淺析行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范與控制

武桂梅

（懷來縣醫(yī)療保險中心，河北 張家口 075400）

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險概述

（一）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的內(nèi)涵

行政事業(yè)單位的財務(wù)部門從核算、預(yù)算、內(nèi)審等方面完成會計工作，如果外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，行政事業(yè)單位的會計活動也會受不確定因素的影響，面臨組織風(fēng)險，導(dǎo)致實際經(jīng)濟(jì)收益與預(yù)期收益產(chǎn)生差距，引發(fā)會計風(fēng)險。

（二）行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的基本類型

行政事業(yè)單位會計風(fēng)險類型主要包括信息失真、資金紊亂、資產(chǎn)流失、“小金庫”泛濫等四類情況。其中，信息失真主要指行政事業(yè)單位在長期的經(jīng)營過程中，對會計核算缺乏重視，導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確；資金紊亂主要指違規(guī)濫用預(yù)算資金，導(dǎo)致會計預(yù)算工作缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的?？顚Ｓ弥贫热狈πЯ?，從而出現(xiàn)的資金挪用、占用的情況；資產(chǎn)流失主要指行政事業(yè)單位管理人員缺乏國有資產(chǎn)保護(hù)意識，約束力不強，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)流失；“小金庫”泛濫是行政事業(yè)單位管理者為獲取額外報酬而徇私舞弊，因隱形交易、貪污腐敗等行為產(chǎn)生的賬外資金循環(huán)［1］。

（三）行政事業(yè)單位加強會計風(fēng)險管控的現(xiàn)實意義

對于行政事業(yè)單位而言，加強會計風(fēng)險管控具有現(xiàn)實意義。第一，可提高會計數(shù)據(jù)信息的真實性。風(fēng)險管控措施的應(yīng)用可進(jìn)一步落實專款專用制度，并根據(jù)制度內(nèi)容完善會計監(jiān)督機制，在會計內(nèi)審與內(nèi)控的雙重作用下，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計工作的規(guī)范化推進(jìn)。第二，可確保國家財政事業(yè)的健康運行。風(fēng)險管理措施的執(zhí)行有助于行政事業(yè)單位采購、審批、支付、驗收、存儲等業(yè)務(wù)的完善，規(guī)避資產(chǎn)流失問題，在確保財政工作健康推進(jìn)的同時，兼顧國有資產(chǎn)的保值增值。第三，可落實反腐斗爭與黨風(fēng)廉政建設(shè)。會計風(fēng)險規(guī)避可加強行政事業(yè)單位財務(wù)部門的監(jiān)督管理工作，并構(gòu)建約束與制衡機制，最大限度地增強行政事業(yè)單位的公信力，同時有效識別腐敗因素，在行政事業(yè)單位內(nèi)部形成廉政風(fēng)氣。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制實踐存在的主要問題

（一）會計風(fēng)險意識淡薄

內(nèi)部管理缺乏風(fēng)險防范意識，導(dǎo)致行政事業(yè)單位在長期的經(jīng)營發(fā)展過程中產(chǎn)生了重政績、輕管理的思想，提高了會計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。例如，實際會計工作中存在的信息失真、科目紊亂、弄虛作假等現(xiàn)象，均是行政事業(yè)單位不重視會計風(fēng)險造成的。此外，行政事業(yè)單位對會計預(yù)算等工作缺乏風(fēng)險意識，并未實現(xiàn)全方位的意識滲透，存在過度負(fù)債、短債長投、債務(wù)鏈復(fù)雜等問題。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

當(dāng)前，行政事業(yè)單位并未形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，而內(nèi)部控制制度的設(shè)置僅為應(yīng)付上級檢查，導(dǎo)致會計內(nèi)控流于形式。同時，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺少風(fēng)險管理氛圍，導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏實效性，出現(xiàn)了收支不合理等財務(wù)問題。除此之外，行政事業(yè)單位還缺乏內(nèi)控制度考評機制，進(jìn)一步引發(fā)了思想懈怠等不良問題，繼而導(dǎo)致會計風(fēng)險出現(xiàn)。

（三）缺乏獨立的風(fēng)險管理機構(gòu)

當(dāng)前，行政事業(yè)單位內(nèi)部并未設(shè)立專門的風(fēng)險管理部門，在通常情況下，行政事業(yè)單位內(nèi)控工作由財務(wù)部門完成，但在會計工作中，風(fēng)險防范意識淡薄，缺少專門的風(fēng)險管理部門，導(dǎo)致會計防范工作無法實現(xiàn)。同時，會計風(fēng)險分析方法并未得到切實應(yīng)用，會計人員難以準(zhǔn)確識別會計風(fēng)險，提高了會計風(fēng)險發(fā)生的概率。

（四）信息化管理水平不高

信息化時代，行政事業(yè)單位的財務(wù)信息系統(tǒng)并不完善，還停留在電子數(shù)據(jù)存儲階段，并未增設(shè)信息披露、數(shù)據(jù)集中分析等功能，不利于風(fēng)險規(guī)避的實現(xiàn)。在實際工作中，傳統(tǒng)方式導(dǎo)致會計風(fēng)險防范、識別、規(guī)避、應(yīng)對等工作的效率與質(zhì)量無法大幅度提升，信息化管理技術(shù)的缺乏，嚴(yán)重制約了會計風(fēng)險控制工作的發(fā)展。

（五）風(fēng)險管理隊伍素質(zhì)有待提升

專業(yè)化人才作為行政事業(yè)單位落實風(fēng)險控制措施的主要執(zhí)行者，其職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能水平等均會影響實際的會計業(yè)務(wù)，若會計人員的業(yè)務(wù)技能不熟練，可能引發(fā)會計風(fēng)險。但在實際工作中，行政事業(yè)單位并未對會計人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，人才缺乏且平均水平不高，會計風(fēng)險控制相關(guān)工作難以落實。

三、加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的建議

（一）增強風(fēng)險防范意識

行政事業(yè)單位要增強風(fēng)險管控效力，需結(jié)合實際情況完成風(fēng)險防范意識引導(dǎo)。例如，構(gòu)建多層次的風(fēng)險防范措施，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的忽視會計風(fēng)險的觀念，實現(xiàn)行政事業(yè)單位政績與經(jīng)濟(jì)的協(xié)同發(fā)展，結(jié)合會計法，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的風(fēng)險防范職責(zé)，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)干部的帶頭作用［2］。需要明確的是，會計風(fēng)險控制并非僅憑領(lǐng)導(dǎo)干部便能完成，還需借助宣傳工作增強基層人員的會計風(fēng)險防范意識。例如，運用口號標(biāo)語、文化思想宣傳活動等方式，在行政事業(yè)單位內(nèi)部營造良好的會計風(fēng)險控制氛圍。在實際工作中，應(yīng)注重激發(fā)會計人員的風(fēng)險管控動力，借助監(jiān)督制度對違規(guī)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行處理，嚴(yán)肅追究，輔以激勵機制，通過精神激勵與物質(zhì)激勵，提高行政事業(yè)單位會計人員對風(fēng)險防范的重視程度，在監(jiān)督與激勵的雙重作用下，增強風(fēng)險防范意識。

當(dāng)然，行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險管控還需要財務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)全方位滲透，為保障行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動規(guī)范且合理，規(guī)避會計風(fēng)險問題，需在經(jīng)濟(jì)活動開始前結(jié)合以往經(jīng)驗完成預(yù)算管理，明確該項目所需資金，并嚴(yán)格執(zhí)行。調(diào)整預(yù)算需填寫預(yù)算更改申請表，并由各領(lǐng)導(dǎo)簽字。此外，完成預(yù)算制定時，可根據(jù)以往經(jīng)濟(jì)活動的開展情況，分析是否存在風(fēng)險隱患，有針對性地完成應(yīng)急計劃的制定，全面保障行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的可靠性，并借助全活動預(yù)算管理機制增強會計人員的風(fēng)險防范意識。

（二）健全會計內(nèi)控制度

行政事業(yè)單位要進(jìn)一步深化落實風(fēng)險管控措施，需以財務(wù)管理部門為核心，構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，通過健全內(nèi)控體系，明確行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險點，實現(xiàn)強有力的風(fēng)險管控。

首先，完善并執(zhí)行行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度。在國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，立足于行政事業(yè)單位的實際經(jīng)營發(fā)展情況，結(jié)合經(jīng)營業(yè)務(wù)流程及各崗位職責(zé)，制定清晰且具有可行性的會計內(nèi)控方案，并在此基礎(chǔ)上形成內(nèi)控制度，以風(fēng)險預(yù)防為核心構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督防線。為確保內(nèi)控制度行之有效，應(yīng)制定業(yè)務(wù)流程全面監(jiān)督計劃，轉(zhuǎn)變以往會計工作主觀隨意、思想散漫、權(quán)力干預(yù)的情況，為會計內(nèi)控制度的執(zhí)行與落實奠定基礎(chǔ)。

其次，會計內(nèi)控制度需根據(jù)實際執(zhí)行情況逐步優(yōu)化調(diào)整。在特色社會主義新時代，經(jīng)濟(jì)由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)發(fā)展，行政事業(yè)單位應(yīng)依據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，不斷更新會計內(nèi)控制度，運用權(quán)責(zé)發(fā)生制加強行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算，將會計內(nèi)控體系滲透至經(jīng)營業(yè)務(wù)，以內(nèi)控制度為紐帶，將行政事業(yè)單位財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合，以完善會計內(nèi)控制度。

最后，根據(jù)會計內(nèi)控制度構(gòu)建評價考核體系。要保障會計內(nèi)控制度切實發(fā)揮效用，并對會計內(nèi)控措施的執(zhí)行人員進(jìn)行約束。應(yīng)綜合考量行政事業(yè)單位內(nèi)部制度與經(jīng)營業(yè)務(wù)，設(shè)定考核評價指標(biāo)，切實應(yīng)用考核評價結(jié)果，將其納入年度考核體系，應(yīng)用行之有效的內(nèi)控制度，規(guī)避會計風(fēng)險［3］。

（三）加強會計風(fēng)險分析

行政事業(yè)單位要加大會計風(fēng)險控制力度，可在財務(wù)管理部門內(nèi)構(gòu)建風(fēng)險管控下屬子部門，其基本職責(zé)為運用財務(wù)報表分析法、指標(biāo)分析法、經(jīng)驗分析法完成會計風(fēng)險分析。例如，運用財務(wù)報表分析法明確行政事業(yè)單位的資金分配是否合理，進(jìn)一步分析償債能力、資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)成長能力、會計薄弱環(huán)節(jié)、盈利能力等；運用指標(biāo)分析法從不同角度完成分析，為確保風(fēng)險規(guī)避的實效性，可融合使用財務(wù)報表分析法；經(jīng)驗分析法主要由專家根據(jù)自身經(jīng)驗完成風(fēng)險分析。

（四）構(gòu)建會計信息系統(tǒng)

在信息化時代，將信息技術(shù)應(yīng)用到行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險控制工作中是必然的。行政事業(yè)單位可基于互聯(lián)網(wǎng)，運用信息技術(shù)搭建會計信息管理平臺，并在此基礎(chǔ)上完成會計數(shù)據(jù)的分類整理，按會計數(shù)據(jù)信息功能實效劃分板塊。同時，為增強會計風(fēng)險管控效果，可進(jìn)一步構(gòu)建會計信息披露制度，以會計信息管理平臺為載體完成公示，逐步統(tǒng)一行政事業(yè)單位內(nèi)部會計科目，完善會計信息核算制度，為統(tǒng)一會計數(shù)據(jù)核算口徑夯實基礎(chǔ)。此外，應(yīng)從待處理資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等方面實現(xiàn)行政事業(yè)單位會計核算方法的統(tǒng)一，并在財務(wù)報表之外構(gòu)建業(yè)務(wù)報告體系，整理并記錄行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，將其錄入會計信息管理平臺，對眾多會計數(shù)據(jù)進(jìn)行集成分析，發(fā)現(xiàn)會計漏洞，根據(jù)實際會計數(shù)據(jù)完成風(fēng)險規(guī)避［4］。會計信息管理平臺的搭建離不開財務(wù)大數(shù)據(jù)庫的支撐，因此行政事業(yè)單位在應(yīng)用信息技術(shù)時，需有意識地構(gòu)建財務(wù)數(shù)據(jù)庫，方便紀(jì)檢、稅務(wù)等部門隨時進(jìn)行會計數(shù)據(jù)監(jiān)控，增強會計人員的風(fēng)險規(guī)避意識。

（五）培養(yǎng)專業(yè)會計人才

專業(yè)化會計人才是完成會計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)性保障，行政事業(yè)單位需在專業(yè)化人才的支持下完成風(fēng)險規(guī)避。行政事業(yè)單位在實際工作中應(yīng)以現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則為依據(jù)落實教育培訓(xùn)，圍繞會計政策、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技能，增強會計從業(yè)人員的法制意識，提升其道德水平及政治素養(yǎng)，以此增強會計人員的工作責(zé)任心，在實事求是的原則下盡可能降低會計風(fēng)險。除此之外，應(yīng)重視崗前培訓(xùn)，需根據(jù)行政事業(yè)單位的實際需求聘用專業(yè)化會計人才，確保其具有從業(yè)資格，到崗后能迅速進(jìn)入工作狀態(tài)。同時，在后續(xù)工作中應(yīng)持續(xù)培養(yǎng)，運用定期培訓(xùn)的方式更新會計人員的專業(yè)知識，宣傳終身學(xué)習(xí)的理念，促使會計人員不斷提升自我，通過提高會計人才的素質(zhì)，降低會計風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。