會計師事務所非審計業務中的問題與 應對策略研究

劉耀東

（容誠會計師事務所（特殊普通合伙）廈門分所，福建 廈門 361000）

當前我國的會計師事務所對與非審計業務仍未加以足夠的重視，但是伴隨著時間的推移和市場的不斷變化，非審計業務已經逐漸成為會計師事務所創新發展的增長點。現階段會計師事務所正面臨著雇員成本上升、租金成本增加、傳統審計服務收費日趨下降，嚴重影響會計師事務所盈利水平，為了實現穩定、健康發展，會計師事務所勢必要選擇新的發展出路。非審計業務不僅在會計師事務所的成長發展過程中扮演著重要的角色，同時也對我國會計師產業整體的發展有著深遠的意義。

一、非審計業務重要性

當前經濟發展專業化程度逐步提高，市場追求速度與服務同步提升，會計師事務所作為專業程度較高的服務機構，可向社會提高眾多非審計服務，例如指導構建財務管理制度，評價制度執行效果；為社會提高財務會計專業咨詢服務；提供意見和建議；提供納稅籌劃管理；代辦企業注冊登記登記、債務債權清理、專利權申請、企業清產核資等一系列非審計服務。非審計服務可為企業創造客觀的利潤空間，塑造會計師事務所服務品牌。

二、會計師事務所非審計業務中的問題分析

（一）非審計業務與審計業務之間發展不均衡

就當前會計師事務所的經營情況及收益情況進行綜合分析，審計業務大發展水平遠遠領先于非審計業務，兩者之間呈現出不均衡的發展態勢[1]。根據近年來各大會計師事務所的收入統計表不難看出，當前審計業務帶來的經濟收益占比仍然遠高于非審計業務，牢牢占據了主體地位。各事務所開展的非審計業務發展方向也較為保守，業務類型趨向單一化，依然以傳統類業務為主體，而這些因素都制約了非審計業務的發展和成長。與創新性非審計業務相比，如資產評估、稅務代理或是其他咨詢類業務項目都已逐漸發展趨向于成熟，缺少足夠的成長空間和競爭優勢。這些復雜因素共同制約了會計師事務所中非審計業務的成長，壓縮了非審計業務的發展空間，不利于事務所業務規模的擴大和渠道類型的拓展，進而對事務所本身的業務能力和核心競爭力都會產生一定的負面影響。

非審計業務作為會計師事務所發展的新方向新趨勢，應當得到更多的鼓勵和支持。無論是從政府級相關監督機構的角度而言，還是從事務所本身的成長角度而言，非審計業務都承擔著重要的發展責任[2]。理應適當提高對非審計業務的重視，適當給予支持和引導，使其能夠得到合理的成長空間不斷拓寬業務渠道，拓展業務類型，從而增加會計師事務所在市場中的競爭力。在當下的業務市場中，由于各會計師事務所的企業規模參差不齊，彼此之間的競爭也愈發激烈。而此時非審計業務除了拓展業務渠道外，還能夠減輕審計業務市場中的競爭壓力，分散事務所的發展重心，避免出現惡性競爭破壞市場環境平衡。因此我們應當提高對非審計業務的重視，適當加以支持和引導，推動非審計業務的發展對于維護市場平衡，促進會計師事務所的發展而言都有著積極的影響。

（二）缺少相關業務經驗

與審計業務相比，當前市場中多數會計師事務所對于非審計業務缺少正確的認知，而意識層面的短缺導致非審計業務的起步較晚、發展較慢。在起步初期缺少政府及相關部門的支持，也導致這一行業本身缺少豐富的業務經驗和深厚的發展歷史作為積淀。就目前的會計師事務所市場而言，在起步初期多數事務所都不具備獨立運行的能力，因此多少非審計業務只是為企業帶來記賬方式積累經營資本。這種起步方式雖然能夠為會計師事務所穩定的記賬服務收入，但由于會計師事務所職員資歷相對企業較高，要是整天只忙于代理記賬，其實并不現實，局限了員工專業技術的發揮。會計師事務所缺乏非審計業務的經驗也體現在對市場需求不了解、開展業務流程不熟悉，這些因素都對當前會計師事務所的非審計業務發展成長造成了嚴重的制約。

（三）缺乏專業化高素質人才

非審計業務作為會計服務行業新的利潤增長點，非審計業務不但對會計師事務所本身有著重要的作用，而且在整個服務過程扮演著重要的角色，占據一定比率的份額。而推動非審計業務發展的重要方向之一就是拓展業務渠道，使非審計業務類型由單一化向多元化轉變。而在這一發展過程中，涉及多個業務類型的專業領域知識，不僅需要從業人員有專業化的服務精神和服務意識，同時要求員工有多領域的復合知識背景，能夠為客戶提供不同領域的服務或建議。但就當前市場發展情況而言，非審計業務市場空間相當大，仍然處于起步階段，相關從業人員的專業化程度較低。從業人員缺乏專業化的服務意識，綜合素質相對較低，同時缺乏專業化復合型知識背景。這些因素都在無形中制約了非審計業務的發展和成長，造成了當前非審計業務趨向于單一化的現狀。

三、非審計業務發展問題的應對建議

（一）加強業務發展規劃設計，建立新型服務架構

就當前國內非審計業務處于滯后階段，得不到有力支持，其根本原因在于管理層缺乏正確的認知。回顧國際會計師事務所的發展走勢看，非審計業務將逐漸成為我國會計師事務所成長的新增長點。因此為提高經濟效益，擴大經營規模，會計師事務所應提高對非審計業務的重視。加強對非審計業務的規劃設計，建立新型服務架構，拓展非審計業務。不但能夠幫助會計師事務所實現經營規模的擴張，而且提高事務所聲譽并吸引更多客戶。不同類型的事務所應當結合自身的發展水平進行不同的業務規劃設計。對于自身經營規模相對較大的會計師事務所而言，應當將非審計業務的發展重點著眼于創新性的業務中。這類事務所本身有穩定的客戶群體和高度專業化的從業人員，這些因素都能夠為非審計業務的業務渠道創新提供有力支持。業務渠道的拓寬不僅能夠幫助事務所吸引更多客戶，同時有利于對不同專業領域內的人才進行招攬。而對于部分經營規模相對較小的會計師事務所而言，由于人才的專業技術能力和客戶來源都與大型事務所有一定距離，因此在開展非審計業務時應當更多結合自身經營優勢進行規劃設計。通過對客戶進行畫像，對用戶的需求進行細化，與自身經營優勢進行有機結合才能提高對自身的競爭優勢。

（二）提高從業人員專業素質，培養復合型的專業人才

對于會計師事務所而言，無論是審計業務還是非審計業務，保證業務的高質量完成都需要從業人員具備專業化的服務精神和服務意識，同時掌握相當的專業技能和專業知識。而非審計業務作為會計師事務所新的發展點，對于從業人員的專業水平提出了更為嚴格的要求。在當前激烈的市場競爭中，雖然非審計業務已經逐漸成為事務所發展和成長的新的增長點。但是在實際工作中，審計業務仍然占據所有業務中的主體部分，維持審計業務與非審計業務兩者之間的平衡才能更好地實現事務所的穩定發展。不能因為非審計業務成為新的增長點而降低事務所對審計業務的質量維護。非審計業務的順利開展涉及多個新領域的專業知識，對于從業人員的知識水平提出了全新的要求。非審計業務中涉及的專業領域較為復雜，伴隨著時代的發展，除了經濟金融外還包括財會管理以及法律知識等。企業類型的增多、產業規模的擴大都對非審計業務類型提出了更高的要求，除了會計領域專業知識外，為了更好地適應現代企業的發展，部分業務中還要求從業人員能夠具備一定的信息技術專業常識。因此會計師事務所應當致力提高從業人員的知識水平、擴寬知識領域，不斷吸納招攬新的復合型專業人才，提高團隊整體的專業水平。與此同時，事務所在咨詢過程中提供的知識咨詢服務畢竟是有限的，無法跨越所有專業領域提供全方位的咨詢支持。因此在實際的業務開展過程中也離不開相關專業咨詢公司的業務服務，應當與此類公司加強連接，建立友好的合作關系，實現客戶資源共享，才能為客戶提供質量更優越的業務體驗。

（三）強化業務風險控制

推動會計師事務所行業整體的發展不僅需要拓展非審計業務渠道，提高從業人才的專業素質，更重要的是加強業務的風險控制，提高業務監管力度，為會計師事務所的相關業務開展安全提供有效保障。強化風險控制可以從內部和外部兩方面采取相應的措施，從外部控制主要是通過政府及相關部門角度出發。我國對于會計師事務所的監管工作主要由財政部、審計署、行業協會負責。這些復雜的監管部門雖然完善了監管方式，但同時也可能會造成監管工作的交叉。因此強化監管力度首先應當明確責任歸屬，才能更好地推動后續工作的有序開展。而從事務所內部角度而言，強化風險控制主要通過完善單位內部監管制度。保障業務質量對于事務所而言就是強化風險控制的最好手段，保障業務質量能夠直接避免業務風險，減少非審計業務中可能產生的一系列問題。

四、結束語

綜上所述，會計師事務所管理層需要正確認識非審計業務的重要性，開展非審計業務過程需要正視存在的問題，采取相應措施，包括業務均衡發展、非審計業務管理經驗積累、人才培養和建設。由于當前經濟發展專業化程度逐步提高，市場追求速度與服務同步提升，未來非審計業務勢必將成為新的發展點，因此，需要加強業務發展規劃設計，建立新型服務架構，提高從業人員專業水平，培養復合型的專業人才，同時強化業務風險控制，使會計師事務所在當前激烈的競爭環境中持續、健康、快速發展。