辦一”。本人參與的大部分破產項目還是采取了“補一辦一”的方式，由職工自行補繳對應其個人的企業應繳以及個人應繳全部的社保費用，然后向管理人申報社保債權，管理人以參照職工債權的受償順位的方式予以確認。但依據《企業破產法》規定，這就突破了社保債權受償順位的問題，所以此種方式推薦在破產企業的社保債權本身可以全額清償的項目中。實踐操作中如何真正幫助職工解決社保問題還是需要政策進一步指引。

本文是筆者在處理破產企業職工社保債權問題中的一些實踐分享。破產案件中職工的問題往往是矛盾的集中點，社保問題更是關系到職工的生活方方面面。實踐中，只有將理論與實踐相結合才能處理好職工社保問題，在保護職工利益的同時，理順社保債權的處理和確認，才能更好地推動破產案件開展，維護好職工權益。