研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)問題探討

于天

（沈陽鼓風(fēng)機(jī)集團(tuán)股份有限公司，遼寧 沈陽 110869）

研發(fā)創(chuàng)新作為推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、強(qiáng)化綜合競爭優(yōu)勢的重要?jiǎng)恿Γ饾u得到企業(yè)的重視。國家從政策引導(dǎo)、資金扶持、稅收優(yōu)惠等方面支持企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新，為了降本增效，在完成研發(fā)項(xiàng)目、實(shí)現(xiàn)更好研發(fā)效果的同時(shí)，企業(yè)還要努力取得政府支持、享受優(yōu)惠政策。這加大了企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的管理難度，也向研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)要做好研發(fā)項(xiàng)目的管理，需要解決財(cái)務(wù)管理六個(gè)方面的重點(diǎn)問題，才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。

一、明確研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和作用的問題

很多企業(yè)由于財(cái)務(wù)管理介入項(xiàng)目管理的時(shí)間較晚，未能在項(xiàng)目的全周期發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，使項(xiàng)目不能給企業(yè)創(chuàng)造較多的收益甚至投入大于產(chǎn)出，如申請政府補(bǔ)助的項(xiàng)目無法通過政府驗(yàn)收，投入大量研發(fā)成本卻無法享受國家的優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要明確研發(fā)項(xiàng)目各階段財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和作用。

（一）立項(xiàng)階段

立項(xiàng)階段是研發(fā)項(xiàng)目的重中之重，財(cái)務(wù)管理主要是從專業(yè)角度論證項(xiàng)目財(cái)務(wù)的可行性，企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目的重要性和難易程度等簡化立項(xiàng)論證的過程（投入預(yù)算和預(yù)算效益預(yù)測是不可少的過程），將研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算作為實(shí)施階段的控制標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收階段的參照、成果轉(zhuǎn)化階段的評估依據(jù)。

（二）實(shí)施階段

實(shí)施階段進(jìn)行財(cái)務(wù)管理要根據(jù)國家、省、市等政府機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部對立項(xiàng)項(xiàng)目管理的相關(guān)文件，結(jié)合相關(guān)要求進(jìn)行。實(shí)施階段財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容主要有三方面：一是財(cái)務(wù)專賬核算，即對研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用歸集和資金收支設(shè)置專人進(jìn)行專門的賬號(hào)管理，進(jìn)行專門的賬務(wù)核算；二是項(xiàng)目預(yù)算控制，防止成本費(fèi)用超預(yù)算或計(jì)入不相關(guān)成本；三是項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析，定期與預(yù)算進(jìn)行對比，及時(shí)給出預(yù)算結(jié)余以指導(dǎo)項(xiàng)目管理人員合理安排后續(xù)研發(fā)工作，對與預(yù)算不符的費(fèi)用項(xiàng)目提出整改要求，調(diào)整項(xiàng)目預(yù)算。

（三）驗(yàn)收階段

立項(xiàng)歸口不同，驗(yàn)收的要求也有所不同。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有對項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收要求有清晰的認(rèn)識(shí)，才能確保財(cái)務(wù)驗(yàn)收順利通過，從而完成項(xiàng)目整體的驗(yàn)收。

（四）成果轉(zhuǎn)化階段

在成果轉(zhuǎn)化階段，財(cái)務(wù)管理人員要匯總歸集項(xiàng)目的效益數(shù)據(jù)，給出專業(yè)的效益評價(jià)結(jié)論。

在研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)階段都需要進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，企業(yè)和項(xiàng)目管理部門都不能忽略財(cái)務(wù)管理的重要性及作用，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)該對自身職責(zé)有清晰的認(rèn)識(shí)，合理有效地進(jìn)行管理。

二、制定研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度的問題

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體框架下，財(cái)務(wù)管理需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)流程，按照不同項(xiàng)目需遵照的各類政府文件規(guī)定和稅收法規(guī)，制定研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度。制定的制度需要涵蓋資產(chǎn)、費(fèi)用、項(xiàng)目驗(yàn)收的管理及管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理流程等各方面。研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理制度是項(xiàng)目驗(yàn)收的一項(xiàng)基本內(nèi)容，同時(shí)也作為項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)的依據(jù)。企業(yè)建立相關(guān)制度必須符合國家相關(guān)政策和法律的規(guī)定，尤其在企業(yè)外部審批、資金和費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)等方面不能有違法違規(guī)的情況。同時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)制度的制定要與企業(yè)整體制度建設(shè)相匹配。

三、研發(fā)費(fèi)用歸集和報(bào)表列報(bào)的問題

研發(fā)費(fèi)用的歸集需要嚴(yán)格對照項(xiàng)目預(yù)算，關(guān)注分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目的燃料動(dòng)力費(fèi)、間接費(fèi)用中的人工費(fèi)用，制定費(fèi)用分?jǐn)偟募?xì)則，經(jīng)過審批后再執(zhí)行。編制計(jì)算表、按分?jǐn)偧?xì)則分?jǐn)傎M(fèi)用，并保留相關(guān)統(tǒng)計(jì)記錄作為檔案。政府補(bǔ)助項(xiàng)目需要依據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算中的費(fèi)用進(jìn)行列支，不允許列支超范圍或超預(yù)算。各類費(fèi)用需按國家規(guī)定的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制報(bào)銷，如差旅費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等不允許列支超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。

2018年，國家對尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式要求進(jìn)行了調(diào)整，利潤表修訂增加了“研發(fā)費(fèi)用”行項(xiàng)目，要求根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下“研發(fā)費(fèi)用”的發(fā)生額分析填列，反映企業(yè)研究開發(fā)過程中的費(fèi)用支出，需要企業(yè)依據(jù)要求正確進(jìn)行報(bào)表列報(bào)。

四、政府補(bǔ)助核算的問題

第一，政府補(bǔ)助要區(qū)分是收益還是權(quán)益的問題。主要依據(jù)是撥款文件中的要求，絕大多數(shù)政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收益，但也有在撥款文件中明確規(guī)定要增加國有資本金或國有股股權(quán)的，企業(yè)要慎重申請這一類資金，申請前按章程進(jìn)行增資的相關(guān)決議流程，并進(jìn)行注冊資本變更。

第二，關(guān)注確認(rèn)收益性質(zhì)政府補(bǔ)助的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)已完成的項(xiàng)目申請補(bǔ)助，此類項(xiàng)目補(bǔ)助在收到時(shí)，即可按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將費(fèi)用相關(guān)的補(bǔ)助確認(rèn)為“其他收益”或“營業(yè)外收入”，將資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助確認(rèn)為“遞延收益”。撥款下達(dá)時(shí)項(xiàng)目還未開展，收到此類項(xiàng)目補(bǔ)助時(shí)先確認(rèn)為“遞延收益”，再根據(jù)項(xiàng)目完成情況，分別按費(fèi)用相關(guān)和資產(chǎn)相關(guān)的要求，以及撥款占項(xiàng)目總預(yù)算的比例，在期末計(jì)算當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”的撥款金額，相應(yīng)沖減“遞延收益”。與政府補(bǔ)助相關(guān)的“其他收益”“營業(yè)外收入”和“遞延收益”三個(gè)科目，應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)核算。

第三，政府補(bǔ)助用于對參研人員獎(jiǎng)勵(lì)的支出，企業(yè)是否要代扣代繳個(gè)人所得稅要依據(jù)政府補(bǔ)助資金的使用要求，除按照政府補(bǔ)助資金使用要求獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅的，其他均要按稅法的相關(guān)規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。

五、稅收優(yōu)惠政策享受問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的要求，企業(yè)可同時(shí)享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格的研發(fā)費(fèi)用范圍和加計(jì)扣除范圍不同，因此，企業(yè)在所得稅匯算清繳和高新技術(shù)企業(yè)資格申報(bào)時(shí)，要按照政策要求準(zhǔn)確計(jì)算加計(jì)扣除和符合高新要求的研發(fā)費(fèi)用。

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的特殊事項(xiàng)

用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的租賃費(fèi)不可作為加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用；折舊費(fèi)用僅包括儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用，不包括房屋、建筑物等的折舊費(fèi)用；研發(fā)直接形成產(chǎn)品對外銷售對應(yīng)材料費(fèi)用沖減研發(fā)費(fèi)；下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入沖減研發(fā)費(fèi)；取得政府補(bǔ)助的項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用需以扣減政府補(bǔ)助的余額確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

（二）委托外部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

委托外部研發(fā)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)，其中委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前進(jìn)行加計(jì)扣除。高新技術(shù)企業(yè)委托外部的研發(fā)費(fèi)用，以委托外部研究開發(fā)投入實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入。

六、取得政府補(bǔ)助項(xiàng)目研發(fā)資金的使用問題

（一）政府補(bǔ)助資金專款專用

政府補(bǔ)助研發(fā)項(xiàng)目要求資金專款專用，資金需要根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算安排支付，企業(yè)不可將補(bǔ)助資金用于其他項(xiàng)目或生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。部分國家重大專項(xiàng)會(huì)要求企業(yè)開立專門賬號(hào)用于補(bǔ)助資金的收付，企業(yè)需要嚴(yán)格按照撥款文件的要求開立并合規(guī)使用賬號(hào)。

（二）政府補(bǔ)助資金與自籌資金相配比

部分項(xiàng)目要求企業(yè)收到國家撥款時(shí)將自籌資金打入專門賬號(hào)，完成自籌資金配比，這種配比應(yīng)作為驗(yàn)收的一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行檢查，因此，企業(yè)需要關(guān)注撥款項(xiàng)目對自籌資金的配比要求，按要求足額配比撥付自籌資金。

（三）政府補(bǔ)助結(jié)余資金的處理

一般情況下，研發(fā)項(xiàng)目的政府補(bǔ)助資金是根據(jù)審批項(xiàng)目預(yù)算的一定比例發(fā)放的，企業(yè)只要保證項(xiàng)目實(shí)施符合預(yù)算內(nèi)容的要求，就不會(huì)有政府補(bǔ)助資金結(jié)余的問題。但不同政府補(bǔ)助資金的要求有所不同，因此，企業(yè)需要關(guān)注所取得的政府補(bǔ)助的相關(guān)資金結(jié)余管理要求，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求執(zhí)行。

研發(fā)項(xiàng)目管理是一個(gè)系統(tǒng)性工程，財(cái)務(wù)管理雖不可或缺，但需要與項(xiàng)目的其他組織和人員協(xié)調(diào)配合。在項(xiàng)目的整體推進(jìn)過程中，財(cái)務(wù)管理人員只有積極與技術(shù)人員、項(xiàng)目管理人員溝通，從專業(yè)角度完成項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算、監(jiān)督控制、驗(yàn)收和評價(jià)，解決項(xiàng)目全生命周期的各類問題，才能更好地促進(jìn)和保障項(xiàng)目整體目標(biāo)的達(dá)成，從而推動(dòng)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。