企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

周金芝

（江西衡源智能裝備股份有限公司，江西 吉安 343800）

一、引言

全面預(yù)算管理貫穿企業(yè)管理的全過程。基于戰(zhàn)略管理目標(biāo)，通過對未來某個特定時期的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)合理的全面預(yù)算管理，有效控制與合理配置企業(yè)資源，科學(xué)地評估和提升員工業(yè)績，促進戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理水平的提升對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展有關(guān)鍵作用。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

企業(yè)全面預(yù)算可以理解為企業(yè)未來某一特定時期的全面財務(wù)計劃，這個計劃一般包含了全部的生產(chǎn)及經(jīng)營活動。全面預(yù)算以銷售預(yù)測為起點，進行各方面預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上，編制出預(yù)計報表及其附表，反映企業(yè)未來某一期間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。全面預(yù)算管理是基于全面預(yù)算概念的相關(guān)管理方法，其目標(biāo)是通過預(yù)算有效合理地協(xié)調(diào)與運用企業(yè)擁有并控制的資源，制定相關(guān)的目標(biāo)考核制度，最終合理地安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1.有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)

全面預(yù)算管理是基于戰(zhàn)略目標(biāo)的每個階段計劃的具體化，通過戰(zhàn)略目標(biāo)的細化，在全員工、全過程、全部門的綜合管理系統(tǒng)中實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，全面預(yù)算管理能使企業(yè)在未來特定時期內(nèi)的短期目標(biāo)與長期目標(biāo)一致。企業(yè)管理者可以通過年度預(yù)算目標(biāo)與實際經(jīng)營情況的對比，掌握戰(zhàn)略目標(biāo)的實施情況，分析產(chǎn)生差異的原因，及時采取對應(yīng)的措施并制定更加合理科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)，幫助企業(yè)實現(xiàn)最終的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.有利于企業(yè)資源的有效控制與合理配置

企業(yè)預(yù)算管理的資源包括財務(wù)資源與非財務(wù)資源。在預(yù)算管理的過程中，對企業(yè)全過程業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)控，能在有效控制財務(wù)資源的同時，更有效地反映非財務(wù)資源，從而實現(xiàn)對企業(yè)資源的有效控制。企業(yè)控制的資源是有限的，通過全面預(yù)算管理能夠綜合考慮長期和短期目標(biāo)以及全局和局部的利益，并權(quán)衡企業(yè)現(xiàn)在和未來特定時期內(nèi)控制的資源，在業(yè)財融合的基礎(chǔ)上合理地進行企業(yè)資源的調(diào)配，并監(jiān)督資源的實際利用情況，最終提升企業(yè)資源的利用效率。

3.有利于企業(yè)員工績效的有效評估與提升

預(yù)算管理能夠以更加公平、公開的方式實現(xiàn)對員工的有效評估，并且有助于對員工進行激勵管理。首先，事前業(yè)務(wù)流與資金流的規(guī)劃以及事后的對應(yīng)評估，能夠進一步明確員工的職責(zé)。其次，對比全面預(yù)算管理中的預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果，可以有效評估員工的執(zhí)行情況。最后，根據(jù)員工的目標(biāo)達成情況，采取相應(yīng)的獎懲措施，可以提升員工的工作積極性與績效，從而實現(xiàn)全面預(yù)算的管理目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算的主要編制方法

1.滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算是指在編制和執(zhí)行一定期間的預(yù)算后，立刻進行對應(yīng)期間的預(yù)算編制，以此往后滾動，使預(yù)算始終處于事先約定的期間數(shù)并持續(xù)運轉(zhuǎn)，在任何期間始終有對應(yīng)的預(yù)算。這種方式的主要特點是透明度高、靈活性及連續(xù)性強。

2.固定預(yù)算法

固定預(yù)算是指按照預(yù)算期內(nèi)正常的可以實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)水平編制預(yù)算。其特點是編制過程較為簡單，主要適用于業(yè)務(wù)量較穩(wěn)定的企業(yè)或者非營利組織機構(gòu)。這種方法在實際執(zhí)行的過程中，不能很好地適應(yīng)環(huán)境的變化。

3.彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算是指在變動成本法下，充分考慮預(yù)算期內(nèi)各預(yù)算指標(biāo)可能發(fā)生的變化，制定出可以適應(yīng)各預(yù)算指標(biāo)變化的預(yù)算，從而使其在預(yù)算期內(nèi)更加具有針對性。這種方法在實際工作中可以根據(jù)實際的業(yè)務(wù)量進行調(diào)整，因此有利于責(zé)任的落實與績效的考核評估。

4.零基預(yù)算法

零基預(yù)算與傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法不同，傳統(tǒng)方法以過去的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，承認過去的合理性。而零基預(yù)算以零為基礎(chǔ)進行預(yù)算編制，這種方式主要適用于產(chǎn)出較難衡量或者辨認的服務(wù)性部門或者企業(yè)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的主要困境

（一）預(yù)算目標(biāo)缺乏全面性與合理性

預(yù)算管理目標(biāo)缺乏全面性主要體現(xiàn)為將計劃替代全面預(yù)算以及將預(yù)算完全等同于財務(wù)預(yù)算。實際上，計劃只是全面預(yù)算的開始階段，而財務(wù)預(yù)算也只是全面預(yù)算管理的一部分。預(yù)算管理目標(biāo)是否具備合理性，與預(yù)算目標(biāo)編制所考慮的情況以及相關(guān)的編制方式有關(guān)。很多企業(yè)在編制預(yù)算時只注重短期利益，而未合理考慮企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標(biāo)，在目標(biāo)制定的過程中缺乏對企業(yè)實際情況的了解，最終導(dǎo)致目標(biāo)不合理。

（二）預(yù)算管理缺乏有效的組織體系

一般而言，完整的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)具備有效的預(yù)算組織機構(gòu)與協(xié)調(diào)機制。但實際上，很多企業(yè)由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、相關(guān)調(diào)整以及最終的績效考評，并未設(shè)立專門的全面預(yù)算機構(gòu)，或者設(shè)立的組織機構(gòu)并未考慮企業(yè)的實際情況，只是單純地借鑒與模仿其他企業(yè)，這樣很可能使預(yù)算管理出現(xiàn)諸多問題。另外，協(xié)調(diào)機制的缺乏會導(dǎo)致組織機構(gòu)出現(xiàn)溝通障礙，最終影響預(yù)算管理的執(zhí)行控制以及目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）員工參與預(yù)算管理的意識較為薄弱

目前，我國很多企業(yè)并未將全面預(yù)算管理作為企業(yè)必要的管理機制，全面預(yù)算管理的文化氛圍不濃且流于表面，甚至預(yù)算管理的全過程十分敷衍。而企業(yè)全面預(yù)算管理文化氛圍不濃與企業(yè)管理者對全面預(yù)算管理的理解不夠深入有關(guān)，其在管理機制上未制定明確清晰的預(yù)算管理工作職權(quán)機制與員工考核指標(biāo)。文化觀念的缺乏與相關(guān)機制的不完善，導(dǎo)致企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的意識較為薄弱，很多員工甚至認為預(yù)算管理工作只與管理層和財務(wù)部門有關(guān)，在預(yù)算管理執(zhí)行的過程中存在各部門推卸責(zé)任的情況。

（四）缺乏對預(yù)算的及時有效調(diào)整

目前，很多企業(yè)在預(yù)算管理的過程中只注重事前的預(yù)算編制與事中的執(zhí)行控制，輕視事后對預(yù)算管理的分析與反饋，未編制預(yù)算管理執(zhí)行的報告機制用于事后及時有效的反饋調(diào)整。很多企業(yè)雖然有預(yù)算機制的相關(guān)分析反饋，但是預(yù)算管理執(zhí)行的反饋情況并不清晰，制定出的相關(guān)績效考核指標(biāo)無法準(zhǔn)確反映預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果的差異。因此，未能及時有效地作出相關(guān)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)資源浪費，員工的工作積極性較差，預(yù)算目標(biāo)未能實現(xiàn)。

四、企業(yè)強化全面預(yù)算管理的對策

（一）根據(jù)實際情況確定預(yù)算目標(biāo)

企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)之前，需要明確戰(zhàn)略目標(biāo)及計劃，再結(jié)合企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況實現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)，尤其是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門要進行有效的溝通，最終使員工可以通過編制的預(yù)算目標(biāo)進一步具體化與細化目標(biāo)。另外，對實際情況的考慮，尤其需要注意保障預(yù)算目標(biāo)的全面性、合理性以及科學(xué)性。其中，全面性是指預(yù)算目標(biāo)的制定流程全面以及企業(yè)全體員工參與；合理性是指考慮實際的業(yè)務(wù)情況以及選擇合適的預(yù)算編制方式；科學(xué)性則是指在編制的過程中，需要嚴格抓住損益與資金兩條主線的預(yù)算。

（二）建立健全預(yù)算管理的組織架構(gòu)體系

企業(yè)的全面預(yù)算必須具備健全的組織架構(gòu)，因為全面預(yù)算離不開各部門、各員工的參與，編制預(yù)算的目的是更好地激勵員工，使員工的利益與企業(yè)的利益緊密聯(lián)系，最終促進預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。在全面預(yù)算的組織架構(gòu)中，可以將財務(wù)部門或內(nèi)審部門等在預(yù)算管理中較為重要的職能部門作為主要負責(zé)部門，其他各部門共同參與預(yù)算的編制與修改，最終形成定稿，再根據(jù)定稿后的預(yù)算目標(biāo)共同參與執(zhí)行控制。執(zhí)行預(yù)算之后，由各部門反饋執(zhí)行結(jié)果匯總至主要負責(zé)部門，從而在預(yù)算管理的全過程進行有效的信息溝通。另外，也可以設(shè)立專門的預(yù)算管理機構(gòu)，具體的架構(gòu)體系根據(jù)企業(yè)的具體情況決定。

（三）加強各部門預(yù)算管理的相關(guān)培訓(xùn)

預(yù)算管理是企業(yè)管理文化的一部分，全面預(yù)算管理需要全體員工的參與，因此，需要使全體員工樹立預(yù)算管理的工作理念，定期對全體員工進行預(yù)算管理的相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括企業(yè)的全面預(yù)算管理以及各相關(guān)部門的預(yù)算管理執(zhí)行反饋。首先，要讓員工認識到全面預(yù)算管理的作用，明白預(yù)算管理如何貫徹業(yè)務(wù)管理與績效考核，以及其與自身利益的關(guān)系。其次，要讓員工明白自身的職責(zé)，預(yù)算管理并非只與管理層和財務(wù)部門有關(guān)，需要全員參與。最后，要讓員工在實際工作中運用預(yù)算管理理念，從而更好地達成預(yù)算目標(biāo)。

（四）制定完善的預(yù)算管理反饋調(diào)整機制

在預(yù)算管理反饋調(diào)整機制的完善中，首先需要確定各責(zé)任中心的主要負責(zé)人為預(yù)算管理過程的第一負責(zé)人，然后在執(zhí)行過程中，定期對預(yù)算目標(biāo)與實際執(zhí)行結(jié)果進行差異分析，并且進行原因的分析研究，明確預(yù)算管理過程中存在的問題并落實到具體部門及第一負責(zé)人，及時提出有效的整改措施，最終形成完善的預(yù)算管理反饋調(diào)整機制。在這個過程中，尤其需要注意完善預(yù)算管理的績效評價指標(biāo)，充分發(fā)揮績效指標(biāo)的作用，這是差異分析和反饋調(diào)整的根據(jù)。

五、結(jié)語

目前，很多企業(yè)對全面預(yù)算管理的認識還不夠深入，在實施全面預(yù)算管理的過程中出現(xiàn)了很多問題。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，預(yù)算管理具有重要的作用與深遠的意義。因此，企業(yè)在未來的發(fā)展過程中，需要不斷完善預(yù)算目標(biāo)與組織架構(gòu)，加強預(yù)算管理相關(guān)培訓(xùn)，并制定完善的預(yù)算管理反饋調(diào)整機制。