企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

任靜

（瀘州大成濃香酒類銷售有限公司，四川 瀘州 646000）

隨著我國經(jīng)濟(jì)的變革，企業(yè)在競爭日益激烈的內(nèi)外部環(huán)境中，想要立足并發(fā)展，就要有強(qiáng)勁的競爭能力，企業(yè)通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升工作效率、提高產(chǎn)品質(zhì)量和改善內(nèi)部管理來提高企業(yè)競爭能力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概要

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指在特定的經(jīng)營環(huán)境下，企業(yè)為了一定范圍內(nèi)合理保證生產(chǎn)經(jīng)營管理活動正常有序、合法合規(guī)的運(yùn)行，由各級管理層和全體員工共同參與實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)對人、財(cái)、物和工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動過程，是企業(yè)內(nèi)部建立的使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動互相聯(lián)系、互相制約、以提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定目標(biāo)的一套措施和章程。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義

完善的內(nèi)部控制體系對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用，具體來說，其重要性有如下五方面。

1．合理保證生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有序開展

建立內(nèi)部管理控制體系并有效實(shí)施，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動有序開展的條件，它貫穿于整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中，通過各類制度文件和管理辦法，規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程、確定崗位職責(zé)分工、設(shè)置授權(quán)審批權(quán)限、制定監(jiān)督考核標(biāo)準(zhǔn)等，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動沿著企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的軌道順利運(yùn)行。

2．合理保護(hù)資金資產(chǎn)安全和完整

資金資產(chǎn)的安全和完整是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要基礎(chǔ)。通過建立科學(xué)合理的內(nèi)部管理控制，制定企業(yè)資金管理辦法、物資流動管理辦法、固定資產(chǎn)管理制度等規(guī)范，對貨幣資金的收入、支出和結(jié)余及各類物資和資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、流動、銷售等各環(huán)節(jié)活動進(jìn)行嚴(yán)格控制，防止盜竊、濫用、毀壞等違法行為，保證資金資產(chǎn)的安全和完整。

3．提高財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)會計(jì)信息的可靠性和完整性

企業(yè)建立科學(xué)合理的內(nèi)部會計(jì)控制制度并有效執(zhí)行，是防范財(cái)務(wù)報(bào)告對外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。它通過規(guī)范會計(jì)信息收集、整理、分類、匯總、歸檔等活動的全過程操作流程，得到真實(shí)可靠的會計(jì)信息。內(nèi)部控制評價(jià)必須以真實(shí)可靠的會計(jì)信息為依據(jù)，核查漏洞，揭露缺陷，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)，進(jìn)而才能不斷完善管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，有了真實(shí)可靠的會計(jì)信息，進(jìn)而保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的可靠，并為外部審計(jì)工作提供良好的保障。

4．促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理

內(nèi)部管理控制是企業(yè)管理的核心部分，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，它與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有機(jī)結(jié)合，相輔相成，形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。通過進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)評估，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)控制，管控前移，使得各類潛在風(fēng)險(xiǎn)消失在萌芽中。

5．保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的貫徹執(zhí)行

內(nèi)部管理控制是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具體落實(shí)的重要途徑，通過企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制體系的建設(shè)，將戰(zhàn)略目標(biāo)的具體實(shí)施活動過程加以管控，促使各層級全體員工參與其中，貫徹和執(zhí)行既定目標(biāo)和政策，促進(jìn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問題

內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展和管理至關(guān)重要，各企業(yè)也都建立起了自己的各種內(nèi)部控制體系和流程，但是從總體上看，部分企業(yè)內(nèi)部控制還是缺乏科學(xué)性和完整性，難以發(fā)揮有效的作用。

（一）內(nèi)部環(huán)境不健全

目前企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不健全，主要體現(xiàn)在內(nèi)部層級組織架構(gòu)不合理、企業(yè)文化氛圍不成熟等方面。第一，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不夠科學(xué)合理，治理結(jié)構(gòu)和制衡機(jī)制不完整、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不充分、企業(yè)文化氛圍不深入等現(xiàn)象。第二，內(nèi)部控制環(huán)境適應(yīng)性相對滯后于市場環(huán)境的變化，難以走出傳統(tǒng)的管理方式，管理變革遲緩，內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)不能對環(huán)境變化做出快速反應(yīng)和調(diào)整，缺乏主動應(yīng)變能力。第三，各層級管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)工作參與度和支持度不高，基層員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識度較低，企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施過程中出現(xiàn)“重制度，輕執(zhí)行”，雖然有完善的內(nèi)部控制體系，但因?yàn)楣芾眢w系層層梗阻，或因?yàn)椴块T“墻”傳遞衰減，內(nèi)控制度與一線生產(chǎn)經(jīng)營難以深度融合，不僅不能發(fā)揮效能，反而被一線視為冗余流程。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估意識和能力不足

部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但對各類風(fēng)險(xiǎn)的評估能力仍然欠缺，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的管控能力不足。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：首先，管理層相對傳統(tǒng)的管理理念和遲緩的風(fēng)險(xiǎn)敏感度，導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度不高，未建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，缺少對風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的設(shè)定、識別、分析以及有效應(yīng)對策略的管理活動。其次，企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，但風(fēng)險(xiǎn)敏感性低，風(fēng)險(xiǎn)識別能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)不專業(yè)，以至在具體實(shí)施時(shí)有形無實(shí)。

（三）信息與溝通的信息化和系統(tǒng)化程度不高

我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普及程度還不高，很多企業(yè)還處于摸索階段，管理系統(tǒng)信息化水平和管理人員信息化能力尤為欠缺，不能快速適應(yīng)內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施需要，阻礙了內(nèi)部控制管理效能的發(fā)揮。第一，企業(yè)內(nèi)部控制工作的管理流程和管理系統(tǒng)的信息化能力不足，僅僅是單純的IT軟件技術(shù)應(yīng)用，還未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與IT系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制不能借助信息化提升管理效益。第二，企業(yè)內(nèi)部人員的信息化能力差距各異，不同部門對IT信息化的需求也難以統(tǒng)一，沒有一套完善的培訓(xùn)提升制度和獎懲機(jī)制。

（四）內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)機(jī)制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)方面還存在諸多問題。首先，監(jiān)督對象范圍還處于狹義的定義，沒有做到人員、業(yè)務(wù)和流程的等監(jiān)督對象的全覆蓋，造成監(jiān)督存在漏洞和盲點(diǎn)。其次，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)或者不適用于自身企業(yè)，致使內(nèi)部監(jiān)督不能有效開展，難以取得實(shí)效，使得監(jiān)督評價(jià)的效果適得其反。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)管理賦能的重要途徑和手段。內(nèi)部控制效能發(fā)揮與否，會直接影響一個(gè)企業(yè)的治理能力、管理水平和經(jīng)營效益。企業(yè)實(shí)行先進(jìn)科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能為企業(yè)拓展生產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益和效能起到?jīng)Q定性的作用。

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。第一，加強(qiáng)企業(yè)文化氛圍的建設(shè)，是影響員工內(nèi)部控制意識最直接的方法，切實(shí)做到全員參與、全業(yè)務(wù)和全過程覆蓋。規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，規(guī)范治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確企業(yè)各層級自責(zé)權(quán)限，將責(zé)任落實(shí)到具體的業(yè)務(wù)單位、部門和負(fù)責(zé)人，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。第二，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。第三，主動提升內(nèi)部管理能力，公司可為管理層開設(shè)內(nèi)部控制講座，進(jìn)行理論培訓(xùn)、案例分析，在思想上提升認(rèn)識，在手段上提升能力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估意識和能力

風(fēng)險(xiǎn)評估程序是企業(yè)識別、分析、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，最終根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略的一套動態(tài)程序和過程，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。首先，通過提高管理層的風(fēng)險(xiǎn)評估意識，引導(dǎo)和規(guī)范員工的風(fēng)險(xiǎn)意識行為，提高企業(yè)整體人員風(fēng)險(xiǎn)意識水平。其次，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，按照目標(biāo)設(shè)定-風(fēng)險(xiǎn)識別-分析分析-風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的模型，開展風(fēng)險(xiǎn)評估工作。最后，建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)構(gòu)，并定期通過外聘專家講座或其他方式對評估小組人員進(jìn)行培訓(xùn)和專業(yè)技術(shù)能力提升，規(guī)避在風(fēng)險(xiǎn)分析過程中出現(xiàn)主觀判斷的現(xiàn)象，根據(jù)分析的結(jié)果科學(xué)客觀地結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估的常態(tài)化運(yùn)行。

（三）加速企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)化、信息化

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。第一，建設(shè)一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)和環(huán)境的信息化系統(tǒng)。將人、財(cái)、物資源的流動環(huán)節(jié)，將研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、售后活動的經(jīng)營環(huán)節(jié)與信息系統(tǒng)機(jī)地結(jié)合在一起，將各環(huán)節(jié)信息形成一條信息鏈。通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的自動控制，還能降低人為因素風(fēng)險(xiǎn)，提高信息質(zhì)量。第二，建立快速有效的溝通平臺，增強(qiáng)內(nèi)部各部門和員工之間的信息傳遞和反饋，提高信息的使用效率。第三，通過對員工進(jìn)行相應(yīng)培訓(xùn)，以此提高員工信息化技術(shù)，制作應(yīng)知應(yīng)會手冊，發(fā)放給員工學(xué)習(xí)，并對學(xué)習(xí)結(jié)果進(jìn)行測評。第四，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全方面的檢測和管理，保證信息系統(tǒng)運(yùn)行的安全性和穩(wěn)定性。

（四）完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

第一，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門內(nèi)部監(jiān)督部門，對進(jìn)行其獨(dú)立授權(quán)，負(fù)責(zé)梳理整合企業(yè)內(nèi)部零散或不成文的監(jiān)督機(jī)制內(nèi)容，發(fā)布為正式規(guī)范的制度文件，為監(jiān)督評價(jià)提供標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。第二，制定科學(xué)合理的監(jiān)督運(yùn)行程序，根據(jù)層級和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同制定相應(yīng)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，保證監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置科學(xué)合理。第三，規(guī)范開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督工作，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。如對財(cái)務(wù)部門資金管理、不相容崗位分離的設(shè)置、賬面記錄與實(shí)物檢查以及業(yè)務(wù)部門流程設(shè)置和變更等進(jìn)行監(jiān)督管理，監(jiān)督管理情況還應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，揭示內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)調(diào)整改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制改善。

四、結(jié)束語

企業(yè)在實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理時(shí)，應(yīng)建立并適宜調(diào)整相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使其貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面，突出重點(diǎn)，全員參與，并嚴(yán)格實(shí)施。行之有效的內(nèi)部控制，一方面，可一定程度提高企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性，一定范圍合理保證資產(chǎn)的安全性和經(jīng)營信息與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；另一方面，能提升企業(yè)經(jīng)營效率，增強(qiáng)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)的保障。