行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀與創(chuàng)新研究

范晶

（浙江省天臺縣住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局，浙江 臺州 317200）

2018年審計署修訂發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》將內(nèi)部審計的職能進(jìn)行了拓展，即內(nèi)部審計的職能將從“監(jiān)督、評價”逐步拓展至“建議、咨詢”，并且內(nèi)部審計的職責(zé)也進(jìn)行延伸到包括貫徹落實國家重大政策措施、財政財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資等方面，內(nèi)部審計應(yīng)該協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人來落實審計發(fā)現(xiàn)問題的整改，才能為管理層提供更有水平的確認(rèn)和更好的咨詢服務(wù)，在風(fēng)險管理和治理等方面發(fā)揮更重要的作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依法獨立對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、完整性和合法性進(jìn)行監(jiān)督和評價，加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險防控的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)展、收支活動持續(xù)增加，風(fēng)險也就伴隨著增加，就非常有必要對其進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計進(jìn)行全程監(jiān)督無疑是最直接、最有效的手段之一。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

行政事業(yè)單位的主要職能是為滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面的需要，提供各種社會服務(wù)，其目的不是盈利，而是為了增進(jìn)社會福利。其風(fēng)險點主要表現(xiàn)在包括單位預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、合同業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)和建設(shè)項目在內(nèi)的各類經(jīng)濟(jì)活動。因此內(nèi)部審計的重點是對各行政事業(yè)單位收入包括財政安排的預(yù)算撥款收入和其他收入的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計。

（二）行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計的現(xiàn)實意義

從近幾年的財政預(yù)算執(zhí)行審計及其他專項收支審計、行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計來看，發(fā)現(xiàn)的問題存在上升的趨勢。這就需要加強(qiáng)內(nèi)部審計解決財務(wù)管理工作中存在的各種問題。其現(xiàn)實意義在于以下方面。

1．有助于提高單位財務(wù)管理水平

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)活動中，各項規(guī)章制度是否齊全、落實到位，資金支付審批流程是否符合標(biāo)準(zhǔn)，有無違反制度和國家經(jīng)濟(jì)政策的行為等，這些問題都需要內(nèi)部審計部門對其進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督和檢查，通過內(nèi)部審計工作可及時發(fā)現(xiàn)問題，并反饋給領(lǐng)導(dǎo)，有效降低了違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，規(guī)范了財務(wù)行為，確保會計信息資料真實、正確、及時、合理、合法地反映事實，使單位財務(wù)管理工作得到整體提高和協(xié)調(diào)發(fā)展。

2．有助于單位高效廉潔地開展工作

通過內(nèi)部審計可以檢查和監(jiān)督單位執(zhí)行國家財務(wù)紀(jì)律，及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題與廉政風(fēng)險，采取有效措施防止風(fēng)險的擴(kuò)大，糾正錯誤，制止違紀(jì)行為，保護(hù)國有財產(chǎn)和單位的安全性，有利于單位的健康發(fā)展。披露經(jīng)濟(jì)活動信息中存在的錯誤和欺詐行為，防止資金挪用、截留、占用，杜絕資金使用不規(guī)范，全面提升資金使用效率。

3．有助于單位提升社會服務(wù)能力

行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容是為滿足人民群眾日益增加的對美好生活的需求，提供各種多樣化社會服務(wù)，不僅是社會公共服務(wù)的提供者也是公共資源的使用者，其運(yùn)轉(zhuǎn)都離不開公共資金，公共資金的使用是否合理，是否達(dá)到了預(yù)期的效果，這就需要通過內(nèi)部審計對公共資金進(jìn)行監(jiān)督。通過對老百姓切身利益相關(guān)的醫(yī)保、社保、教育、生態(tài)環(huán)境整治等公共資金的審計，從資金流向、用途和使用效果方面客觀地分析其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，使公共資源的配置能關(guān)注民生、服務(wù)民生，更好地改善人們的生活。

二、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題

（一）缺乏對內(nèi)部審計工作重要性認(rèn)識

目前，雖然基本上所有的行政事業(yè)單位都按照《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的職能認(rèn)識不到位，認(rèn)為內(nèi)部審計就是會計監(jiān)督、財務(wù)檢查，認(rèn)為把內(nèi)部審計職能設(shè)在財務(wù)部門更有利于工作的開展；也有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計是自己給自己“找麻煩”，為了應(yīng)付上級檢查對內(nèi)審套用表格中的“發(fā)現(xiàn)問題”一概作沒有處理，即使真的有存在情況也避而不談，因此審計任務(wù)也就是走過場，根本發(fā)揮不了作用，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也就成了擺設(shè)。也有人認(rèn)為行政事業(yè)單位無須進(jìn)行成本核算，財務(wù)部門只需對本單位的收支活動進(jìn)行簡單的記賬就行了，沒必要再進(jìn)行內(nèi)部審計。單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的重視和支持程度決定了一個單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能否獨立、內(nèi)部審計人員能否到位、內(nèi)部審計權(quán)威能否樹立起，是內(nèi)部審計工作順利開展的關(guān)鍵。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性

受到機(jī)構(gòu)編制因素的影響，很多行政事業(yè)單位沒有設(shè)立單獨的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是設(shè)立了依附于行政機(jī)構(gòu)的內(nèi)審小組，內(nèi)部審計的工作受到行政機(jī)構(gòu)的牽制，有內(nèi)審任務(wù)時，抽調(diào)財務(wù)人員、效能督查人員組成審計組，級別低于行政部門，開展審計工作的時候缺乏獨立性，容易受到上層干擾，不能最大限度地發(fā)揮其職能，并沒有配備專職內(nèi)審人員，審計人與被審計人職責(zé)交叉、相互關(guān)聯(lián)，特別是與財務(wù)部門“兩塊牌子，同一班人馬”，使得財務(wù)部門即是單位財務(wù)核算、財務(wù)管理的職能部門，又是監(jiān)督單位財務(wù)運(yùn)行的監(jiān)督部門，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，致使審計顯失公平，而對他人的審計又會礙于情面或受到領(lǐng)導(dǎo)意思的影響，畢竟要在本單位領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，認(rèn)為沒有必要得罪人，不能客觀公正地做出審計結(jié)果，發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。同時，由于沒有設(shè)立單獨的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、專職的內(nèi)審人員，審計人員主動要求開展內(nèi)部審計的工作意識淡薄，缺乏深化內(nèi)部工作的責(zé)任動力，直接影響到審計作用的有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計制度不完善

內(nèi)部審計制度是單位健全內(nèi)部控制、審查財務(wù)收支、改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項重要的管理控制制度。它在全面提示行政事業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中違法、違規(guī)問題的同時，幫助單位分析原因、尋找對策，為規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)行為、完善相關(guān)規(guī)章制度、強(qiáng)化監(jiān)管力度等經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，是有效開展單位內(nèi)部審計工作的前提，也是規(guī)范有序開展單位內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)。目前行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作主要依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，這些制度內(nèi)容較籠統(tǒng)，使得內(nèi)部審計工作僅有原則性的指導(dǎo)，而缺乏具體可行性操作的指導(dǎo)。另外目前內(nèi)部審計程序缺乏規(guī)范性，審計的重點還是放在了在事后財務(wù)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，這樣審計發(fā)現(xiàn)的問題不能及時展開調(diào)查，無法得到有效的解決，影響到內(nèi)部審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)審方法缺乏有效性

目前，一些行政事業(yè)單位將內(nèi)部審計工作內(nèi)容的重點放在財務(wù)收支審計和領(lǐng)導(dǎo)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，發(fā)揮的也只是內(nèi)部審計的事后監(jiān)督和糾正違紀(jì)行為的作用。而在審計方法的選擇上，大多采取的是傳統(tǒng)的手工查賬方法，對一大摞的憑證、賬簿、合同進(jìn)行查審，不但容易出錯還效率低，沒有通過計算機(jī)審計信息系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)對比分析，全靠個人經(jīng)驗判斷，對一般性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實性和合法性很難進(jìn)行全面監(jiān)督管理。在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作無法對各部門的職能發(fā)揮進(jìn)行監(jiān)督，也無法客觀地評價各單位的經(jīng)濟(jì)活動中潛在的風(fēng)險，以至于難以真正發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

（五）內(nèi)審結(jié)論缺乏追責(zé)機(jī)制

很多單位內(nèi)審結(jié)論出來了，可各種違紀(jì)規(guī)現(xiàn)象依然存在，責(zé)任人員依然瀟遙自在。從目前黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任追究的情況來看，許多單位存在著不愿追究、不敢追究或不會追究的現(xiàn)象，追究不到位，嚴(yán)重影響內(nèi)審結(jié)論的落實和監(jiān)督作用的發(fā)揮。究其原因，是部分領(lǐng)導(dǎo)干部心存畏難情緒，不敢擔(dān)當(dāng)，認(rèn)為追責(zé)就是得罪人，怕自己因秉公執(zhí)行會影響私人關(guān)系，或者認(rèn)為追究會把事態(tài)搞大，影響到整個單位的形象，常常愿意做對責(zé)任人口頭誡勉“下不為例”，大事化小，小事化了的“老好人”，不愿做執(zhí)行黨紀(jì)黨規(guī)，采取追責(zé)措施、最易得罪人的“兇神”。由于沒有嚴(yán)格的追責(zé)機(jī)制，就會使內(nèi)部審計工作流于形式，浮于表面，無法真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用，審計人員出現(xiàn)錯誤的認(rèn)識，以為自己的審計結(jié)論得不到領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，進(jìn)而對內(nèi)部審計工作更加放標(biāo)準(zhǔn)。

（六）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)

內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的審查和評價活動，這就要求審計人員必須具備過硬的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟悉政策法規(guī)并掌握財務(wù)、會計、統(tǒng)計、審計、法律、計算機(jī)等多學(xué)科知識，以滿足內(nèi)審工作的需要。但目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從財務(wù)崗位轉(zhuǎn)型到審計崗位，或者是財務(wù)人員兼職，而碰到一些對內(nèi)部審計不重視的單位，則往往由即將退休的同志來擔(dān)任內(nèi)部審計工作，這些人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，憑經(jīng)驗下結(jié)論，養(yǎng)成慣性思維，因此知識結(jié)構(gòu)單一，對新生事物、新的理念接受能力較差，不具備必要的業(yè)務(wù)能力，缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范和審計業(yè)務(wù)知識，分析解決問題的能力不足，降低了內(nèi)審工作的質(zhì)量和效率。

三、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

（一）樹立正確的內(nèi)部審計理念

單位領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，經(jīng)常關(guān)心和支持內(nèi)審工作，幫助內(nèi)部審計人員解決工作中碰到的困難，那么內(nèi)審工作中存在的機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、人員力量不足、業(yè)務(wù)能力偏低等問題就會迎刃而解，內(nèi)審工作就會邁上一個新的臺階。想要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視首先要得到他們的認(rèn)可，就需要通過審計揭示行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的缺陷，業(yè)務(wù)流程存在的漏洞，行政管理過程中存在的風(fēng)險，這樣才能取得領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可，而想得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，就需要提出富有成效的解決方案，其實領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的期望不僅僅是發(fā)現(xiàn)問題，更多的是希望其能解決問題，發(fā)現(xiàn)問題易，解決問題難，也許只有這樣領(lǐng)導(dǎo)才可能重視內(nèi)部審計，內(nèi)部審計的權(quán)力才可以有效地應(yīng)用起來。

（二）科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

獨立性是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，一個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)如果不是獨立性存在的，那開展工作必受到其他部門的牽制，也將無法對行政事業(yè)單位的其他部門進(jìn)行有效的監(jiān)督。只有設(shè)置專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且將內(nèi)審機(jī)構(gòu)放在單位高層次的級別上，明確內(nèi)審部門在單位的地位、權(quán)力，在具有相當(dāng)高的獨立性后，才能在相應(yīng)的規(guī)章制度下辦事不到受各方的制約，才能提升內(nèi)部審計工作的公正性和客觀性。如果行政事業(yè)單位確實無條件設(shè)計內(nèi)審機(jī)構(gòu)，可以將審計業(yè)務(wù)委托給單位外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)因?qū)I(yè)從事該薦業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)涉及行業(yè)比較廣，在各個領(lǐng)域都具備較高專業(yè)水平的審計人員。再則審計人員與單位領(lǐng)導(dǎo)不存著管理者與被管理者的依附關(guān)系，不需要看領(lǐng)導(dǎo)的眼色行事，更能保證審計結(jié)果的公正性。另外行業(yè)協(xié)會對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，督促著中介機(jī)構(gòu)要以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展審計工作，所以中介機(jī)構(gòu)更加注重審計質(zhì)量，有著較為完善的控制標(biāo)準(zhǔn)和程序，有利于保證內(nèi)部審計結(jié)果。

（三）完善內(nèi)部審計制度

要確保事業(yè)內(nèi)部審計工作能夠有序開展，就必須要有一套完善的內(nèi)部審計規(guī)章制度。推進(jìn)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)，要以國家審計法規(guī)及相關(guān)政策為依據(jù)，結(jié)合單位自身的實際情況，科學(xué)合理地制定出符合實情、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計規(guī)定，比如將內(nèi)審流程、內(nèi)審期限、內(nèi)審方法的選擇等具體審計細(xì)則納入單位內(nèi)部審計規(guī)定中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要根據(jù)業(yè)務(wù)需要，對原有的規(guī)章制度進(jìn)行不斷的補(bǔ)充、修改和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要。有了完善的制度，審計人員在審計時有法可依，照制度行，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險防范、內(nèi)部控制中的重要作用。

（四）創(chuàng)新審計方法

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作的領(lǐng)域也從財務(wù)收支審計拓寬延伸至績效審計、管理審計，因此在審計方法如果上還是采取傳統(tǒng)的查賬方法，在耗費(fèi)大量的人力物力財力后，還很難對財務(wù)活動的真實性和合法性進(jìn)行全面的監(jiān)督管理，這就需要推進(jìn)內(nèi)審數(shù)字化管理，建設(shè)涵蓋財務(wù)審批、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等核心經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)控平臺，利用計算機(jī)大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提高審計效率。為了適應(yīng)新形勢下行政事業(yè)單位日益增長的管理需求，內(nèi)部審計工作的側(cè)點要從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前分析和事中監(jiān)控上來。

（五）強(qiáng)化考核與問責(zé)機(jī)制

行政事業(yè)單位有違法違紀(jì)行為的必須要堅持問題導(dǎo)向，做到有責(zé)必究、有過必罰、一查到底，努力做到由“事后追責(zé)”向“事前預(yù)警、事中防控”轉(zhuǎn)變，將審計工作提前介入，在查清問題原因的基礎(chǔ)上，要追究當(dāng)事人的直接責(zé)任，相關(guān)人員的管理責(zé)任，更要追究負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，堅持問題原因未查清不罷休，責(zé)任人員未處理不罷休，整改措施未落實不罷休，這就需要建立合理、科學(xué)的考核與問責(zé)機(jī)制，加強(qiáng)督查考核，加大問責(zé)力度，對工作落實不到位的堅決嚴(yán)肅問責(zé)，不留情面，一追到底。將審計整改落實執(zhí)行結(jié)果作為評價考核各部門年度目標(biāo)責(zé)任完成情況的重要依據(jù)，并及時運(yùn)用到干部考核、選拔任用、行政問責(zé)的工作實踐中，對審計整改不力的單位和個人不予提拔和表彰獎勵，這樣方能促進(jìn)問題的解決，也能促進(jìn)內(nèi)審工作作用的發(fā)揮。

（六）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計工作是由審計人員來完成的，審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接影響著審計質(zhì)量，所以想要做出有分量的審計結(jié)果就必須制訂詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，定期對審計人員的思想與業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行教育培訓(xùn)，更新審計理念，樹立審計風(fēng)險防范意識，建立審計責(zé)任約束機(jī)制，或者采取以審代訓(xùn)方式，提高審計人員對內(nèi)審工作的綜合分析能力和邏輯思維。同時，還應(yīng)注意后備力量的補(bǔ)充，使內(nèi)部審計力量始終保持旺盛的戰(zhàn)斗力，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)始終成為單位防范風(fēng)險的主心骨。

總之，隨著行政事業(yè)單位的全面發(fā)展，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作想要真正得到加強(qiáng)，必須全面貫徹科學(xué)的發(fā)展觀，不僅要認(rèn)清內(nèi)部審計工作的現(xiàn)實意義，還要完善規(guī)章制度，保證內(nèi)審工作的獨立性，探索審計工作的方式、方法，提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審問責(zé)力度，確保內(nèi)部審計工作能確持續(xù)、高效地向前發(fā)展。