行政事業單位會計風險防范及其控制

劉嚳嬰

（安徽中醫藥大學，安徽 合肥 230000）

風險意味著不確定性，行政事業單位資金的運作和流轉就存在不確定性，財務工作也存在一定的偶發性和不確定性，這類不確定性稱之為會計風險。在經濟市場化及全球化的背景下，行政事業單位的會計工作逐漸暴露出一些問題，會計風險作為重要內容，亟須加以研究。

一、加強行政事業單位會計風險控制的重要性

（一）有助于提高單位內部管理水平

在經濟活動的運作過程中，不完善的內控制度難以發揮應有的作用，無法防范潛在的會計風險。提升會計信息披露質量與內控制度的合理性，能讓行政事業單位的各項經濟活動得到連貫、綜合、系統的監督。同時，對行政事業單位的領導層來說，合理的內控制度能夠提供詳細和準確的財務信息，方便其作出恰當的決策，更好地防范風險，進一步提高單位的管理效率。

（二）有助于提升財政資金使用效率

行政事業單位的貨幣資金管理工作，以相關的財經法律法規為依據，可是實際操作起來，仍然存在很多漏洞。要加強風險管理與控制，對財政資金的使用提出更高的要求，根據本單位的發展特點、性質及具體情況，實施有效的風險控制，形成相互制約的管理體制，從而保證財政資金的有效性和使用效率。

（三）有助于提高社會服務質量

行政事業單位是非盈利組織，在教育、醫療、科技等領域，運用國家資源為社會提供服務。同時，作為政策的制定者和實施者，行政事業單位也發揮著提供公共服務的作用。加強會計風險防范，能夠使國家財產統籌性地、最大化地、真正地用到國家和人民身上，避免履行職務過程中出現違法違規的情況，具有高效、動態的管理作用。

二、行政事業單位會計風險的類型

（一）組織建設方面的風險

行政事業單位的主要領導對財經專業知識了解不多，對自身的監督職責理解不深，沒有盡到監督項目資金使用的義務。同時，有些行政事業單位沒有為項目經費建立專款專賬體系，將一些必須單獨核算的項目經費，放進單位總賬進行核算，導致經費來源與資金使用情況難以分清。另外，單位領導對會計風險防范認識程度低，風險控制監督工作難以順利開展，單位組織機構經濟運作效率低、質量差，對行政事業單位今后的發展存在不利影響。

（二）預算管理方面的風險

預算管理是會計工作的重要組成部分，對行政事業單位的經濟活動具有重要作用。預算編制工作時間短、任務重，會計工作人員無法調動各部門人員廣泛參與，基本停留在閉門造車階段。在預算項目的執行過程中，經常出現預算超支、資金投向不合理等問題，而且常常因為內外環境因素調整預算，存在調整方案不恰當、審核不嚴格的問題。

（三）收支管理方面的風險

在收入管理方面，存在不合理增加收費項目、不合理擴大收費范圍、不合理提高收費標準的情況。同時，有些收費業務存在挪用、轉移、私分、不入賬等違紀違法行為。支出業務崗位設置不符合不相容崗位相分離的原則，崗位職責未得到嚴格履行，容易出現付款核算錯誤的風險，報銷業務存在審核不嚴謹、利用虛假業務套取資金等舞弊行為。

（四）資產管理方面的風險

行政事業單位的固定資產一般歸國家所有，國有資產管理存在歸口部門混亂的現象，缺乏系統科學的管理制度；在國有資產的調撥使用流程上，某些行政事業單位存在隨意借用、借后不還以及歸還不及時等現象；國有資產遭受損失后，難以找到相應的責任部門和責任人，由于定期盤點不及時，國有資產部門和人員歸屬情況不清晰。國有資產賬實不符，導致財務會計賬面信息的準確度不高，存在很大的風險。

三、行政事業單位存在會計風險的原因

（一）會計風險意識淡薄

很多行政事業單位的主要領導并不是專業的會計，對經濟活動中的會計風險認識不足，更重視經濟活動成效和個人政績，在經濟活動推進的過程中，未承擔監督責任，甚至主觀地認為降低會計風險的責任在財務部門。同時，行政事業單位的很多會計工作人員，財務專業基礎不夠扎實，職業道德意識薄弱，對財經法律法規的了解不夠，自身約束力欠缺，因此會計風險防范意識不強。很多行政事業單位在每年年終的績效考核評價中，只將會計工作的可見性成果納入評價指標體系，沒有定量地將會計風險防范成果呈現在工作報告中，沒有將會計內部控制作為績效考核體系的重要組成部分，從而忽視了日常潛在的會計風險。

（二）會計內控制度不健全

一直以來，內部控制的規范化只是針對上市公司和國企，很多行政事業單位并沒有完成內部控制制度的建設，配套指引時間短，雖然也做過相關的培訓工作，但結果不盡如人意。首先，單位領導并不知道內控制度的含義和效用，對內控制度在行政事業單位廉政工作方面起到的作用認識不夠透徹；其次，單位的財務負責人，也沒有認識到單位財務管理水平與內控制度的聯系，很多經濟活動都依據舊的行政法規和財經制度開展；最后，單位其他部門的負責人，認為內控制度的建設與本部門無關，是財務部門的工作，但內控制度的執行要遵循全面、相互制衡的原則，如果信息溝通不順暢，各部門之間缺乏溝通和信息共享，就無法形成相互制約的監督體系。

（三）會計監督檢查不到位

目前，很多行政事業單位仍然沒有建立相應的會計監督制度，平時的會計監督工作中存在模棱兩可的行為模式。即使有些行政事業單位制定了相應的會計監督制度，也流于表面，并不適合實際工作和財務操作，最終這些所謂的會計監督制度并沒有發揮相應的作用。同時，行政事業單位的會計監督體系也存在很多漏洞。第一，由于會計專業素養欠缺，會計監督制度不夠規范；第二，先審核、后審批的經費報銷制度，降低了會計工作人員審核工作的效率，這類授權審批制度需要得到完善；第三，行政事業單位中存在很多經濟項目，其中有些經濟項目并沒有明確的審批和監督流程，項目經費的會計監督流程過于簡單，控制體系不夠完善。

（四）會計工作人員素質不高

行政事業單位的會計工作人員以老員工為主，人員流動性不強。雖然這些工齡較長的會計工作人員財務經驗充足，但時代在發展，市場經濟瞬息萬變，隨著新政府會計制度的出臺，行政事業單位的財務工作變得更加復雜和煩瑣，而他們的專業知識沒有及時更新，無法滿足當下財務工作的需求。同時，一部分會計工作人員法制觀念淡薄，職業道德意識不強，辨識和防范風險的能力也很欠缺。

四、加強行政事業單位會計風險控制的對策建議

（一）增強會計風險意識

增強會計風險意識要從以下三個方面入手：首先，單位領導應該增強風險防范意識，重點關注會計風險防范工作；其次，單位財務負責人應該從財務管理的角度，增強會計風險防范意識；最后，會計工作人員在日常的財務工作中，也要增強風險防范意識。

（二）完善內部管理制度

財務風險是內控風險的重要組成部分，完善內控管理制度是行政事業單位防范會計風險的重要措施。完善內控管理制度可以從五個方面進行：第一，優化崗位設置，堅持不相容崗位相分離的原則，明確崗位職責，建立崗位之間相互監督制衡的機制；第二，嚴格控制授權審批制度，行政事業單位在日常經濟活動的過程中，要按照相應的職責和權限進行授權審批，限制單位領導的權力；第三，完善行政事業單位的會計系統，明確會計工作人員的崗位職責，建立相互制約的監督體系，合法合規地開展財務審核工作，加強行政事業單位會計信息化系統的建設；第四，完善考核績效評價體系，科學設置行政事業單位的考核指標體系，規范單位員工的行為，將考核結果作為單位員工獎懲、升降、評優的依據；第五，高度重視事后監督機制的建立，負責事后監督核查的工作人員應該具備良好的專業素養和高度的責任感，并且最后提交的監督檢查成果報告需滿足責任到人的要求。

（三）加強預算執行的績效管理

行政事業單位需對發生的經濟活動加強預算約束，實現統一管理，結合實際情況，以權責發生制為原則，建立聯合工作小組，確立牽頭部門和相應的牽頭工作人員，發揮預算管理的指導作用，并為以后的經濟活動提供方向。如果預算管理工作完成得好，那么未來經濟活動遇到問題，也能及時提出相應的解決辦法，從而將風險損失降到最低。同時，如果行政事業單位的預算管理工作水平不夠高，那么財務會計管理工作水平也會受到一定程度的影響，從而導致預算執行績效評價指標不佳，提高會計風險值。所以，在瞬息萬變的市場經濟活動中，行政事業單位需及時發現風險，合法合規地完善預算管理工作，提高財務管理工作水平。

（四）提高會計工作人員素質

行政事業單位要加強對會計工作人員的廉政教育，培養會計工作人員的道德品質，提升會計工作人員的思想水平。建議單位定期安排會計工作人員參加繼續教育，提高會計工作人員的能力，使其掌握最新的會計制度與會計計量核算等方法。另外，還應該定期對會計工作人員開展績效考核，引入激勵機制，提升會計工作人員的風險防范參與度和積極性。