企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中目標(biāo)成本管理的應(yīng)用研究

郭俏

（浙江中財型材有限責(zé)任公司，浙江 杭州 310018）

一、企業(yè)目標(biāo)成本管理概述

（一）目標(biāo)成本管理的內(nèi)涵

隨著企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級與現(xiàn)代化企業(yè)管理的需求轉(zhuǎn)變，目標(biāo)成本管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的一種重要手段。目標(biāo)成本管理是基于企業(yè)全面預(yù)算方法建立的管理模式，其根據(jù)全面預(yù)算結(jié)果進(jìn)行規(guī)劃，以數(shù)據(jù)化、可視化的方法明確企業(yè)發(fā)展方向和發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的有效手段。日本稻田和夫的“阿米巴經(jīng)營模式”和豐田公司的“精益生產(chǎn)”都是目標(biāo)成本管理的具體實踐。

（二）目標(biāo)成本的制定方法

第一，明確目標(biāo)，通過對市場行情的判斷，建立目標(biāo)成本模型；第二，建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系，做好過程跟蹤控制，保證全員參與其中；第三，優(yōu)化考核體系，制定針對目標(biāo)達(dá)成情況的獎罰機(jī)制，明確企業(yè)各部門人員對目標(biāo)的責(zé)任，發(fā)揮員工的主觀能動性；第四，根據(jù)實際情況不定期修訂目標(biāo)計劃，使目標(biāo)符合現(xiàn)實、成本控制可執(zhí)行，減少客觀因素對目標(biāo)的影響。

（三）企業(yè)實施目標(biāo)成本管理的現(xiàn)實意義

1.有助于防范企業(yè)資金管理風(fēng)險

加強企業(yè)資金管理，可以確保企業(yè)現(xiàn)金流安全，規(guī)避潛在資金缺口帶來的經(jīng)營問題。企業(yè)在經(jīng)營過程中往往更重視利潤情況而忽略現(xiàn)金流，任意挪用資金、三角債等問題會造成資金被擠占、入不敷出、現(xiàn)金流斷裂，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。通過對企業(yè)各種經(jīng)營活動的預(yù)測，對于可預(yù)見的資金缺口采取有效措施，借助籌資、資金調(diào)劑等方法彌補資金缺口，及時跟蹤日常資金流向，對過程中出現(xiàn)偏離等問題進(jìn)行跟蹤處理，可以有效避免出現(xiàn)資金挪用和三角債等問題，從而提高資金使用效益，確保資金安全。

2.有助于企業(yè)提高市場競爭能力

目前，市場競爭激烈且數(shù)據(jù)透明化程度高，企業(yè)要持續(xù)穩(wěn)定運營，必須有一套有效的約束機(jī)制，發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能。目標(biāo)成本管理基于對內(nèi)外部環(huán)境的調(diào)研和大數(shù)據(jù)的分析，可以對發(fā)展目標(biāo)形成一個較為準(zhǔn)確科學(xué)的評估。要據(jù)此制定規(guī)則，明確權(quán)責(zé)，發(fā)揮“紅綠燈”的作用，通過制度約束保證“道路”暢通。在經(jīng)濟(jì)多元化和全球化高速發(fā)展的當(dāng)下，以價格或者質(zhì)量作為傳統(tǒng)市場競爭抓手已逐漸失去優(yōu)勢，對目標(biāo)成本管理的有效運用有助于企業(yè)降低成本，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.有助于落實企業(yè)內(nèi)部績效制度

科學(xué)合理的利益分配制度可以調(diào)動員工的主觀能動性，更好地促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。目標(biāo)成本管理將企業(yè)目標(biāo)與員工個人目標(biāo)有效結(jié)合，可以使企業(yè)經(jīng)營者和員工形成共同體，共同承擔(dān)風(fēng)險，為實現(xiàn)利益最大化共同奮斗。目標(biāo)成本管理將目標(biāo)任務(wù)細(xì)化到具體時間段，對企業(yè)內(nèi)每個部門、每個員工任務(wù)完成情況都有一個直觀的量化數(shù)據(jù)，員工對自身背負(fù)的任務(wù)有明確的概念，對公司的獎懲辦法無疑義。

二、企業(yè)實施目標(biāo)成本管理面臨的主要問題

（一）企業(yè)缺乏目標(biāo)成本管理理念

很多企業(yè)認(rèn)為成本控制就是降低成本，一味節(jié)流。不少企業(yè)將目標(biāo)成本管理局限于內(nèi)部經(jīng)營，不考慮外部經(jīng)營，只重視生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的成本控制，忽略了研發(fā)、銷售及售后服務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制，缺乏對供應(yīng)商、經(jīng)銷商、零售商、終端消費者等外部經(jīng)營環(huán)境的考量。其實企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)成本管理活動的影響更大。由于成本控制觀念的局限性，成本控制的運用范圍比較窄，大大弱化了成本控制的作用。

（二）企業(yè)會計核算基礎(chǔ)不準(zhǔn)確

目標(biāo)成本管理需要準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為支撐，成本、費用等財務(wù)數(shù)據(jù)需要準(zhǔn)確的會計核算作為基礎(chǔ)。一方面，很多企業(yè)的財務(wù)人員只能根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的已有票據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的匯整，存在實際業(yè)務(wù)發(fā)生而在會計核算上無法歸納此部分成本的現(xiàn)象，造成會計核算和實際業(yè)務(wù)的差異，當(dāng)期財報上的利潤可能遠(yuǎn)大于實際產(chǎn)生利潤，數(shù)據(jù)失真，造成目標(biāo)的嚴(yán)重偏離；另一方面，核算方式的粗放性使得核算人員未依據(jù)實際業(yè)務(wù)進(jìn)行作業(yè)式核算，不能很好地反映企業(yè)運營情況，業(yè)財融合不足。

（三）企業(yè)成本管理信息化程度不高

目前很多企業(yè)ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源計劃）應(yīng)用程度不高，很多數(shù)據(jù)統(tǒng)計依然依靠電子表單來進(jìn)行，造成極大的人力浪費。目標(biāo)成本管理需要信息的及時準(zhǔn)確傳遞，這樣才能對過程進(jìn)行有效修正，但很多企業(yè)依靠人力統(tǒng)計數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，造成無法快速取得數(shù)據(jù)以及無法保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，阻礙了工作開展。在實際工作中，很多企業(yè)雖然做了大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，但由于信息化程度不高，未通過技術(shù)手段打通產(chǎn)—供—銷供應(yīng)鏈體系的數(shù)據(jù)壁壘，企業(yè)內(nèi)部的信息傳遞存在脫節(jié)的問題，無法有效開展成本管理工作。

（四）目標(biāo)成本設(shè)計缺乏可行性

部分企業(yè)按照理想狀態(tài)或不切實際的標(biāo)準(zhǔn)制定目標(biāo)，造成目標(biāo)落地執(zhí)行困難，目標(biāo)處于不可實現(xiàn)或者無法分解的狀態(tài)，對實際業(yè)務(wù)無指導(dǎo)意義。企業(yè)在制定發(fā)展目標(biāo)時缺乏科學(xué)準(zhǔn)確的評估，較為隨意，往往以高層領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿為依據(jù)，與實際情況脫節(jié)，在目標(biāo)執(zhí)行過程中，企業(yè)往往付出極大的成本仍無法獲得預(yù)期收益甚至出現(xiàn)虧損。部分企業(yè)按照以往的財務(wù)狀況制定預(yù)算，未考慮到現(xiàn)有影響要素，或者采取短期預(yù)算模式設(shè)計目標(biāo)，與企業(yè)經(jīng)營周期適配性不高，投入與產(chǎn)出難以產(chǎn)生必然的關(guān)聯(lián)，使得設(shè)定的目標(biāo)無法有效實現(xiàn)。

（五）企業(yè)成本管理人員素質(zhì)不高

企業(yè)目標(biāo)成本管理需要員工積極參與才能順利進(jìn)行，管理人員的成本意識直接影響著企業(yè)運營效果。雖然現(xiàn)在部分企業(yè)越來越重視成本管理，但目標(biāo)管理意識薄弱的情況仍然普遍存在，使得各部門的工作不能有效銜接，影響了企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。有的企業(yè)引進(jìn)了目標(biāo)成本管理模式，但很多時候目標(biāo)成本的管控只集中在企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)管理部門，缺乏與其他部門管理人員的聯(lián)動。目前很多企業(yè)囿于傳統(tǒng)模式，不重視先進(jìn)管理模式的引進(jìn)，管理人員缺乏對目標(biāo)完成的工作設(shè)想，無法為員工創(chuàng)造有挑戰(zhàn)性的環(huán)境。

三、企業(yè)優(yōu)化目標(biāo)成本管理的建議

（一）樹立目標(biāo)成本管理觀念

企業(yè)要想在現(xiàn)今激烈的市場競爭中找到出路，就必須轉(zhuǎn)變管理觀念，改變經(jīng)營策略，強化企業(yè)員工的目標(biāo)成本管理意識和主動性。在日常的工作當(dāng)中，可以通過培訓(xùn)、會議等方式不斷向員工灌輸目標(biāo)成本管理理念，鼓勵其積極參與成本控制，增加企業(yè)效益。要提高各業(yè)務(wù)部門聯(lián)系的緊密度，細(xì)化目標(biāo)成本，并將其分解到各層級，提高各級員工在目標(biāo)成本管理中的參與度。通過構(gòu)建相對完善的制度體系，明確各層級之間交互管理、監(jiān)督、核算的原則以及需要實現(xiàn)的目標(biāo)和承擔(dān)的責(zé)任。制度既是約束也是激勵，可以使企業(yè)各層級切身感受到目標(biāo)成本管理的必要性和緊迫性，從而強化全員管理觀念。

（二）夯實成本核算基礎(chǔ)

目標(biāo)成本管理的基石是準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。獲取準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)需要健全的成本核算作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格控制隱性成本。一方面，要做好數(shù)據(jù)信息的收集管理工作。企業(yè)在設(shè)定某類產(chǎn)品成本目標(biāo)時，要對市場和客戶做好事先調(diào)查，搜集完整的數(shù)據(jù)信息并進(jìn)行深度剖析，信息必須真實、完整、有效，從而確保產(chǎn)品投放前后成本可控并獲得良好的市場反響。另一方面，要進(jìn)行過程的監(jiān)督和數(shù)據(jù)分析。要及時對企業(yè)運營中產(chǎn)生的成本費用的實際管理情況與財務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和對比，并將對比數(shù)據(jù)和情況通報給各部門進(jìn)行研討，進(jìn)而對成本管理進(jìn)行調(diào)整，提高效率，減少失誤，夯實基礎(chǔ)。

（三）建立健全信息系統(tǒng)

企業(yè)要建立完整的信息系統(tǒng)，使用信息化手段強化對成本的實時控制，通過實時信息化系統(tǒng)來實現(xiàn)資源共享。采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等環(huán)節(jié)均可通過信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的搜集、匯整、分析，同時要打通采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)之間的數(shù)據(jù)信息傳遞渠道。財務(wù)核算所需數(shù)據(jù)均來源于業(yè)務(wù)部門的信息采集，各模塊融為一體，便于財務(wù)報表的編制和數(shù)據(jù)分析。健全的信息系統(tǒng)可以滿足各層級人員多維度的數(shù)據(jù)信息需求，便捷的系統(tǒng)可以快速跟蹤目標(biāo)達(dá)成情況，高效率地實施目標(biāo)成本管理計劃。

（四）目標(biāo)成本與責(zé)任成本結(jié)合

目標(biāo)成本管理穿插在企業(yè)運營的全過程，是一個系統(tǒng)性、整體性的工作。企業(yè)實現(xiàn)最終目標(biāo)需要進(jìn)行目標(biāo)分解、細(xì)化，滲透到各部門、各層員工，使企業(yè)中每個組成部分都明晰為了達(dá)成綜合目標(biāo)自身所背負(fù)的任務(wù)和責(zé)任。在分解目標(biāo)的過程中，對各個部門和員工所需達(dá)成的指標(biāo)要進(jìn)行責(zé)任歸屬，通過健全的考核機(jī)制在各層級設(shè)置適配的獎罰措施，明確責(zé)任和權(quán)利，與收益結(jié)合，有效凝聚企業(yè)各層級目標(biāo)成本管理共識。

（五）提升成本管理隊伍人員素質(zhì)

在現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)現(xiàn)階段的目標(biāo)成本執(zhí)行現(xiàn)狀，應(yīng)用先進(jìn)的科學(xué)理論知識，結(jié)合最新的管理技術(shù)，推動目標(biāo)成本管理職能的有效發(fā)揮。這就需要相關(guān)人員具備一定的技術(shù)與專業(yè)知識，否則一切目標(biāo)成本管理工作都將成為空談。因此，現(xiàn)代化企業(yè)要重視財務(wù)管理工作者個人專業(yè)基礎(chǔ)知識的強化，推進(jìn)目標(biāo)成本管理人才隊伍的建設(shè)，不斷提升其專業(yè)技能。建議定期給財務(wù)管理工作者提供培訓(xùn)或者學(xué)習(xí)機(jī)會，總結(jié)目標(biāo)成本管理的方法與經(jīng)驗，積極應(yīng)用現(xiàn)代化管理理論，豐富企業(yè)目標(biāo)成本管理內(nèi)容，使企業(yè)目標(biāo)成本管理工作迸發(fā)出強大生命力。

四、結(jié)語

目標(biāo)成本管理是企業(yè)有序、持續(xù)經(jīng)營的有效手段，對企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地有著重大意義。目標(biāo)成本管理工作的開展需要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，通過科學(xué)合理的方式方法確定目標(biāo)，強化各層級員工的成本意識，建立健全管理制度和信息系統(tǒng)，提升企業(yè)市場競爭力。