會計師事務所審計風險防范與防控措施研究

吳浩波

（廣州德永會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510623）

審計工作有助于提高會計信息質(zhì)量，保障企業(yè)規(guī)范運行，促進經(jīng)濟發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展，各經(jīng)濟實體組織架構(gòu)發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，長期以來所依存的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟運行體系、模式和格局受到了巨大的沖擊，呈現(xiàn)出新的變化和特點，使得審計工作也面臨著越來越多、越來越嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，不斷提高審計質(zhì)量，保證會計信息的真實準確，對促進經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

一、會計師事務所防范審計風險的重要性

審計是我國監(jiān)督管理體系中極為重要的組成部分，防范化解風險是會計師事務所審計工作應承擔的基本職責。會計師事務所防范審計風險，既是時代發(fā)展的需要，也是資本市場不斷發(fā)展的要求，防范審計風險能夠有效提高審計報告質(zhì)量，這是國家經(jīng)濟信息安全的重要保障，國家宏觀調(diào)控需要高質(zhì)量的經(jīng)濟信息作為支撐，投資人也需要依據(jù)高質(zhì)量的審計報告做出投資決策。因此，防范審計風險，提高審計質(zhì)量，對于會計師事務所極其重要，這也是會計師事務所能否長足發(fā)展之根本。會計師事務所作為獨立的第三方，其重要意義就在于提供高質(zhì)量的鑒證業(yè)務，一旦出現(xiàn)重大的錯誤審計報告，將會對資本市場造成振蕩，讓行業(yè)形象受到影響。同時會計師事務所也會遭受巨額罰款，甚至面臨無法承受的巨額賠款和限業(yè)處罰，涉事事務所將難以生存和發(fā)展。因此，會計師事務所必須盡己所能遏制風險隱患，及時糾正風險苗頭，嚴肅查處風險事項，提升風險防范效果，才能為促進經(jīng)濟社會平穩(wěn)發(fā)展，為改革創(chuàng)新有效運行發(fā)揮審計應有作用[1]。

二、會計師事務所審計風險的識別

審計風險主要包括信息不對稱風險、系統(tǒng)評價風險、質(zhì)量成果風險、審計定性風險、操作程序風險、信息披露風險等六種風險類型。

（一）信息不對稱風險在審計工作的準備階段、實施階段和結(jié)束階段，審計主體和客體之間不可避免存在信息不對稱，由此表現(xiàn)出各種不同的情況，信息不對稱給審計人員的取證、分析、判斷造成難度，極有可能導致審計師錯報或者漏報的風險。

（二）系統(tǒng)評價風險是由于部分行業(yè)屬于我國經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的高風險行業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)中存在固有風險和操作風險。會計師事務所在面對眾多經(jīng)營管理機構(gòu)的海量信息和資料，由于整體力量不足、時間限制、審計人員專業(yè)技術(shù)水平等各方面的局限，導致一些普通或重大違法違紀問題應該發(fā)現(xiàn)卻并未發(fā)現(xiàn)，所帶來的審查風險。

（三）對于質(zhì)量成果風險影響最大的就是審計主體的審計質(zhì)量和客體的信息質(zhì)量。在審計過程中，由于審計人員經(jīng)驗不足，對重要審計事項查證不實，揭露不徹底；影響審計取證的風險因素比較多，不充分、不恰當?shù)娜∽C，會造成審計風險；另外，如果采用的審計技術(shù)方法無法達到控制整體風險的要求，也會導致風險的產(chǎn)生。

（四）審計定性風險的產(chǎn)生，主要是審計對發(fā)現(xiàn)問題應該根據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)進行定性，但是在審計實踐中，有些法規(guī)規(guī)定過于籠統(tǒng)不夠具體，或者審計人員對同一性質(zhì)的問題理解不同，時常在定性或援引法規(guī)依據(jù)時出現(xiàn)一定的分歧和誤區(qū)，出現(xiàn)各種不夠科學的評價指標，造成的責任劃分不清，都給審計工作造成隱患和風險。

（五）操作程序風險的產(chǎn)生，主要是我國針對各級審計流程制定的相應法律法規(guī)、行為準則、操作程序和內(nèi)控制度等，審計執(zhí)行過程中存在不成熟和不完善的地方，或者實際工作中，出現(xiàn)違反操作要求，不遵守規(guī)則的情況，審計結(jié)論產(chǎn)生失誤，難免受到被審計單位質(zhì)疑，甚至要承受行政復議之風險。

（六）信息披露風險是由于會計師事務所信息披露的內(nèi)容及披露程序存在違規(guī)，從而會被證券管理部門處罰或者被利益攸關(guān)方訴訟的可能性[2]。

三、會計師事務所審計風險的成因分析

（一）社會、政治、經(jīng)濟、法制等外部環(huán)境影響

受到社會、政治、經(jīng)濟、法制環(huán)境等的不利因素的影響，勢必會加大審計風險概率。從宏觀環(huán)境分析，由于政府簡政放權(quán)政策實施，原先需要強制出具年度審計報告和驗資報告的業(yè)務，現(xiàn)在可能不再需要出具，導致會計師事務所業(yè)務量減小，行業(yè)競爭更加激烈。當宏觀經(jīng)濟對于某一行業(yè)不利的時候，受影響的企業(yè)就有可能受迫于業(yè)績指標、監(jiān)管指標等的壓力而去實施財務造假。事務所受到自身經(jīng)濟利益和人員成本因素影響，未能嚴格按行業(yè)規(guī)定和職業(yè)道德要求開展工作，就會造成審計風險。在社會誠信方面，社會誠信度高的國家或地區(qū)，企業(yè)財務造假的概率較低，執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)行業(yè)務的過程也能堅持應有的職業(yè)操守，嚴格按規(guī)定作業(yè)，審計風險就低一些。從法制環(huán)境、行業(yè)監(jiān)管方面看，雖然當前監(jiān)管層對于財務造假采取“零容忍”態(tài)度，但由于法制環(huán)境、行業(yè)監(jiān)管不夠完善，仍會出現(xiàn)嚴重的財務造假行為和錯誤的審計結(jié)果的現(xiàn)象。

（二）受被審計單位自身情況制約造成審計風險

近年來，不斷涌現(xiàn)的新型商業(yè)模式，如：電商、網(wǎng)絡平臺、軟件公司等行業(yè)，傳統(tǒng)的審計技術(shù)手段已經(jīng)不再適用于這些新型企業(yè)的審計范疇，極易造成審計錯誤。由于受到新商業(yè)模式、新業(yè)務模式、復雜的組織結(jié)構(gòu)等因素影響，對審計人員提出了更高標準的要求。并且，有些被審計單位不健全的內(nèi)部控制機制和無效的執(zhí)行機制，都不同程度為舞弊行為制造機會，產(chǎn)生新的審計風險。設計合理、執(zhí)行有效的內(nèi)部控制是審計前提，被審計單位的內(nèi)部控制風險水平?jīng)Q定審計風險水平的高低，如果被審計單位內(nèi)控制度對于財務信息可靠性起不到實質(zhì)的保障作用，形同虛設，或者出現(xiàn)內(nèi)控重大缺陷的情況，就會增加風險發(fā)生的可能。被審計單位存在的虛假舞弊行為是審計風險防范最大阻礙。

（三）受審計管理水平和審計人員專業(yè)水平影響

常規(guī)審計業(yè)務主要集中在每年的5月底之前完成，使得事務所人員的工作量特別大，另外事務所為保證利潤，節(jié)省人員工資，分派給執(zhí)業(yè)人員的工作量特別大，不得不加班加點完成工作。長期長時處于疲勞工作狀態(tài)使得審計人員注意力難以集中，工作容易出現(xiàn)疏忽和失誤情況，甚至為了節(jié)省人力造成審計程序執(zhí)行不到位。并且，有些審計人員對于風險管理、內(nèi)部控制、信息化等方面技術(shù)欠缺，知識結(jié)構(gòu)單一，技術(shù)更新不及時，難以保證內(nèi)審的效率和質(zhì)量。

四、會計師事務所加強審計風險防控的對策建議

（一）強化審計質(zhì)量過程的風險控制

變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計領(lǐng)域涌現(xiàn)出的大量問題和典型案件，事務所應總結(jié)和吸取教訓，建立預警機制，高度重視審計風險，通過全面排查識別高風險客戶。將提升審計質(zhì)量放在工作首位，不斷深化內(nèi)部治理，建立科學高效的管理機制，充分運用現(xiàn)代化審計技術(shù)手段，加強專業(yè)能力建設，提升審計質(zhì)量水平。提升自律水平，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，對存在違反行業(yè)自律規(guī)定的，嚴格予以自律懲戒。建立健全審計質(zhì)量問責制，依法依規(guī)落實各項責任，執(zhí)行項目總審計師終身負責制，根據(jù)審計準則相關(guān)規(guī)定，明確參與項目審計師的審計質(zhì)量責任，并嚴格落實責任追究制度。實行審計回訪，定期對審計組執(zhí)行審計紀律情況進行回訪。[3]

（二）重視應用新審計方法

積極推進現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的應用，可以提升審計工作創(chuàng)新能力，全面推進審計信息化建設，著重升級計算機輔助審計，充分利用信息自動化技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，在一定程度上擴大了審計師可獲取的信息量，減少信息不對稱性，提高審計工作效率，降低審計風險。會計師事務所事務繁雜存在人手不足、審計效率不高，審計人員經(jīng)驗不足等問題，加大審計業(yè)務信息技術(shù)的應用力度，持續(xù)擴大審計工作信息化覆蓋面，可以減少審計師工作量，幫助審計人員更好進行數(shù)據(jù)分析，及時找出財務數(shù)據(jù)存在的錯誤。大部分企業(yè)實行無紙化運行，很多證據(jù)都已電子化，給審計工作帶來較大風險。新型信息和智能化技術(shù)的有效利用，有利于設計出更加完善縝密的風險應對策略，優(yōu)化人員配置，合理安排時間，在降低審計風險的同時，可以降低審計人員工作強度和節(jié)省時間，有更多的時間關(guān)注審計細節(jié)，增加審計人員執(zhí)業(yè)時應有的職業(yè)關(guān)注，保持執(zhí)業(yè)時精細化程度，從而提高工作質(zhì)量。

（三）轉(zhuǎn)變思想觀念提升執(zhí)業(yè)能力

為了更好地推動審計事業(yè)發(fā)展，應采取多種措施優(yōu)化審計結(jié)構(gòu)，加強審計人員思想道德素質(zhì)建設，打造專業(yè)知識豐富，高素質(zhì)的審計隊伍，形成牢固的組織管理體系和專業(yè)的人才機制，在查核問題、數(shù)據(jù)分析、技術(shù)應用和管理方式等方面，增強實戰(zhàn)能力，為審計事業(yè)發(fā)展提供有力的保障。堅持把廉政建設作為審計基礎工作，堅持行業(yè)誠信自律，優(yōu)化內(nèi)部管理和監(jiān)控機制，并對審計全過程采取質(zhì)量控制和跟蹤檢查，使工作更加完善、科學和規(guī)范。加強審計機構(gòu)內(nèi)部培訓機制，提升審計人員執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德教育建設，做到公正客觀、實事求是，具備自覺化解審計風險動能。同時，會計師事務所也應建立提升審計質(zhì)量建設的激勵機制，提高審計人員收入水平，助推審計人員提高審計質(zhì)量的積極主動性。

五、結(jié)束語

面對層出不窮的各種新型經(jīng)濟業(yè)態(tài)，各類復雜的局面，會計師事務所應把審計質(zhì)量控制放在首位，完善審計體系，積極組織審計人員利用信息化技術(shù)加強數(shù)據(jù)分析，從點滴風險防控做起，以最大限度降低風險，堅持挖掘?qū)徲嬌疃龋岣邔徲嬀珳识龋故聞账鶎徲嬓收w上得到提高，達到提升審計質(zhì)量水平目的，最終實現(xiàn)全方位的提升會計師事務所的審計質(zhì)量。