營改增對建筑企業會計核算的影響與完善分析

張亞青

（河北建設集團股份有限公司，石家莊 050071）

引 言

營改增政策的不斷推進，使各行各業的財務管理與會計工作發生了很大變化，建筑企業的會計核算工作也受到了營改增政策的影響。但因為建筑業在實施營改增的制度中，也受到了很多方面的影響與制約，所以我們要對建筑業的會計核算進行深入的分析，并提出相應的解決對策，以達到讓建筑企業更好地適應“營可交稅收”的政策與規定，提高企業競爭力，促進企業的發展的目的。

一、營改增及建筑企業會計核算的概述

（一）營改增的含義及目的

營改增是指以前的稅種征收轉變為增值稅，以及提供稅務服務的納稅人或者其協作單位根據自身的經濟情況，在一定的時期內對各種產品和勞務免征或者減少營業稅的一種制度。營業稅和增值稅是兩種主要的流轉稅，兩者之間的轉換是在我國財政制度不斷健全的基礎上產生的新現象。營改增作為我國稅制改革的重要舉措，主要目的是通過完善稅收制度消除營業稅重復征稅的問題，同時解決其他相關費用的抵扣漏洞問題，進而加快產業升級，增強企業在市場中的競爭力和生存能力，進一步增加政府財政收入，促進社會經濟的發展進步。

（二）營改增實施的意義

營改增是繼商品生產、經營后的又一次減半政策，具有很多積極意義。首先，其有利于規范稅收分工，優化社會的資源配置，促進產業發展方式的改變。其次，建筑企業作為國民經濟的基礎環節，在我國的發展中起著重要的作用，實施營改增可以有效地解決一部分或全部行業因為重復征稅造成的大量損失，從而保證國家財政收入，完善相關的法律法規，加強市場的調控，同時也能為其他行業的轉型與成長制定合理的方案與策略。

（三）建筑企業會計核算的特征

建筑企業會計核算主要有以下幾個特征。

第一，建筑行業在施工中的流動性比較大，同時也比較分散，因此建筑企業的會計核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設材料等周轉材料的核算則是采用類似固定資產的會計核算方式來核算的。第三，因為建筑企業施工時間通常比較長，且產品通常具有單件性，所以建筑企業在進行會計核算時通常采用“中間結算”的方法。如果是當年能夠竣工的項目或工程，則其通常采用的會計核算方法為一次性結算方法。

（四）建筑企業會計核算的變化趨勢

第一，在實施營改增稅制改革之后，建筑業的會計核算也有了全新的改變。首先，增值稅的計算方法得到了極大的豐富；其次，由于進項抵扣鏈條不完善，建筑業的納稅申報工作難度也大大增加了。第二，實行營改增雖然消除了營業稅所具有的弊端，但它也存在著一些其他問題，為了更好地適應社會經濟發展，做好應對措施，我們應該積極地去探索，并為其提供相應建議，這樣才能有效解決稅率、收入等方面的問題。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響分析

（一）營改增產生的影響

營改增實施以來，無論是從會計核算的角度，還是從財政的角度來看，其對建筑業都有著積極的影響。第一，營改增規范了建筑市場；第二，實施營改增有利于解決重復征稅的問題；第三，營改增有效地避免了由于購買固定資產、折舊攤銷等造成的雙重課征。在建筑業實行營改增政策之后，大大降低了建筑施工企業的綜合費用，利潤也隨之增大。這樣不僅減輕了社會的稅收負擔，而且會帶來更多的經濟效益。此外，還能讓企業內部的現金流更加順暢，進而促進會計工作的發展和改革。

（二）營改增對建筑企業的影響原則

①規范性。建筑施工企業應盡量選擇具有一般納稅人資格的公司進行合作，這樣可以有效避免開不法發票的行為，同時也能夠使企業的稅負得到一定的控制。②公平性。為了確保營改增政策的順利實施，國家應該制定出相應的法律法規來保障各個環節的有效運行，并保證施工過程中的所有工作按照規定的程序和要求開展。這就需要在工程的投標、采購及簽訂合同等方面嚴格依照有關的條例執行，并且做到分工明確、相互制約，從根本上解決營改増的問題。

（三）營改增對建筑企業會計核算的影響效果

全面營改增后，建筑施工企業的賬務處理與繳納的稅金計算方法基本不變，但賬務處理的難度增加了。在日常生產經營中，會計人員必須掌握和熟悉相關的稅收法規，并且要經常對國家的最新政策及規定加以歸納總結，提高自己的專業知識，使財務分析的水平得到有效的提升。此外，要加強與其他部門的聯系與合作，使企業的稅務風險降低，增強企業的競爭力，實現經濟效益的最大化。

三、營改增及建筑企業會計核算存在的問題

就目前的情況來看，建筑業的營改增的工作量非常大，涉及的稅種也很多，包括各種材料的采購、勞務的取得與租賃的活動等，并且這些稅目的抵扣也是存在著一些問題的。建筑業的特點包括建設的周期長、投入大、流動性強等。建筑業的生產活動也大多包括前期的準備、中期的實施、后期的決算，然而隨著工程的開展，建筑業的生產活動會產生很多的變動，因此其施工的過程需要耗費大量的資金。在這樣一個大的背景下，建筑企業的現金流就會變得非常緊張，諸多原因使企業的財務狀況更加糟糕，進而導致了企業的經濟利益受到損失。

四、營改增及建筑企業會計核算的完善建議

（一）構建營改增的主體

按照政策規定，建議將建設單位、稅務機關、銀行機構等含稅因素的部分納稅項目，全部納入增值稅的主體范圍內，而不是從屬進行調整。所以我們認為，國家在制定稅收政策時，不僅要考慮全面，更要注重各個主體之間的銜接性，并設置相應的過渡性條款。

（二）完善營改增的手段

一是財稅人員在營改增的過程中，應積極學習相關知識，并及時掌握政策的要求及變化，使自身的業務水平得到提高。二是要加強與稅務機關的溝通交流，使政府部門能夠快速、準確地了解到建筑業的新情況、新問題，促進部門之間的相互協調，解決工作的難題。三是要定期向地方各級財政局提交自己的建議和意見，結合實際制定適合本企業的應對措施。總而言之，營改增的施行給建筑企業帶來了很多改變，也帶來了大量的經濟利益。因此，在面對這些困難時，要勇于直面各種不利因素，迎頭趕上，以更有效的準備去迎接挑戰。

（三）完善建筑企業的管理機制

為了有效規范建筑企業的會計核算，首先，要強化會計人員的管理機制，在建筑企業中實行增值稅的納稅申報制度，同時也要加強財務的管控，提高會計的精準度。對于那些規模比較大的施工單位，可以著力提升其資質等級，并對它們實施優惠政策，促進其專業化發展。其次，國家要給予幫助與指導，以確保建設項目的順利進行。最后，要建立一套完整的內部控制制度，防止資金的濫用與犯罪，完善有關的法律法規，使工程的成本得以降低。只有這樣，才能做好營改增這項工作。

（四）加強企業成本核算

建筑施工企業在采購過程中，首先要進行成本的預算和規劃，以達到降低成本、增加利潤的目的。要做好市場調研，合理選擇供應商，在簽訂合同時應明確雙方的責任與權利，避免出現漏報、少報的問題。同時，要注意供貨商的資質及信譽，保證材料的質量及價格的穩定性，及時與供貨商取得聯系，確保按時交單。

（五）建立營改增的建筑企業會計核算與激勵制度

首先，無論該企業采用的是何種稅收計算方法，都要明確會計核算的基本原則，以保證在進行具體的會計核算時，不存在僥幸心理，按照規定的制度去操作。其次，涉及建筑業的所有工作，包括材料的采購、施工的流程及工程的進度等，在法律法規允許的范圍內，要盡量尋求使用增值稅專用發票用以抵扣進項。另外，建立完善的激勵制度，對起到積極作用的會計人員采取獎勵，而對有能力卻故意不做的員工進行處罰。同時加強財務管理，提高財會工作人員的職業素質，尤其是在增值稅的相關問題上，更要嚴格控制，使其能夠正確地計算進項和銷項稅，為建筑企業的發展減少阻力。

（六）加強建筑企業會計核算的風險控制

第一，建筑企業應重視增值稅發票的管理。建筑企業在采購材料時，應取得合法有效的抵扣憑證，而不能胡亂采購建筑材料，以達到少繳稅或降低稅收的目的。同時，在簽訂合同時，要明確雙方的責任與義務，應對所有環節進行詳細約定。對于特殊的物料，應當提供相應的專用發票，以證明其可以抵扣進項。第二，要加強專用發票的保管和收集工作。建筑企業在采購方面可以利用法律手段，與供應商建立良好的合作關系，實現雙贏的目的。同時，對于材料設備的進項，必須由專人負責，評估供應商的信用資質，以避免出現稅務風險。此外，在項目執行過程中，要加強監督，一旦發現問題，應立即采取措施有效解決。第三，要合理分配財務人員的工作量，有效利用資金。根據營改增的具體情況，制定相應的應對策略。

結 語

實施營業稅改征增值稅，完善會計核算制度，提高財會人員的思想認識，這是順應時代發展的必然要求。實行營改增，對于改善企業的經濟結構，提高社會生產效率，促進產業的轉型升級具有十分積極的意義。同時，我們也要重視營改增的弊端，采取相應措施解決。