鐵路運輸成本分線核算對機務成本管理的影響

周慧宇

（中國鐵路廣州局集團有限公司懷化工務段，湖南 懷化 418000）

隨著我國經濟改革進入新時代，成本控制由事后控制變為事前、事中控制、事后分析，鐵路成本。這就要求鐵路企業對各線、各編組站的成本進行精準地分析，而分線核算較好地解決了這一問題，將每一條線看成一個利潤中心，含著機務、供電、工務、電務、客運等下屬成本中心，將每一下屬成本中心的成本通過數據技術估算出來，加上客運收入、貨運收入，通過精準客流、貨流分析，從而實現各線盈虧核算。

一、分線成本的核算的定義及特征

分線成本核算是在現有成本核算方法的基礎上，利用信息化手段，以現有統計工作量為依據，以每一鐵路區段核算為單元，將運輸成本費用以線路為歸集對象，按照不同區段、線別進行核算。

分線成本歸集核算方法，將能夠直接歸集到線路的成本費用，按照統一的線路名稱直接核算到該線路的成本費用；不能直接歸集的成本費用，以現有統計的工作量為依據，按照一定的分配標準計算出不同線別的工作量比例進行分攤核算到相關線路中去。

例如：內燃機車用油支出按司機報單生成的分線別、分局別客貨機車用油噸數和分局別柴油平均單價核算；其他機務系統支出按配屬機車和支配機車分線別走行總公里占總走行公里比重分攤核算。間接費按分線別完成的支配機車和長交路輪乘走行公里占總走行公里比例分攤。

二、分線成本核算對成本管理的重要性

在現代企業制度下，傳統的、粗放的成本管理模式已經不適應企業生產發展的需要，成本的精細管理更能體現現代成本控制的要求。企業成本管理模式的建立健全應適應市場經濟的發展，同時兼顧自身經營特點，理論與實踐相結合，才能制定出一套適合企業發展需要的成本管理模式，這樣才有助于成本的控制。由于鐵路線路所處的地理位置不同，完成相同的客貨運單位產品所產生的費用也就有所不同。鐵路運輸成本分線核算辦法的出臺是市場導向的結果，只有適應市場生產發展的需求才能不被其所淘汰。為了正確核算不同線路點到點的運輸成本，分線核算勢在必行。分線核算結合鐵路運輸的實際情況，在現有的會計核算的基礎上對各成本要素按不同線路進一步歸集統計，是對當前成本核算方法的改進，它可以讓企業管理者更直觀的了解企業成本支出的構成情況，有助于企業成本控制目標的細化，由此制定更為詳細的預算控制目標。

現行的鐵路成本按旅客運輸成本、貨物運輸成本、行包運輸成本、基礎設施成本、其他成本五類進行核算，歸集至工資、材料、燃料、電力、折舊、其他要素中。機務系統機車、人員運用各成本以段為單位歸集，各段運營的各線的成本無法知道，只有分線別進行分攤，各專業進行匯總，區分利潤中心、成本中心就可以清楚的測算各線盈利情況，便于企業管理者系統分析各線成本支出，合理制定個性化的列車開行方案。

三、機務成本重點需考慮的要素

應付職工薪酬作為機務段成本的最大支出項目，是成本分析的重點，也是企業管理者、職工關心的重點。工資發放關系到職工的切身利益，是保證生產順利進行的基礎。通過分線核算，管理者可以清楚地了解段內各條線路上不同工種的人員工資支出情況，結合各條線路的工作量統計，分析職工的平均工資水平是否與其勞動強度相適應，工資支出是否存在異常、工資發放標準的編制是否合理。只有保證職工工資的合理化，才能充分調動職工的勞動積極性，充分挖掘人力資源的潛在效益。

燃料、電力作為機務成本的支出重頭，是機務成本控制的關鍵所在。節能減耗是成本控制的重要手段。傳統的會計核算模式只能簡單反映全段燃料的總節超情況，超支原因到底是因為乘務員操作問題還是因機車會送過多造成的，難以通過成本支出數反映出來。同時可能存在部分車間節約生產用燃料，但由于燃料總科目反映的是全段燃料的超支，致使管理者不能準確了解各個車間燃料耗用情況，難以對各車間完成成本控制目標的責任進行劃分。分線成本核算能很好地解決這一問題。分線核算是以工作量為依據進行的統計核算。機車單耗燃料數是固定的，正常的燃料支出可依據工作量、燃料單耗、燃料單價計算得出。通過計算出各條線路燃料支出數與實際支出數的對比可以發現燃料支出異常的路線，據此分析得出是燃料單價過高還是單耗過高造成。依據分線核算的分析結果，可以把各個車間節超責任、機車運用責任清楚的區分開來。超支車間針對超支情況進行原因調查，如果是機器設備造成的燃料浪費就可及時對機器設備進行改良。如果是機車運用因素造成，可以改善車流不對等，減少類似的事情再次發生。對節約車間按段內獎勵措施進行獎勵，這是對職工工作的肯定，鼓勵職工自覺投身到節能減耗的行列中去。

材料采購支出也是機務成本構成的重要因素。通過分線成本核算可以清楚反映各車間材料支出情況，與年初采購預算數相比，了解材料采購節超情況。通過分線分析可以知道每條線路對各大類材料成本的耗費情況，如山區線路需要的機車用砂、雨刷較多，在機車整備出庫前重點檢查沙箱、雨刷器等重點項目，有的放矢地進行整備作業。

機務段固定資產占企業總資產比重較大，每年折舊分攤數額巨大。分線成本核算反映不同線路折舊支出，結合不同線路的機車運行、設備使用的工作量統計，管理者可以分析目前企業采取的固定資產折舊方法是否合理，是否與運輸的實際情況相匹配，是否需要做出相應的調整。

四、運輸成本分線核算結果運用存在的問題

（一）分析核算時間滯后

筆者所在的單位最近一次的分析核算報表報送工作是完成的2019年度的，成本分析可以給企業管理者的經營決策提供數據支持，這就要求成本分析必須具備及時性，兩年前的數據如何能夠適應已經變化的外部市場環境，加之近一兩年經濟的波動與下行，該數據更不具備可參考性。

（二）分析核算僅停留在會計核算上

分線核算在成本管理中結果運用較少。每年會計根據工作量進行成本分攤上報后就完事了，站段未進行具體結果的運用，如前文提到的機車整備、人員工時分析等。成本管理活動是一個大循環，通過持續改善成本管理、減少或杜絕資源的浪費和損失、使成本降到盡可能低的水平，正好是邊際成本最低，就需要運用分線核算的結果。

（三）工作量較大，導致錯誤判斷

現在的分線核算是基本由會計人員手工接收數據、核對線別、站別，區分編組站、非編組站，工作量較大，加之如果對現場業務不熟悉，極易分錯線別、站別，導致判斷錯誤。

五、加強分線成本核算管理的措施和建議

分線成本核算作為一項新的成本核算方法，為了使其能順利、有效地作用于機務段的成本控制，達到預計的控制效果，降低機務成本，對我們日常工作提出了新的要求。

（一）注重思想意識培養，樹立成本意識

職工的素質、成本意識與降低成本的主觀能動性是企業成本管理的基礎，也是企業成本管理的必要條件。再好的成本管理理念、成本控制措施只不過是一種制度引導，一種手段而已。成本控制措施的順利進行最終靠人去執行實施，只有把觀念樹立起來，讓職工意識到成本管理不單純只是領導、財務人員的責任，更應該是大家所維護控制的，養成全員成本意識，變少數人的成本管理為全員參與的成本管理。

（二）加強段內預算管理制度，制定相應的成本預算控制目標

分線核算按不同路別對主要成本費用項目進行歸集核算，這就需要企業制定出與之相適應的預算控制目標。只有加強企業的預算管理，細致嚴密的制定各個車間、科室各項費用支出預算，與分線核算反映各車間、科室實際發生數對比，了解全段節超情況，并據此制定相應的措施，才能真正發揮分線核算的作用。

（三）運用數字技術確保數據準確嚴謹

分線核算的基礎是工作量的統計。只有提供準確的機車走行公里數、機車燃油消耗數才能正確劃分不同線路成本支出數。這就要求業務部門對工作量的統計必須做到準確無誤、不能遺漏。只有提供準確的數據信息，才能確保分線核算真實準確反映段內成本支出情況。目前站段是按總公司公布的統計工作量，將季報需要編制的成本明細表在規范設置會計科目、要素的前提下，通過設置取數公式的方式，從賬務系統中直接取數生成，這就需要統計部門工作量正確、司機報單填制正確、完整，各部門協調配合，才能取得正確的基礎數據。

（四）培養財務融合型人才

分線成本核算的成本劃分更為細化，需要建立完善不同的臺賬對分線核算提供數據支持，工作量加大且對數據統計人員業務素質提出了更高要求，這就需要更多的人投身到成本管理中來，如統計人員、大數據人才等。只有在全段范圍內樹立成本意識才能更好解決這一問題。與此同時，鐵路企業應更加致力于成本管理人員的培養和使用，積極組織各種類型的成本培訓班，跟上成本分析技術發展的步伐。

六、結束語

在改革逐漸深化的背景下，我國鐵路運輸企業面臨著各種競爭和機遇，只有進一步建立并完善有效的財務控制，才能提高鐵路運輸企業的綜合競爭力，鐵路運輸成本分線核算正是在這種環境下孕育而生，為鐵路運輸企業的可持續發展提供保證。