作業成本法在企業管理會計中的運用

鄭慶

（西部機場集團漢中機場有限公司，陜西 漢中 723212）

一、引言

作業成本法是把成本分配到產品和服務全過程的成本核算方法，如今在西方國家得到了廣泛運用。雖然我國的作業成本法與西方國家相比起步較晚，但是隨著社會經濟的不斷發展，其應用已經取得了初步成效，不僅能為企業提供真實、有效的會計信息，而且能提高企業的管理水平，推動企業發展。

二、作業成本法的作用

企業要想在當前激烈的市場競爭中突出重圍，必須重視作業成本法，尤其在理念和技術不斷創新的現在，企業產品結構的改變導致傳統成本法已不適應企業成本核算的要求。為有效解決該問題，新作業活動出現，需要合理評價企業業績和資源使用情況，作業成本法應運而生。

企業在應用作業成本法時，首先應該對間接費用的分配原則進行說明，找出企業的成本動因，對同一類成本信息進行歸集，構成成本庫，然后結合企業的實際情況對成本庫的各項內容進行分析，最終將企業的所有成本信息分攤到企業的各個產品上。作業成本法在很多方面彌補了傳統成本方法的不足，使企業的成本核算更加精準，有助于企業在發展的過程中了解自身的真實成本信息。

三、作業成本法在企業管理會計中的運用現狀

在當前社會經濟不斷發展的背景下，企業的經營管理理念發生了較大的改變，尤其是作業成本法的引進。相較于傳統成本法，作業成本法因具備諸多優勢得到了國內眾多企業領導的青睞，并取得了一定應用效果。但是作業成本法在我國起步較晚，在企業管理會計中運用時存在諸多問題，主要體現在以下幾個方面：第一，從我國部分企業運用作業成本法的現狀可看出，其受管理會計人員專業技能和會計電算化水平的限制，難以達到適用標準；第二，作業成本法在核算期間，具有一定的主觀性和隨意性，若無法對成本進行準確核算，會對企業管理會計的精準度造成影響，最終阻礙企業的整體發展；第三，企業領導并未認識到作業成本法在企業管理會計中的作用，導致作業成本法在推廣過程中出現了資源不足、資金短缺等問題；第四，要想在管理會計中運用作業成本法，需要進行系統化設計和調試，周期性較長。此外，前期投入之后，還會失去停止使用原系統的機會成本，從而與短期成本收益原則相違背，所以企業不愿意花費大量時間、人力和物力應用作業成本法。

四、作業成本法運用的影響因素

（一）方法自身

站在作業區分角度，生產經營活動有諸多形式可以選擇，而且各個種類的活動存在十分密切的聯系，所對應的責任無法完全清晰地劃分，加之一些作業的劃分標準相對模糊，所以作業劃分的難度較大；站在成本動因角度，在作業成本法的應用過程中，作業中心有時會被視作基礎，作為責任明確基準，然而實踐過程中的各項因素、成本存在變動相關性，反之客觀性缺失；站在主觀選擇成本動因角度，在明確成本動因、作業庫、資源的過程中，因為工作人員的判斷受個人主觀因素的影響，所以最終的選擇存在主觀性，可能使操作生產成本增加，降低報告結果的可對比性，從而偏離會計準則的要求；站在一致性生產計量角度，各項作業消耗產生的資源計量單位不同，如果成本、作業結合，很難清晰地了解資源消耗總量。所以，作業成本法對資源使用效果、生產力等存在直接影響。

（二）環境因素

企業管理會計所處的內部環境是影響作業成本法運用的直接因素，一些中小型企業采取的生產管理方式缺乏創新，例如組織生產將產品當作核心，但是控制力還需要不斷增強，或是生產時過于關注調度控制，實施管理的標準性與規范性缺失。

（三）技術因素

站在技術角度，隨著我國技術水平的提升，企業中高科技項目的數量越來越多，而且整體水平不斷提高，但由于發展時間比較短，許多高新技術企業在內部環境方面難以滿足運用作業成本法的需求。從會計電算化角度對高新技術企業進行分析，可以發現傳統的成本方法在很多方面已經難以適應高新技術企業的發展，而作業成本法則可以很好地滿足高新技術企業的發展需求。后者在實踐應用中必須有對應的分配標準，如果該標準沒有新技術作為輔助，不但無法發揮出真正的優勢，反而會降低管理會計的工作效率，增加管理會計的工作量。

五、在企業管理會計中運用作業成本法的途徑

基于作業成本法在管理會計中的運用現狀，對實行途徑展開分析，其內容包括加深對作業成本法的認識、完善企業的管理會計制度、試點測驗并推廣、加強管理會計人員的培訓等。從以上幾個途徑入手，可以提高管理質量和管理效率。

（一）加深對作業成本法的認識

相較于傳統成本法，作業成本法不僅改變了以成本論成本的成本計算模式，而且把成本核算的重點放在了成本產生的原因和后果上，在一定程度上加大了作業成本法在管理會計中的應用難度。所以，工作人員要打破傳統成本法的制約，合理運用現代化技術，包括計算機技術和自動化技術等，加大對作業成本法的宣傳力度，促使其得到管理者、工作人員的認可。除此之外，還可以通過講座、知識競賽等活動，加深人們對作業成本法先進性和有效性的認識，為在企業管理會計中運用作業成本法營造良好的環境氛圍。領導在管理會計中使用作業成本法，需要不斷提升對該工作的重視度，并認識到該法的有效作用和功能。要加深高層領導對這方面的認識，不斷提升工作人員對管理會計的重視度，使作業成本法管理觀有效地融入不同部門，滲透每一個崗位，充分發揮其作用。

（二）完善企業管理會計制度

對企業管理會計制度進行完善，能為作業成本法的運用奠定良好的基礎，而且只有科學、有效地運用管理會計制度，才能順利落實作業成本法。因此，工作人員要在實際工作中逐漸完善管理會計制度，確保管理會計工作實現現代化發展，并明確劃分費用產生環節及區域，最終實現對成本的有效控制。由此可見，完善企業管理會計制度，能在保證管理會計工作順利開展的同時，推動企業實現可持續發展。

（三）試點測驗并推廣

只有在工作中不斷探索、研究和總結，才能積累成功的經驗。同樣，要想在企業管理會計中合理運用作業成本法，需要通過探索、研究和總結的方式，掌握其基本內容并進行推廣。所以，在作業成本法推廣期間，可以通過選擇試點測驗的方式，在其成功后對經驗加以總結，從而實現有計劃、有目的的大規模推廣。一般情況下，要讓作業成本法在制造業企業管理會計中形成規范的操作模式，進而滿足信息需求，最終使作業成本法在管理會計中得到有效應用。

（四）加強對管理會計人員的培訓

從事管理會計工作的人員，除了要具備豐富的專業管理會計知識，還需要熟練掌握操作技能。與此同時，管理會計人員還需要合理運用技術、工具，在綜合使用資源的前提下，順利實現個人的職業發展目標。所以，企業在培養專業管理會計人員時，要注重對管理會計人員的專業知識和技能進行培訓，確保其全面掌握作業成本法的相關知識和內容；還要讓管理會計人員到市場中去觀察，最好能體驗不同業務內容，掌握市場變化規律，及時發現服務對象的行為規律和行業學科的變化，力爭將各項工作有機融合，科學并合理地開展工作。

（五）優化成本會計核算體系

企業內部要應用作業成本法，必須建立健全成本會計核算體系，保證該體系和作業成本法相適應。首先，企業管理會計人員要不斷提高自身的專業水平，掌握專業領域的新技能，在參與工作期間將個人知識結構、管理會計工作內容緊密結合。其次，經驗豐富、專業技能高的管理會計人員要帶領新會計人員學習作業成本法，根據行業差異明確示范模式，使新會計人員更為深入地理解作業成本法，切實增強作業成本法在企業中的應用效果，并且實現普及。

（六）提升作業成本管理動態性

在管理會計的各項工作中運用作業成本法，要保證企業會計信息的完整性，以免出現重要數據失真的問題。因此，需要在實踐工作中積極持續地完善管理制度，提升作業成本管理的動態性，將其與內部控制管理相結合，保證管理的有效性與規范性，保證費用產生范圍劃分的合理性，總結實際成本動因與費用產生的原因，對成本管理的全過程進行監督，實現管理會計的全過程動態管理。

六、結語

作業成本法是全新的會計管理模式，不僅能滿足現代企業管理會計成本核算的需求，還能保證企業的健康發展。基于此，工作人員需要在實際工作中掌握作業成本法運用現狀，并在此基礎上加深對作業成本法的認識，完善管理會計制度，參與組織培訓，試點測驗并推廣，提高作業成本法的普及率與企業的核心競爭力。