談基層醫療機構會計核算問題及對策
——基于新政府會計制度

吳亞明

（長春市榆樹市弓棚鎮衛生院，吉林 長春 130406）

一、前言

2017年10月，財政部發布了新政府會計制度，要求各級各類行政事業機構于2019年1月1日起實施。本文對銜接中財務與預算的不同處理方式，實施中固定資產之前及新進提取折舊對當期盈余產生的影響，財務與預算產生的差異等進行闡述，并提出解決辦法。年末財政部門以預算會計數據進行的決算和衛生部門出具的財務及預算雙數據的衛生年報，將兩者相互分離又相互統一的關系體現得淋漓盡致。

二、基層醫療機構執行新政府會計制度的必要性

新政府會計制度統一了各事業單位的會計制度計算基礎，以雙重基礎進行會計核算，發揮了財務會計和預算會計的雙重功能，實施平行記賬。根據雙重基礎進行會計核算，可以全面反映財務狀況，提高財務、預算管理水平。

在核算內容上，新政府會計準則不僅保留了通用業務和事項，還新增了不同性質行政事業單位的共性業務和事項；在業務上，要對同樣的業務進行會計處理，口徑一致的會計處理增強了政府不同部門及不同層級單位的會計信息的可比性，為編制部門決算及部門財務報表奠定了制度基礎；強化財務會計功能，科學編制權責發生制的政府財務報告，反映公司的財務情況和運營情況；提高資產管理水平，提供管控資產使用的依據，明確資產；特別是固定資產清算處理，預算控制資金流向等。

三、基層醫療機構實施新政府會計制度存在的問題

（一）基層醫療機構財務人員專業能力不足

首先，基層醫療機構屬于事業單位，財務日常核算要求不是很高，而且從事財務工作的都是醫護人員或行政人員，他們可以勉強完成日常簡單的核算工作，但要完全了解財務原理很難。

其次，對沒有系統學習過專業知識的財務人員來說，在業務不多的基層醫療單位實施新政府會計制度，只要厘清日常業務，準確記賬，最終形成報表上報就行了，對形成的數據代表的意義并不清楚。

再次，實施新政府會計制度時，基層醫療機構財務人員專業能力不足的問題非常明顯。財務會計核算還好，因為之前實施的事業單位會計制度也采用權責發生制，但預算會計銜接就非常難了，尤其是關于資金結存的確認。例如，已經支付將來需要收回的應收款的確認，以及已經收取將來需要退回的應付款的確認。這些都需要依靠一定的財務知識，如果識別不清會導致銜接不準，從而使后續工作出現差錯。

最后，基層醫療機構的財務人員專業能力不足，不能從財務角度分析問題、實施財務管理，不能給領導當好參謀、提出有效的建議，不能從收入的開源與支出的節流方面對單位進行管理。

（二）基層醫療機構信息化程度較低

首先，資金投入不足。一是現在實行藥品零差價銷售，財政投入的基本藥物補助嚴重不足，基層醫療機構處于溫飽邊緣，只能進行一般的診療，因為沒有多余的資金，醫療器械的更新換代、人才的引進都很難；二是基層管理者重視不夠，對信息化建設的認識存在誤區，認為信息化建設屬于高端醫療機構，對基層不適用，會浪費資金。

其次，基層信息化使用程度較低。一是基層人員年齡偏大，接受新事物的速度慢，使用時出現的差錯多，抵觸情緒比較強烈；二是現在的信息化平臺多，未進行整合，各成體系，使用數據不相關，導致技術水平本就不高的基層人員無所適從。

目前，在信息化技術方面，醫療和公共衛生對其的使用有限，公共衛生領域的信息化程度相對較高，基本實現了信息化，但公開率不高。

（三）新會計準則執行存在困難

首先，預算中的資金余額確認后，預算會計很難確定資金結存余額。交易、庫存物資、專用基金等科目都要進行追溯調整，明確是否是非財政非專項資金，整個調整過程非常復雜。交易款項歷史賬面不明確，再加上人員變動，一些情況已無法調查，調整工作不僅任務量大，而且準確度低。

其次，固定資產折舊費和無形資產攤銷影響本期結算，不能完全反映本期實際財務狀況。另外，基層醫療機構在公共衛生費用科目中，沒有設置固定資產折舊費明細，公共衛生部門占用的資產折舊費只能計算在醫療活動費用里，導致醫療費用和公共衛生費用的數據無法完全體現各自的實際狀況。

最后，在雙重功能、雙重報告的計算模式中，財務會計和預算會計使用的計算方式不同，因此收入、費用確認存在差異。

四、基層醫療機構落實新政府會計制度的方法

（一）加強財務人員隊伍建設

首先，在崗的財務人員每年要定期參與提高業務水平的培訓。每年的繼續教育是很好的提升水平的平臺，但是在基層的適用率不高，人們僅僅抱著完成任務的想法，平臺可以增加一些操作性強的基礎課程。

其次，基層醫療機構要適度提高財務人員招聘門檻。財務崗位有專業人員或經過培訓考試取得財務從業資格的人員，要適度提高招聘門檻，因為財務人員的工作不只是日常記賬，還要參與財務管理、協調各個部門、掌控風險等。

最后，培養復合型人才。財務管理要由事后向事前、事中轉變，因此財務人員既要懂財務管理，又要懂基層衛生管理，必須加強對相關知識的培訓學習。

（二）提升信息化水平

隨著會計電算化的發展，財務信息化進程不斷深入，提升信息化水平尤為重要，尤其在新政府會計制度背景下的雙重功能、雙重基礎的財務信息化方面，固定資產折舊的提取，財務報表、預算報表、決算報表的編制等，必須實現信息化。如果還是使用手工記賬，那么新的政府會計制度將無法落實。

（三）提升實務操作水平

首先，簡單確認預算中的資金余額。預算會計以實現收款為基礎，資金余額以反映單位實際擁有的資金為目的。要確認資金的初始余額，首先要確認非財政支出余額。從兩個角度獲得資金余額，進行相互驗算，結果要一致，否則就不對，然后根據調整后的金額進行登記。用任何一種方法計算出非財政支出余額后，都要再加上財政支出結轉/余額加上非財政支出結轉和專用余額，最終獲得預算中的資金余額。

其次，避免重復支出折舊，細分折舊科目。為了避免重復支出，在折舊固定資產時要分別核算，即2019年1月1日以前購買的固定資產，因之前購買計算時已經投入支出，當時已經進入了當年盈余，其成本與固定基金相同，在新政府會計制度中，固定基金并入新制度下的累計盈余—醫療盈余合計，所以這部分固定資產折舊時，應該抵消累計盈余中的醫療盈余，對新購入的固定資產折舊；計算本期費用，結轉后進入本期收益，實現在此期間應分擔的固定資產成本。同時，在業務活動費用的公共衛生費用中，添加固定資產折舊費和無形資產折舊費的明細項目，能使會計結算數據更加貼近實際。

最后，完善制定差異調節表的方法。之所以有差異，是因為兩類會計核算方式不同。財務會計的權責發生制、預算會計的收付實現制，加上貨幣資金的收支不同，造成了差異。在實際業務中，兩者的聯系就是差異調節表，因此需要編制差異調節表，這是財務會計與預算會計相互銜接的另一個體現。

差異調節在實際業務中存在6種情況。第一種情況是患者已享受醫療服務，但未繳納費用，財務上因為權力責任已經完成應該確認收入，但預算核算上因為沒有收到資金不能確認收入。第二種情況是在結算的下一個周期，患者把欠費還了，對于這種情況，財務業務上已確認完成收入，收到資金與本期無關，但預算按照收付實現應該確認收入；再有就是預收住院患者押金，收到資金預算即確認收入，而財務因權責和義務沒有完成，不能確認收入。第三種情況是購買固定資產或庫存物資，財務上確認資產，不確認費用，而預算確認預算支出。第四種情況是庫存物資的消耗，財務上確認為費用，因沒有涉及資金，預算不確認預算支出。第五種情況是對于支付欠款，財務支付往來款，而預算涉及資金支出，要確認預算支出。第六種情況是固定資產折舊和無形資產攤銷，財務上確認費用，預算不作處理。這些情況都是財務和預算核算不同，或資金結算時間不同導致的。只有理清這幾種差異的形成原因，運用財務軟件等手段，才能有效編制差異調節表。

五、結語

新政府會計制度下的會計核算采用新的會計核算方式。在核算過程中，會遇到以前沒有出現過的業務處理方式，這對財務人員來說是一個挑戰。對新政府會計制度的運用不是一蹴而就的，在實施過程中，問題是不可避免的，而且基層財務人員專業素質不高、會計核算能力不強、對政策及業務的把控能力有限，因此要對基層醫療衛生機構的財務人員進行系統的、專業的會計培訓，使其盡快熟悉新政府會計制度的科目名稱和科目相關的意義，完善計算程序，特別要不斷完善財務軟件、會計信息，一些問題人工很難解決，但可以通過信息化建設輕松解決，特別是差異表調整、固定資產折舊等。在常規業務方面，可以統一核算標準，做出統一的模板，這對業務水平不高的基層財務人員比較實用。統一不同行業的計算口徑，有利于對不同行業的發展狀況進行橫向或縱向比較，有利于政府進行總體調控。