企業全面預算管理的問題與對策研究

湯瑞

（西南交通大學希望學院 商學院，四川 成都 610499）

一、引言

全面預算管理包括經營預算、專門決策預算以及財務預算，通過科學、合理地配置企業各項財務和非財務資源，監督和分析預算執行的過程，并對執行的結果進行評價和反饋，調整和改進經營活動，從而有助于企業戰略目標的實現。隨著企業信息化的發展，預算信息系統得到了廣泛應用，使企業深刻體會到了全面預算管理的重要性，同時，新的環境也對企業全面預算管理提出了新的要求。

二、企業實施全面預算管理的重要性

全面預算管理是一種全面的管理系統，涉及公司全體員工，業務范圍被完全覆蓋，并且管理過程被完全跟蹤。全面預算管理是管理會計的重要內容之一，有助于協調公司的長期和短期目標、戰略以及年度行動計劃，有效整合企業總體目標和各部門的子目標。通過預算編制、執行和修訂，促進公司戰略的實施，并為實現公司目標提供合理保證。其重要性體現在3個方面。

（一）有助于提高企業資源配置的效率

實施全面預算管理，將公司的總體戰略目標分為每個預算執行單位的特定目標和實施計劃。根據收入預測、成本預測、人員需求預測以及公司的未來發展情況，合理地估計其業務流程中的“瓶頸”，通過優化資源配置，采取積極的預防措施，幫助企業實現資源使用效益最大化。

（二）有助于企業內部的溝通與協調合作

在編制預算的過程中，公司的每個部門都需要正確預估其他部門的計劃和需求及其對本實施部門計劃和需求的影響。要求各個部門相互溝通、協調，在企業總目標的指引下，協調好各部門的具體子目標。因此，全面預算管理能有效促進公司內部各個職能部門間的充分溝通、統一行動，共同為企業戰略目標的實現努力。

（三）有助于促進企業價值增長

管理制度根據預算監控企業目標的實現情況和經營狀況，通過定期或不定期的分析，比較每個預算執行部門的實際結果與預算目標，一方面能發現企業經營過程中新的增長機會，另一方面能提前了解企業經營中存在的風險，從而相應地調整經營戰略、預算計劃，更好地促進企業價值增長。

三、企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理體系不健全

目前，國內部分企業在實施全面預算管理的過程中，沒有設置專門的預算機構，而籠統地由財務部門負責。一方面，缺乏統領公司全面預算管理的權威性；另一方面，在預算執行過程中缺乏其他部門的積極主動參與，在數據的獲得、流程的執行上受到多重阻力，遇到困難時出現退縮、敷衍的情況，耗費大量時間與精力，使預算管理各環節流于形式，未達到全面預算管理的實際效果。

（二）預算目標與公司總體戰略目標脫節

預算目標是預算期間戰略計劃和運營目標的體現，預算目標必須以戰略目標為指導，并與戰略計劃和運營目標保持一致。目前我國部分企業的預算工作基本由財務部門完成，在制定預算目標時，財務部門依據企業近幾年的數據進行分析，但是缺乏對非財務指標的分析，導致企業預算管理目標定位不準確，與總體戰略目標脫節，無法準確引導企業將資源集中于核心業務，在一定程度上浪費了企業資源。

（三）預算執行不到位

預算執行是將預算目標轉化為具體的行動。在實際操作過程中，一些企業將大部分精力集中在預算的編制上，而忽略了預算的執行，導致實際結果與預算目標有很大差距。在企業實施全面預算管理的過程中，預算執行不到位的情況主要體現在兩個方面。一是預算控制不到位。包括全面預算下達不力，導致預算執行或考核無據可依；預算指標分解不夠詳細，相應崗位和環節缺失，導致預算責任不明確、無法落實；預算審批的程序和權限不明確，導致預算執行效率低下；預算反饋系統不完善，預算實施無法及時獲得反饋和溝通，預算差異也無法得到及時分析。二是在執行預算的過程中，公司的內部和外部環境或業務策略發生了很大變化時，執行初始預算，未及時修改預算，致使公司預算執行的結果未達到預期目標。

（四）信息化建設不夠完善

隨著現代企業管理模式的發展，企業不斷引入先進的信息處理技術。盡管如此，企業依然存在基礎數據更新不及時、數據庫資料不健全的問題，導致企業在市場環境發生變化或者技術更新時，面臨著歷史資料無法反映新的趨勢、難以提供有效數據支撐，新數據又無法及時更新的兩難處境。另外，全面預算信息系統應該與會計、報銷、人力等業務系統緊密聯系。但是目前，“信息孤島”的現象普遍存在。

（五）對全面預算管理的考核制度不完善

全面預算考核在企業預算管理中起到承上啟下的作用，是一個重要的環節。但是有些企業在實際考核時，沒有嚴格按照標準，導致預算目標難以實現。預算執行完成后，由于責任歸屬不明確，各預算執行部門相互推諉；當企業面臨環境變化時，未及時對考核時點的設定進行修改，例如應設置不定期考核、季度考核的指標，等到年度預算結束后再進行考核，由于時效性不強，考核無法發揮出作用。預算考核沒有遵循總體最優化原則，導致預算責任主體在局部利益與整體利益出現矛盾的情況下，選擇自身利益最大化。例如銷售部門注重銷售業績，而忽視資金回收情況；生產部門關注產品的質量和數量，而忽視產品的成本、銷售以及技術是否可行。

四、完善企業全面預算管理的對策建議

（一）完善企業全面預算管理體系

全面預算管理組織系統通常包括3個級別：決策、工作和執行。決策機構主要由股東大會、董事會、預算管理委員會和企業所有者組成，是公司全面預算管理的主要責任機構，負責制定總體預算目標并就關鍵問題制定決策。工作機構一般設置在財務部門，工作人員除了財務部門人員外，還應包括生產、銷售、人力、研發等各部門人員，這些部門負責預算工作的全流程。執行機構包括公司職能部門和相關子公司，預算執行單位在預算分解目標的指導下，負責本部門預算工作的執行情況，并對預算結果承擔責任。此外，公司需定期組織部門負責人學習全面預算管理的相關理論，在公司內部不斷強化全面預算管理理念，使每位員工都重視全面預算工作。只有全體員工參與預算管理，才能全面覆蓋業務范圍，跟蹤管理流程，順利開展全面預算管理工作，最終實現公司發展戰略。

（二）以戰略目標為導向開展預算管理工作

公司在決定預算管理的方向、重點和目標時，應以戰略目標為指導。戰略目標體現公司愿景和使命，具有總體和長期特征（通常為5年或更長時間）。公司的戰略目標需要通過戰略計劃和業務目標得到完善和分解，戰略計劃和業務目標是通過全面預算實施的。全面預算是實現戰略目標、業務目標的具體行動計劃，戰略計劃和業務目標是實施全面預算管理的基礎，因此，全面預算的制定，應以戰略計劃和業務目標為指導。

（三）加強預算執行的剛性要求

企業應建立預算執行的監督、分析制度，提高預算管理對業務的控制能力。在預算執行過程中，要實時進行監控，及時、有效地發現預算中存在的問題，并進行修正。對于企業生產過程和成本費用，嚴格按照相關定額、定率標準執行，通過實時監控確保企業在采購與付款、銷售與收款、對外投融資、資產購置與維護等業務中均符合預算要求；建立完善的預算預警機制，通過設置各項預警指標，確定合理的預警范圍，在超出預警范圍時，及時向系統反饋，以便在預算管理過程中及時采取應對措施；建立完善的結果反饋制度，及時對執行情況進行分析報告，保證信息的有效、暢通。

（四）加強企業信息化建設

在全面預算管理過程中，企業應充分利用現代信息技術，規范預算管理的流程，提高預算管理的效率。全面預算信息系統應該與會計、報銷、人力等業務系統緊密聯系，保障企業數據的暢通、有效傳遞。隨著大數據技術的不斷發展，企業應加強大數據技術在預算編制過程中對數據的分析與處理，通過區塊鏈的運用，對全面預算進行統籌管理，從而進一步促進全面預算管理在全流程上的控制。

（五）完善全面預算管理的考核機制

企業應建立嚴格的預算執行考核制度，依據預算目標對預算執行的部門和人員進行考核，做到獎懲明確。在核算實際績效與預算數之間存在的差異時，不僅要核算不利差異，還要核算有利差異，以便于對各職能部門和個人進行考核和評價。預算完成后，應注意評估報告的編制，并對各項指標作出詳細的說明。同時，為了給公司提供實施獎勵和懲罰的基礎，需要對預算結果進行評價，肯定優勢，指出問題并分析原因。

五、結語

本文闡述了企業全面預算管理的概念、意義與作用，分析了企業全面預算管理中存在的主要問題，并提出了相應的對策。通過分析，企業應完善全面預算管理體系，根據公司的戰略目標制定預算目標，通過進一步加強現代信息化建設，完善企業全面預算管理執行的全流程監控，及時、有效地根據企業內外部環境或經營策略的變化，對企業預算重新進行考慮與修改，同時完善預算執行的監督與考核機制，提高企業全面預算管理的質量，促進企業實現戰略目標。